政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)資料

政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)南京審計(jì)學(xué)院陳思維2007年11月一、客觀基礎(chǔ)和背景（一）政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、公共資源——所有權(quán)屬于國家和社會(huì)公眾的資源。（1）廣義公共資源包括：土地、森林、礦山、海洋、環(huán)境、物種等；（2）狹義公共資源包括：國有資產(chǎn)、財(cái)政資金等。在國外，政府績效審計(jì)已經(jīng)涉及廣義的公共資源；在我國，受到法律環(huán)境的限制，效益審計(jì)暫時(shí)只涉及狹義的公共資源。（一）客觀基礎(chǔ)2、公共資源責(zé)任的形成

所有權(quán)：國家和民選立法公共社會(huì)公眾機(jī)構(gòu)資源承擔(dān)公共資源責(zé)任管理、使用：政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位支配權(quán)：（一）客觀基礎(chǔ)3、檢查公共責(zé)任是政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)（1）由審計(jì)機(jī)關(guān)代表公共資源所有者，對(duì)使用、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查；（2）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計(jì)的本質(zhì)；（3）有利于降低交易成本。（4）公共資源的所有者需要通過審計(jì)獲得政府、事業(yè)單位公共資源責(zé)任履行情況的信息，用于進(jìn)行財(cái)政支出方面的決策。（二）背景1、國外績效審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展（1）二戰(zhàn)后財(cái)政支出和納稅規(guī)模擴(kuò)大；（2）政府預(yù)算制度改革由傳統(tǒng)的資金規(guī)模預(yù)算改為零基預(yù)算：——項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)）的資金預(yù)算——支出項(xiàng)目的法定目標(biāo)（機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)）；（3）公眾民主意識(shí)（公共責(zé)任觀念）的增強(qiáng)——楊時(shí)展的“三階段論”；（4）各國政治體制不同，尤其是國家審計(jì)法律地位不同，導(dǎo)致績效審計(jì)發(fā)展不平衡；(二）背景（5）議會(huì)和政府的不同態(tài)度；（6）1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織悉尼會(huì)議具有一定的歷史意義2、我國開展效益審計(jì)的背景（1）《審計(jì)法》規(guī)定財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)；（2）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位使我國開展績效審計(jì)落后于發(fā)達(dá)國家；——90年代初的“兩個(gè)延伸”二、效益審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

(一）績效審計(jì)的定義（1）一組同義詞：國外流行的叫法——“貨幣價(jià)值審計(jì)”（ValueforMoney)——績效審計(jì)（PerformanceAuditing)——綜合審計(jì)（ComprehensiveAuditing)（2）1986年悉尼會(huì)議上對(duì)績效審計(jì)提出的定義：“對(duì)公營部門管理的經(jīng)濟(jì)、效率、效果性的評(píng)價(jià)”（3）我國的效益審計(jì)可定義為：由國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及它們所管理、實(shí)施的預(yù)算支出項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。（二）績效審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象客體——政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位（統(tǒng)稱機(jī)構(gòu)）是公共資源的使用、管理、支配者；預(yù)期目標(biāo)為管理目標(biāo)或法定職責(zé)?！