財稅行政法案例分析課件

第十章財稅行政法案例分析第十章財稅行政法案例分析1一、這輛汽車能不能扣？一、基本案情某市地稅局稽查局于2002年2月20日，對該市一家賓館2001年度納稅情況進行檢查，發(fā)現該賓館欠繳地方各稅12萬多元，賓館對上述事實及證據沒有異議?；榫謸俗鞒觥抖悇仗幚頉Q定書》，并送達當事人，該賓館有關人員在送達回證上簽了字?；榫钟?002年2月23日對該賓館下達了《催繳稅款通知書》，限其于2002年2月28日前繳清稅款，期滿后賓館仍未繳納稅款。一、這輛汽車能不能扣？一、基本案情22002年3月2日，稽查局稅務人員在依法辦理稅務強制執(zhí)行手續(xù)后，采取稅收強制執(zhí)行措施，依法扣押了該賓館一輛價值近13萬元的小汽車，車輛價值經過合法的拍賣機構評估，并開具了《扣押商品、貨物、財產專用收據》，注明了數量、單價和金額，并將小汽車開至稽查局保管。2002年3月2日，稽查局稅務人員在依法辦理稅務強制執(zhí)行手續(xù)3

當日下午，某賓館和市工商銀行的有關人員來到稽查局，要求稽查局解除對這輛小汽車的扣押。其理由是：賓館已經將該汽車做抵押，從工商銀行取得貸款10萬元，雖然賓館沒有轉移對抵押汽車的占有，但將充當抵押品汽車的所有權暫時讓渡給了市工商銀行。因此，在賓館未按期歸還銀行貸款本息之前，這輛汽車的所有權屬于市工商銀行，而不屬于賓館。現在賓館并未歸還貸款本息，因此汽車屬于市工商銀行所有，稽查局不應該扣押這輛汽車。

當日下午，某賓館和市工商銀行的有關人員來到稽查局，要求4稽查局通過調查得知，這輛汽車是2002年1月16日才抵押給市工商銀行的，因此要求賓館另外提供可供扣押的價值相當于應納稅款式財產，但是賓館已沒有其他可供扣押的財產。在此情況下，稽查局決定不予解除扣押?；榫滞ㄟ^調查得知，這輛汽車是2002年1月16日才抵押給5二、復議決定

該賓館向稽查局上一級稅務機關申請復議，市工商銀行作為第三人參加了行政復議。復議機關審查后決定受理，經過依法審理作出行政復議決定：維持原稅務行政強制執(zhí)行決定。二、復議決定6三、案例評析

那么，這輛汽車到底能不能扣押，稅務機關作出的復議決定是否正確呢？這只能從法律中尋找答案。

在現實生活中，納稅人出于生產經營的需要，可能會以自己的財產設定抵押、質押或留置，為自己的一些經營活動提供擔保。然而，納稅人需要設置擔保時，其財產往往是有限的，其用以設置擔保的財產，可能不完全是自己的財產，這些財產或者與他人的債權相聯系，或者與欠稅相聯系。如果納稅人在用財產設定抵押之前，欠有國家稅收，那么其用于設置抵押的財產中包括國家的稅收利益，國家同時也對該財產擁有所有權。以國家稅收利益設置抵押顯然是不合理的，為了確保國家的稅收利益不受損害，新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定：“稅務機關征收稅款，稅款優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定的抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行?！比?、案例評析7這一條款明確提出了稅款優(yōu)先的原則。所謂稅款優(yōu)先原則，就是稅款的征收較其他一般債權優(yōu)先組織入庫，這體現了國家稅收權力的一種優(yōu)先權，對于保障國家稅收安全，保證稅款及時足額入庫，具有重大現實意義。

本案中，稽查局查出的欠稅是2001年度的稅款，而賓館的汽車是2002年1月16日才設定抵押的，欠繳稅款的行為發(fā)生在用汽車設定抵押行為之前，因此設定抵押的汽車中包括了國家的稅收利益。根據新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定，賓館的汽車雖然設定了抵押，但欠稅只要發(fā)生在抵押之前，稅款也應優(yōu)先執(zhí)行。賓館在不能另外提供可以扣押的、價值相當于應納稅款的財產時，說明賓館的財產不足以清償稅收和有關債務。在這種情況下，稅收應優(yōu)先于抵押權，也就是說稽查局扣押汽車，并通過合法程序和合法機構變現后，應優(yōu)先用來繳納稅款，有余額的才可用來償付金融機構相應的債務。所以說，稽查局所采取的稅務行政強制措施是合法的，復議機關維持原稅務行政強制執(zhí)行決定是正確的。這一條款明確提出了稅款優(yōu)先的原則。所謂稅款優(yōu)先原則，就是稅款8二：復議申請該不該受理？一、基本案情：