A(yù)算支出項(xiàng)目和投資項(xiàng)目（統(tǒng)稱項(xiàng)目）被審單位為項(xiàng)目的管理部門和實(shí)施單位；預(yù)期目標(biāo)為項(xiàng)目的法定目標(biāo)；例如：退耕還林（還草）項(xiàng)目的法定目標(biāo)是在規(guī)定期間內(nèi)完成退耕的面積和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（三）審計(jì)的主體和目的1、審計(jì)主體：國家審計(jì)機(jī)關(guān)在國外也有委托或聘用職業(yè)中介組織的做法。2、審計(jì)目的：——直接目的：經(jīng)濟(jì)、效率、效果性——最終目的：檢查公共資源責(zé)任，加強(qiáng)人大的立法監(jiān)督；——最終目的：促使公共資源利用效益提高。（四）審計(jì)范圍1、對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)范圍（1）項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度法律文件規(guī)定的法定目標(biāo)（零基預(yù)算）預(yù)算支出的可行性研究設(shè)計(jì)的目標(biāo)預(yù)期目標(biāo)專家推薦的目標(biāo)決策文件規(guī)定的目標(biāo)（四四））審審計(jì)計(jì)范范圍圍（2））項(xiàng)項(xiàng)目目的的管管理理有有效效性性例如如：：退退耕耕還還林林（（還還草草））專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金項(xiàng)項(xiàng)目目：：項(xiàng)目目管管理理部部門門（（監(jiān)監(jiān)督督管管理理））項(xiàng)項(xiàng)目目實(shí)實(shí)施施單單位位項(xiàng)項(xiàng)目目實(shí)實(shí)施施單單位位財(cái)政政部部（（撥撥款款））（（資資金金撥撥付付到到位位））省省、、市市、、縣縣國家家林林業(yè)業(yè)局局（（配配套套資資金金到到位位））林林業(yè)業(yè)部部門門（組組織織實(shí)實(shí)施施））（（可可行行性性論論證證））鄉(xiāng)鄉(xiāng)、、鎮(zhèn)鎮(zhèn)政政府府國家家計(jì)計(jì)委委（（工工程程、、采采購購招招投投標(biāo)標(biāo)））村村、、農(nóng)農(nóng)戶戶（審審批批項(xiàng)項(xiàng)目目））（四四））審審計(jì)計(jì)范范圍圍2、、對(duì)對(duì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的審審計(jì)計(jì)范范圍圍（1））機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的管管理理目目標(biāo)標(biāo)（（法法定定職職責(zé)責(zé)））實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)（（履履行行））情況況可可以以定定性性描描述述，，也也可可用用定定量量指指標(biāo)標(biāo)，，例例如如：：非法法砍砍伐伐（（m3)/全全部部砍砍伐伐（（m3））*100%非法法銷銷售售海海魚魚（（噸噸））/全全部部海海魚魚銷銷售售（（噸噸））*100%（2））公公共共資資源源的的利利用用效效益益，，例例如如：：管理理森森林林面面積積（（平平方方公公里里））/管管理理人人員員數(shù)數(shù)完成海魚銷售售量（噸）/漁場(chǎng)占有土土地面積（畝畝）（3）機(jī)構(gòu)的的管理控制有有效性針對(duì)與目標(biāo)（（職責(zé)）有關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制。（五）審計(jì)評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)1、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的內(nèi)容（1）預(yù)期目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)（2）管理有有效性的評(píng)價(jià)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)——前期決策策管理：決策策程序、內(nèi)容容和方法——工程建設(shè)設(shè)管理：招投投標(biāo)、合同、、質(zhì)量、工期期——資金財(cái)務(wù)務(wù)管理：資金金到位使用、、概算執(zhí)行、、財(cái)務(wù)核算監(jiān)督督等；——后期營運(yùn)運(yùn)管理：管理理方式、社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)效果2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的不確定性性——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的防范三、局限性和和風(fēng)險(xiǎn)（一））1、被審項(xiàng)目目或機(jī)構(gòu)的預(yù)預(yù)期目標(biāo)難以以確定例：某醫(yī)院內(nèi)內(nèi)設(shè)自助餐廳廳明年虧損幾幾十萬元，審審計(jì)人員與有關(guān)關(guān)人員討論的的結(jié)果如下；；醫(yī)院院長：工工作效效率目標(biāo)營養(yǎng)學(xué)家：健健康、、營養(yǎng)目標(biāo)醫(yī)院員工：福福利目目標(biāo)餐廳經(jīng)理：就就業(yè)目目標(biāo)防范對(duì)策：盡盡量采用權(quán)威威性的目標(biāo)來來源，例如：：醫(yī)院管理層關(guān)關(guān)于設(shè)立餐廳廳的決策文件件；自助餐廳的章章程等。三、（二）2、評(píng)價(jià)體系系和審計(jì)程序序不確定（1）效益審審計(jì)的對(duì)象差差異很大，表表現(xiàn)為環(huán)境、、目標(biāo)、職責(zé)、所使用用的資源、提提供的服務(wù)、、管理方式等等。（2）與企業(yè)業(yè)相比，評(píng)價(jià)價(jià)體系的不統(tǒng)統(tǒng)一,有兩種種風(fēng)險(xiǎn)：——評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)的確定受主主觀影響大；；——評(píng)價(jià)結(jié)果果不為被審單單位（項(xiàng)目））管理層接受受。三、（二）（3）審計(jì)程程序不統(tǒng)一——準(zhǔn)則和指指南無法就工工作內(nèi)容和操操作規(guī)程作詳細(xì)的規(guī)定定；——審計(jì)過程程的設(shè)計(jì)隨意意性大，受主主觀影響強(qiáng)；；——與被審機(jī)機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目））自身業(yè)務(wù)相相沖突。（4）以上風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的控制方方法：——與被審機(jī)機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目））管理層充分分協(xié)商；——借鑒國際際、國外的審審計(jì)準(zhǔn)則或指指南；——盡快制定定我國審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)效益審計(jì)計(jì)的指南或手冊(cè)。三、（三）（3）缺乏法法律依據(jù)——審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的行為是政政府行為（我我國），必須須有法律依據(jù)；；——各國法律律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)職責(zé)的授權(quán)權(quán)程度不同；；——我國的效效益審計(jì)處于于非完全授權(quán)權(quán)的狀態(tài)；——效益審計(jì)計(jì)可能遭遇越越權(quán)審計(jì)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；——解決途徑徑：延伸審計(jì)（在在現(xiàn)有職責(zé)中中尋找突破口口）補(bǔ)充授權(quán)（行行政法規(guī)或部部門規(guī)章）修訂法律（修修改審計(jì)法））三、（四）（4）依據(jù)的的資料缺乏可可靠性——效益審計(jì)計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)審審計(jì)、合法性性審計(jì)為前提提，以確保評(píng)價(jià)指指標(biāo)測(cè)算和評(píng)評(píng)價(jià)結(jié)果的正正確性；——對(duì)非財(cái)務(wù)務(wù)信息的可靠靠性缺乏認(rèn)定定的手段，例如技術(shù)統(tǒng)計(jì)計(jì)資料等；——科學(xué)設(shè)計(jì)計(jì)收集資料的的方法；注意意現(xiàn)象之間的的相關(guān)聯(lián)系。四、審計(jì)項(xiàng)目目的選擇（一一）1、國外的選選題范圍很廣廣泛——英國審計(jì)計(jì)署對(duì)蘇格蘭蘭博物館和藝藝術(shù)館的服務(wù)務(wù)和收藏品的安安全性進(jìn)行審審計(jì)；——對(duì)入境機(jī)機(jī)場(chǎng)口岸工作作效率的審計(jì)計(jì)，涉及到口口岸員工和入境境旅客的人數(shù)數(shù)比例、員工工休病假的時(shí)時(shí)間占全部工作作時(shí)間的比率率等；——英國審計(jì)計(jì)署對(duì)肥胖問問題的效益審審計(jì)，指出因因?yàn)閲梭w重超超標(biāo)，國家每每年增加15億英鎊的醫(yī)醫(yī)療支出，還提出出了一些減少少和防范肥胖胖的措施。（二）選擇的的背景和步驟驟（1）選擇的的背景——效益審計(jì)計(jì)不屬于常規(guī)規(guī)審計(jì)，立項(xiàng)項(xiàng)需要選擇；；——審計(jì)對(duì)象象眾多（機(jī)構(gòu)構(gòu)和項(xiàng)目）和和審計(jì)資源不不足存在矛盾，，選擇有利于于審計(jì)資源利利用效率提高高；——編制年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃（戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃）的需要要。