1999年11月，經A市國家稅務局稽查局查實，B生產企業(yè)在1999年1月至6月期間，少繳增值稅67200元。A市國家稅務局稽查局對B企業(yè)的行為作出稅務處理決定（A國稅稽[2000]12號）,限B2000年2月15日，企業(yè)自接到稅務處理決定書之日起15日內補繳增值稅67200元。

A市國家稅務局稽查局于2000年2月18日將稅務處理決定書送達B企業(yè)，B企業(yè)于2000年3月12日將稅款繳交入庫并于2000年4月18日向A市國家稅務局申請行政復議。A市國家稅務局對B企業(yè)的行政復議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。

B企業(yè)對此十分不解，向人民法院提起行政訴訟，請求撤銷A市國家稅務局不予受理行政復議的決定。人民法院受理此案后，經審理，認定A市國家稅務局不予受理行政復議的決定是合法的，駁回了B企業(yè)的訴訟請求，判決A市國家稅務局勝訴。

二：復議申請該不該受理？一、基本案情：

1999年19

二、案例評析：

本案中，B企業(yè)的行政復議申請不符合稅務行政復議申請受理的有關規(guī)定。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十六條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內向上一級稅務機關申請復議。上一級稅務機關應當自收到復議申請之日起六十日內作出復議決定。對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內向人民法院起訴。”

二、案例評析：

本案中，B企業(yè)的行政復議申請不符合10

國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定：“納稅人及其他稅務當事人對稅務機關作出的征稅行為不服，應當先向復議機關申請行政復議，對復議決定不服，再向人民法院起訴?！鄙暾埲税辞翱钜?guī)定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內提出行政復議申請。

國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定11

B企業(yè)未能在稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的期限內繳納稅款（B企業(yè)最遲應于2000年3月3日前繳納稅款），不符合稅務行政復議受理的條件，所以，A市國家稅務局作出不予受理的決定是正確的。

新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日起實施）從完善行政救濟制度，進一步保護納稅人的合法權益出發(fā)，放寬了稅務行政復議的前置條件。第八十八條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”也就是說，納稅人除了可以先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金外，還可以提供相應的擔保，根據《中華人民共和國擔保法》規(guī)定，擔保的方式可以考慮保證、抵押、質押，納稅人只要在稅務機關規(guī)定繳納稅款的期限之前能夠提供相應的擔保，并經稅務機關認可，同樣可以申請稅務行政復議。