（2）選擇的的步驟（INTOSAI）——確定進(jìn)行行選擇的潛在在審計(jì)領(lǐng)域；；——建立用于于選擇的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；——確認(rèn)用于于選擇的主要要信息渠道。。（三）選擇的的標(biāo)準(zhǔn)1、公共責(zé)任任風(fēng)險(xiǎn)的大小小——審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)管轄范圍圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)對(duì)象建立動(dòng)態(tài)態(tài)的信息資料庫庫，對(duì)其潛在在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行關(guān)注；——編制年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)審審計(jì)對(duì)象的公公共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行初步評(píng)估估；例如：固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)--被審審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的的性質(zhì)、項(xiàng)目目資金的撥付層次多多少、管理層層和實(shí)施人員員素質(zhì)的高低低；（采購、工程程承包、現(xiàn)金金、人事一般般屬于高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)）控制風(fēng)險(xiǎn)—項(xiàng)項(xiàng)目管理部門門對(duì)實(shí)施單位位的監(jiān)管力度度、財(cái)務(wù)制度和帳帳戶設(shè)置、職職務(wù)分離和授授權(quán)控制等。。（三）選擇的的標(biāo)準(zhǔn)（2）重要性性的判斷——對(duì)信息使使用者判斷、、決策的影響響程度；（效益審計(jì)結(jié)結(jié)果的使用者者是立法機(jī)構(gòu)構(gòu)即預(yù)算的決決策者、政府和和其他公共資資源的管理者者）——對(duì)國家政政策和地方經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影影響程度；——預(yù)算支出出（投資）金金額的大小等等；——是否建立立重要性水平平？判斷基礎(chǔ)礎(chǔ)和比率如何何確定？有待于于進(jìn)一步研究究。（三）選擇的的標(biāo)準(zhǔn)（3）議會(huì)和和社會(huì)公眾關(guān)關(guān)注的程度（包括政府和和新聞媒體））；（4）增值性性，即節(jié)約資資源或改進(jìn)服服務(wù)質(zhì)量的空空間和潛力；（5）對(duì)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步步評(píng)估，包括括——審計(jì)主體體的資源和能能力；——預(yù)期效果果（法定職責(zé)責(zé)目標(biāo)）是否否明確；——評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否明確；；——收集資料料的技術(shù)要求求和難易程度度等。五、審計(jì)程序序和方法（一一）（一）概述效益審計(jì)可以以按審計(jì)目的的分為兩類：：經(jīng)濟(jì)性—側(cè)重重于資源消耗耗管理審計(jì)效率性—側(cè)重重于管理程序序（（客戶戶中心）效果性—側(cè)重重于期望目標(biāo)標(biāo)效效果審計(jì)計(jì)（立法中心））管理審計(jì)服務(wù)務(wù)于被審機(jī)構(gòu)構(gòu)和項(xiàng)目的““增值”，效效果審計(jì)服務(wù)于于對(duì)公共責(zé)任任的檢查，對(duì)對(duì)于外部審計(jì)計(jì)后者用得較多。。（一）概述一個(gè)完整的效效益審計(jì)過程程，可以包括括以下步驟：：1、戰(zhàn)略規(guī)劃劃—選擇效益益審計(jì)的項(xiàng)目目（領(lǐng)域）2、初步研究究—審前調(diào)查查意義：是否立立項(xiàng)（開展全全面審計(jì)）的的依據(jù)；編制審計(jì)方案案（計(jì)劃）的的依據(jù)。3、審計(jì)方案案（工作計(jì)劃劃）--確定定效果及目標(biāo)標(biāo)體系4、信息收集集與分析—測(cè)測(cè)算指標(biāo)、評(píng)評(píng)價(jià)效果5、報(bào)告和傳傳遞審計(jì)結(jié)果果6、后續(xù)審計(jì)計(jì)（二）實(shí)施方方案除6號(hào)令一般般要求外，應(yīng)應(yīng)該包括：1、審計(jì)范圍圍，被審單位位和延伸調(diào)查查范圍。2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的選擇，包包括被審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)期目目標(biāo)。（三）審計(jì)報(bào)報(bào)告除6號(hào)令一般般要求外，我我國的實(shí)務(wù)慣慣例是：1、情況段：：被審項(xiàng)目概概況、審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目概況（可可作前言）2、評(píng)價(jià)段：：就審計(jì)范圍圍和目的作全全面評(píng)價(jià)3、問題（發(fā)發(fā)現(xiàn)）段（詳詳細(xì)）4、建議段：：包括對(duì)政府府宏觀管理的的建議、對(duì)被被審項(xiàng)目的建議。如果是長式報(bào)報(bào)告，可以設(shè)設(shè)內(nèi)容摘要。。合法性問題與與效益有關(guān)的的要反映，并并分析其對(duì)效效益的影響。（四）審計(jì)方方法除常規(guī)審計(jì)方方法外，還包包括效益審計(jì)計(jì)的特有方法法：1、與管理層層討論（訪談?wù)劊?、調(diào)查表（（問卷）；3、利用專家家工作（專業(yè)業(yè)技術(shù)性）；；4、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)測(cè)算指標(biāo)；；5、查閱文件件資料（會(huì)議議記錄、決策策文件等）。。（二）初步研研究（審前調(diào)調(diào)查）1、初步研究究的目的：確確定開展全面面審計(jì)的前提提是否存在，為為編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃提供依依據(jù)。2、初步研究究的內(nèi)容（亞亞審附件3））（1）被審項(xiàng)項(xiàng)目的管理、、實(shí)施機(jī)構(gòu)及及權(quán)限；（2）項(xiàng)目的的效益目標(biāo)；；（3）有關(guān)部部門和單位的的責(zé)任關(guān)系；；（4）項(xiàng)目和和利益關(guān)系方方的內(nèi)、外環(huán)環(huán)境；（5）影響項(xiàng)項(xiàng)目執(zhí)行的限限制因素；（6）管理過過程和運(yùn)作情情況；（7）項(xiàng)目有有關(guān)的公共資資源等。（二）初步研研究3、審前調(diào)查查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的的選擇應(yīng)考慮慮成本效益原原則）（1）法律文文件或政府決決策文件；（2）近期的的審計(jì)報(bào)告和和評(píng)估結(jié)果；；（3）科學(xué)研研究和相關(guān)調(diào)調(diào)查；（4）項(xiàng)目可可行性研究報(bào)報(bào)告和機(jī)構(gòu)章章程；（5）年度報(bào)報(bào)告和管理層層會(huì)議記錄；；（6）與被審審項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)構(gòu)）管理層或或利害關(guān)系人人的討論；（7）管理信信息系統(tǒng)等。。（三）編制項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃（方方案）1、審計(jì)實(shí)施施方案的理論論實(shí)質(zhì)（1）實(shí)施審審計(jì)的事前規(guī)規(guī)劃；（2）選擇耗耗用資源少而而效用大的最最優(yōu)方案。2、實(shí)施方案案的基本內(nèi)容容：（1）確認(rèn)審審計(jì)目的和審審計(jì)范圍（時(shí)時(shí)間和事項(xiàng)））；（2）開發(fā)審審計(jì)框架和籌籌劃（包括準(zhǔn)則、、方法、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)收集集等）（3）確定審審計(jì)的質(zhì)量保保證、時(shí)間表表和資源配置置。（三）項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃（方案））4、編制審計(jì)計(jì)方案的步驟驟（INTOSAI）（1）收集被被審項(xiàng)目的信信息（知識(shí)和和問題）；（2）確定審審計(jì)目標(biāo)、范范圍和標(biāo)準(zhǔn)（（使用者的需需求）；（立法法中心和客戶戶中心使用者者不同）（3）初步分分析，確定需需采取的方式式和審計(jì)測(cè)試的范圍和性性質(zhì)；（4）人員分分工、經(jīng)費(fèi)預(yù)預(yù)算和時(shí)間安安排；（5）與被審審項(xiàng)目管理層層就目標(biāo)、范范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行討論協(xié)商。。（四）效果和和目標(biāo)體系1、案例A為了達(dá)到公共共衛(wèi)生法所規(guī)規(guī)定的醫(yī)生人人數(shù)比例，美國議會(huì)通過過對(duì)醫(yī)學(xué)院學(xué)學(xué)生實(shí)施資助助的支出法案案。具體目的：一一是提高進(jìn)入入醫(yī)學(xué)院的學(xué)學(xué)生人數(shù)和質(zhì)量，二是鼓鼓勵(lì)畢業(yè)生到到缺少醫(yī)生地地區(qū)就業(yè)。項(xiàng)目措施：一一是獎(jiǎng)學(xué)金，，二是低息貸貸款，三是免除部分償貸貸責(zé)任。項(xiàng)目實(shí)施十年年后審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)開展效果審審計(jì)。（四）效果和和目標(biāo)體系2、效果和目目標(biāo)體系的確確定案例A中：：通過過法律律文件件、委委員會(huì)會(huì)報(bào)告告、聽聽證會(huì)會(huì)資料的審審閱進(jìn)進(jìn)行確確定。?？偰繕?biāo)標(biāo)：緩緩解將將會(huì)出出現(xiàn)的的缺少少醫(yī)生生的狀狀況。。（指標(biāo)標(biāo)：醫(yī)醫(yī)衛(wèi)人人員占占人口口的比比重））二級(jí)目目標(biāo)：：a-1提提高入入學(xué)人人員的的數(shù)量量和質(zhì)質(zhì)量（指標(biāo)標(biāo)：申申請(qǐng)人人數(shù)、、錄取取比率率）a-2鼓勵(lì)勵(lì)到缺缺醫(yī)地地區(qū)工工作（指標(biāo)標(biāo)：人人數(shù)、、比例例、年年數(shù)））a-3來自自低收收入家家庭學(xué)學(xué)生的的增加加（低收收入家家庭學(xué)學(xué)生所所占的的比例例）案例：：某某公路路建設(shè)設(shè)項(xiàng)目目效效益審審計(jì)案案例(杭杭州市市審計(jì)計(jì)局））1、項(xiàng)項(xiàng)目概概況某公路路建設(shè)設(shè)項(xiàng)目目是省省政府府批準(zhǔn)準(zhǔn)的重重點(diǎn)工工程，，本項(xiàng)項(xiàng)目審審計(jì)的的分為A、B、C三段段，全全長71.35公里里。三段工工程都都由A\B\C三縣縣政府府成立立指揮揮部負(fù)負(fù)責(zé)建建設(shè)管管理；；A/B段后后期又又成立立項(xiàng)目目法人人，進(jìn)進(jìn)行收收費(fèi)經(jīng)經(jīng)營；；設(shè)計(jì)單單位、、監(jiān)理理單位位和施施工企企業(yè)（（略））；三段工工期為為1年年半至至3年年半不不等，，分別別于1999年年2月月和2000年年3月開開始收收費(fèi)。。1\概概況三段概概算總總額84129萬元元；審計(jì)核核定總總投資資83665萬萬元。。建設(shè)資資金來來源：：省交通通廳撥撥款20%；地方政政府投投資39%；企業(yè)投投資16%；銀行貸貸款25%；共計(jì)82991萬元元。1\概概況審計(jì)目目的：：（1））項(xiàng)目目建設(shè)設(shè)活動(dòng)動(dòng)的合合法、、公允允、效效益性性；（2））建設(shè)設(shè)項(xiàng)目目投資資的經(jīng)經(jīng)濟(jì)、、效率率、效效果性性；（3））促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)目目提高高管理理水平平和政政府投投資效效益。。審計(jì)范范圍建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目涉涉及到到的項(xiàng)項(xiàng)目主主管部部門、、以及及建設(shè)設(shè)、勘勘察、、設(shè)計(jì)、、施工工、監(jiān)監(jiān)理、、運(yùn)營營、采采購等等單位位和企企業(yè)。。（時(shí)間間？））1\概概況審計(jì)內(nèi)內(nèi)容：：前期管管理包包括：：立項(xiàng)審審批、、規(guī)劃劃、勘勘探、、設(shè)計(jì)計(jì)、概概算編編制、、征地和和拆遷遷等；；建設(shè)管管理包包括：：招投標(biāo)標(biāo)、概概算執(zhí)執(zhí)行、、損失失和質(zhì)質(zhì)量、、內(nèi)部部控制制、設(shè)備材材料采采購、、合同同及承承包、、工期期、環(huán)環(huán)保；資金管管理包包括：：資金來來源與與到位位情況況、資資金使使用、、建設(shè)設(shè)成本本與工程程造價(jià)價(jià)、運(yùn)運(yùn)營收收入、、稅費(fèi)費(fèi)計(jì)繳繳等；項(xiàng)目投投資績績效：：投資控控制、、質(zhì)量量、社社會(huì)效效益、、經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益、環(huán)境效效益。。2\項(xiàng)項(xiàng)目選選擇與與評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目選選擇——省省屬重重點(diǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，，職責(zé)責(zé)范圍圍，省省廳要要求；；——投投資規(guī)規(guī)模大大，與與經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展展聯(lián)系系密切切；——籌籌資渠渠道多多元化化，后后續(xù)經(jīng)經(jīng)營新新模式式，有有探索索意義義。2\選選擇與與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（1））投資資決策策評(píng)價(jià)價(jià)決策過過程國國家家規(guī)定定程序序決策內(nèi)內(nèi)容國國家家政策策、行行業(yè)規(guī)規(guī)范、、實(shí)際際情況況、時(shí)時(shí)效；（2））建設(shè)設(shè)管理理評(píng)價(jià)價(jià)管理水水平法法規(guī)規(guī)制度度規(guī)定定職責(zé)責(zé)和范范圍管理效效果技技術(shù)術(shù)規(guī)范范標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)2\選選擇與與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（3））資金金管理理評(píng)價(jià)價(jià)管理內(nèi)內(nèi)容范范圍法法規(guī)規(guī)制度度資金使使用效效果可可行行性研研究、、概算算（4））投資資效果果評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)濟(jì)、、社會(huì)會(huì)、環(huán)環(huán)境效效益項(xiàng)項(xiàng)目建建議書書、可可研報(bào)報(bào)告中的決決策目目標(biāo)和和技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)3\實(shí)實(shí)施過過程（1））審前前調(diào)查查：收集項(xiàng)項(xiàng)目前前期決決策和和報(bào)批批等資資料；；問卷調(diào)調(diào)查和和咨詢?cè)冇嘘P(guān)關(guān)人員員；了解項(xiàng)項(xiàng)目概概況和和重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注注的問問題。。（2））工程程審價(jià)價(jià)：委托中中介機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)工程程結(jié)算算進(jìn)行行審核核，利利用審審價(jià)軟軟件對(duì)對(duì)審核核結(jié)果進(jìn)進(jìn)行復(fù)復(fù)核分分析；；根據(jù)審審前調(diào)調(diào)查和和審價(jià)價(jià)的結(jié)結(jié)果，，分析析工程程建設(shè)設(shè)中問問題和和線索索；編制審審計(jì)實(shí)實(shí)施方方案。。3\實(shí)實(shí)施過過程（3））進(jìn)點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)計(jì)根據(jù)審審計(jì)實(shí)實(shí)施方方案，，緊扣扣決策策、工工程、、資金金（財(cái)財(cái)務(wù)））、效效果（運(yùn)運(yùn)營））四個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)進(jìn)行行檢查查；分析問問題對(duì)對(duì)效益益性的的影響響；延伸審審計(jì)了了施工工單位位、經(jīng)經(jīng)營企企業(yè)等等。（4））評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告告編制各各種明明細(xì)表表、對(duì)對(duì)比分分析表表；評(píng)價(jià)合合規(guī)、、經(jīng)濟(jì)濟(jì)、效效率效效果性性；提出審審計(jì)結(jié)結(jié)果報(bào)報(bào)告。。4\審審計(jì)評(píng)評(píng)價(jià)投資決決策決策階階段進(jìn)進(jìn)行了了項(xiàng)目目建議議和可可行性性研究究，其其后又又編報(bào)報(bào)了初初步設(shè)計(jì)計(jì)和概概算，，決策策程序序合規(guī)規(guī)；決決策內(nèi)內(nèi)容符符合國國家宏宏觀調(diào)調(diào)控政策策和投投資方方向。。建設(shè)管管理內(nèi)部控控制基基本齊齊全，，項(xiàng)目目建設(shè)設(shè)基本本順利利。4\審審計(jì)評(píng)評(píng)價(jià)資金（（財(cái)務(wù)務(wù)）管管理項(xiàng)目多多種渠渠道籌籌措資資金，，資金金到位位基本本符合合工程程進(jìn)度度要求求；會(huì)計(jì)核核算比比較規(guī)規(guī)范。。投資資效效果果改善善當(dāng)當(dāng)?shù)氐亟唤煌ㄍ?、、投投資資和和旅旅游游條條件件；；A段段收收費(fèi)費(fèi)當(dāng)當(dāng)年年實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)可可分分配配利利潤潤843萬萬元元；；C段段測(cè)測(cè)算算靜靜態(tài)態(tài)投投資資回回收收期期約約16年年，，少少于于批批準(zhǔn)準(zhǔn)的的項(xiàng)項(xiàng)目目收收費(fèi)費(fèi)期期30年年。。4\審審計(jì)計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)（1））設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)、、監(jiān)監(jiān)理理不不到到位位，，影影響響投投資資、、質(zhì)質(zhì)量量和和工工期期———B段段大大橋橋因因設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)考考慮慮不不周周，，停停工工半半年年重重新新設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和和施施工工，，延誤誤了了工工期期；；———C段段設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)考考慮慮不不周周，，導(dǎo)導(dǎo)致致加加固固工工程程支支出出700萬萬元元損損失失；；———B段段監(jiān)監(jiān)理理單單位位未未盡盡職職責(zé)責(zé)，，對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)該該由由承承包包商商承承擔(dān)擔(dān)的的自自然然災(zāi)害害損損失失182.32萬萬元元審審簽簽由由業(yè)業(yè)主主承承擔(dān)擔(dān).4\審審計(jì)計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)(2)概概算算編編審審不不嚴(yán)嚴(yán),多多處處超超概概算算支支出出和和投投資資———A\B兩兩段段概概算算漏漏列列建建設(shè)設(shè)期期借借款款利利息息1161萬萬和和3300萬萬；；——管理理費(fèi)用控控制不力力，B段段建設(shè)單單位管理理費(fèi)用超超概66%；——任意意變更大大搞計(jì)劃劃外工程程，C段段改變建建設(shè)內(nèi)容容，用237萬萬元對(duì)億億由外資資控股經(jīng)經(jīng)營的某某公路一一期工程程進(jìn)行整整修；還擴(kuò)大規(guī)規(guī)模建設(shè)設(shè)管理用用房，導(dǎo)導(dǎo)致超概概算460萬元元；——綠化化、交通通設(shè)施等等工程以以概算包包干代替替決算，，相關(guān)職能部門門的壟斷斷，使建建設(shè)單位位無法對(duì)對(duì)款項(xiàng)撥撥付、施施工進(jìn)度度和質(zhì)量驗(yàn)驗(yàn)收監(jiān)控控。4\審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)（3）招招投標(biāo)違違規(guī)現(xiàn)象象較多，，地方行行業(yè)保護(hù)護(hù)嚴(yán)重——采取取“定向向議標(biāo)””規(guī)避公公開招標(biāo)標(biāo)，由建建設(shè)單位位指定發(fā)發(fā)包給當(dāng)?shù)厥┦┕て髽I(yè)業(yè)；——設(shè)計(jì)計(jì)、監(jiān)理理不經(jīng)法法定招投投標(biāo)程序序，由行行政主管管部門或建設(shè)單單位直接接指定，，而且均均由省、、市、縣縣交通系系統(tǒng)內(nèi)的單位統(tǒng)統(tǒng)攬，導(dǎo)導(dǎo)致缺乏乏有效制制約；——省交交通廳利利用行政政審批干干預(yù)投標(biāo)標(biāo)結(jié)果，，將已中中標(biāo)的外地企業(yè)業(yè)發(fā)文改改為不中中標(biāo)；——直接接指定施施工企業(yè)業(yè)購買當(dāng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)業(yè)生產(chǎn)供供應(yīng)的建建筑材料，涉及及金額2000萬元等等。4\審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)（4）違違規(guī)分（（轉(zhuǎn)）包包嚴(yán)重，，無資質(zhì)質(zhì)承接工工程——C段段兩個(gè)標(biāo)標(biāo)段的施施工單位位將工程程分包給給4家單單位，分分別占本標(biāo)段段工程總總價(jià)的75%和和30%，分包包單位基基本無施施工資質(zhì)質(zhì)，其中兩家家因自身身無能力力又分包包給其他他無資質(zhì)質(zhì)工程對(duì)對(duì)或個(gè)人人，層層分包包，層層層抽取管管理費(fèi)，，增加投投資由造造成質(zhì)量量隱患；；——A段段某中標(biāo)標(biāo)方無施施工能力力，2277萬萬元的工工程全部部由其掛靠單位位施工；；——B、、C段違違規(guī)指定定當(dāng)?shù)夭徊痪邆湟灰患?jí)公路路勘察資資格的內(nèi)內(nèi)部設(shè)計(jì)單位位承擔(dān)設(shè)設(shè)計(jì)任務(wù)務(wù)，造成成設(shè)計(jì)深深度不足足，漏項(xiàng)項(xiàng)甩項(xiàng)等等。4\審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)（5）合合同管理理有漏洞洞，執(zhí)行行不嚴(yán)肅肅——部分分非主體體工程、、零星工工程未簽簽定合同同，或在