B企業(yè)未能在稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的期限內繳納稅款12三、同一事實和理由多次申請稅務行政復議案一、基本案情某市某有限公司是1987年依法設立的中外合作經營企業(yè)，具有中國法人資格，其合作方分別為中方的某縣城市建設發(fā)展總公司和日方的某開發(fā)株式會社。合作公司的董事長（法定代表人）由中方出任，總經理由日方出任，合作期限為20年，期滿后合作企業(yè)的全部資產不作價歸中方所有。1992年6月13日，該公司正式營業(yè)，但實際上從1987年9月起，日方合作人即開始在境外以公司名義從事業(yè)務活動。1990年7月19日，公司董事會做出決定，對日方在境外的活動，中方不作任何形式的參與。1993年2月，在對該公司作稅務檢查過程中，發(fā)現其境外收入不入公司賬務，也不進行納稅申報，于是稅務機關開始查處。該稅務機關根據中華人民共和國工商統一稅條例、中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法及其實施細則、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則、財政部（86）財稅字第143號文、（86）財稅外字第170號文之規(guī)定，決定追補稅款70625790.70元，罰款24681959.81元。三、同一事實和理由多次申請稅務行政復議案一、基本案情131996年9月23日，該市地方稅務局同時接到該公司及公司日方合作人就稽查分局做出的關于該公司稅務違章問題的處理決定向市局提出的稅務行政復議申請，要求撤銷稽查分局做出的處理決定，并將納稅主體由該公司變更為公司日方。之后，該市地稅局又收到該公司聲明函件，聲明以該公司名義向地稅局申請復議，是沒有經過中方同意的，也沒有經過董事會同意，是日方的單方面行為。9月24日下午，市地稅局行政復議委員會審查了該公司及日方提出的復議申請，由于該公司日方不是本案的納稅主體，沒有申請復議的資格，因此對日方提出的復議裁定不予受理，對于該公司由于沒有按照市地稅局稽查分局地稅稽發(fā)[1996]092號文中確定的稅額繳納稅款，不符合稅務行政復議案件受理條件，依法裁定不予受理。1996年9月23日，該市地方稅務局同時接到該公司及公司日方14由于該公司對稅務機關的處理決定及多次催繳置之不理，稅務機關于1997年4月依法對該公司采取了第一步稅務強制執(zhí)行措施，凍結該公司12個存款賬戶，凍結存款合計人民幣1300多萬元，強行劃入國庫；扣押、拍賣了該公司10部汽車，以拍賣所得抵繳了部分稅款。1997年7月，稅務機關采取了進一步稅務強制執(zhí)行措施，扣押、查封并拍賣了該公司的另一部分財產，以拍賣所得抵繳稅款。由于該公司對稅務機關的處理決定及多次催繳置之不理，稅務機關于15二、案例評析本案涉及的主要法律內容為：（1）稅務行政復議案件的受理；（2）稅務行政強制執(zhí)行。下面就稅務行政復議案件的受理問題作進一步的分析。1、關于納稅人對稅款征收問題不服而申請復議的條件。《中華人民共和國稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款及滯納金，然后要在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務行政機關申請復議?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第67條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納稅款及滯納金?！抖悇招姓妥h規(guī)則》第36條第6款規(guī)定，按本規(guī)則第31條申請復議的，在提出復議申請前已經依照稅務機關確定的稅額繳納稅款及滯納金的，方得以提出稅務行政復議申請。對于上述規(guī)定的正確理解應當是：納稅人必須按照稅務機關規(guī)定的期限全額繳納稅款后，才可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務行政機關申請復議。二、案例評析162、關于納稅人以同一事實和理由多次申請稅務行政復議的處理。這個問題的處理方式在行政復議法中沒有明確的規(guī)定。本案中，自該市地稅局稽查分局1996年5月29日依法做出了關于該公司稅務違章行為的處理決定—（某市）地稽發(fā)[1996]092—之后，該公司曾先后幾次就該處理決定向該市地方稅務局提出行政復議，1996年9月23日，該公司提出行政復議申請，經過審查，稅務機關認為該公司沒有按照稅務機關的規(guī)定繳清稅款，不符合《稅務行政復議規(guī)則》第36條第6款的規(guī)定，依法做出了不予受理裁定書。1997年4月24日，該公司又以同一事實和理由再次提出行政復議申請。根據原《行政復議條例》第34條和《稅務行政復議規(guī)則》第38條的規(guī)定，稅務行政復議機關應當自收到復議申請書之日起10日內，對復議申請分別作出受理復議、裁決不予受理及書面通知限期補正等處理。如果按照這一規(guī)定，勢必出現對于已經作出不予受理裁決書后，納稅人又以同一事實和理由再次提出行政復議，稅務機關自收到復議申請書之日起10日內對復議申請應當再次作出不予受理裁決書的情況，同時，在每次作出的不予受理裁決書中還都應告知當事人對不予受理裁決本身不服的，可以在收到本裁決書之日起15天內向人民法院起訴。這意味著當事人對于稅務機關作出的不予受理裁決書享有無限期的訴權。2、關于納稅人以同一事實和理由多次申請稅務行政復議的處理。這17《行政復議法》第19條規(guī)定：“法律、法規(guī)規(guī)定應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政機關決定不予受理或者受理后超過行政復議期限不做答復的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟?！蔽覀冾I會立法的本意，在行政機關作出不予受理行政復議決定書并送達之后，當事人不得再以同一事實和理由提出行政復議申請，而只能依法向人民法院提起行政訴訟以尋求救濟。這一理解在實務工作中較為重要。理解該法條的規(guī)定時，還要注意到，在行政復議機關認為不應受理當事人的復議申請時，原《行政復議條例》中規(guī)定行政機關應制作不予受理裁決書，而《行政復議法》中規(guī)定行政機關應制作的是不予受理決定書，二者是有差別的，此不贅述。《行政復議法》第19條規(guī)定：“法律、法規(guī)規(guī)定應當先向行政復議18四、關于“復議通知”改為“復查通知”的稅務行政訴訟案一、基本案情1995年6月11日某縣稅務局認定該縣某村村民孫某、路某相互勾結，在1993年12月至1995年3月間，倒買倒賣滌綸絲，營業(yè)額計人民幣4598878.17元，在經營期間未辦納稅登記和納稅申報，嚴重偷漏國家稅款，根據稅收征收管理法之規(guī)定，對兩人作出了處理決定：追補已偷漏營業(yè)稅137686.34元，所得稅45897.79元，計應補繳偷漏稅款183584.12元，兩人不服行政處理決定，提出申訴。四、關于“復議通知”改為“復查通知”的稅務行政訴訟案一、基本19某市稅務局收到申訴書及接待當事人上訪時，均告知兩人應先納稅后“打官司”，鑒于某縣稅務局對當事人的處理決定在計算稅款上有所失誤，某市稅務局決定進行審查，并于1997年11月15日作出了“復議通知”，認定兩人偷漏營業(yè)稅58704.51元，城建稅587.05元，個人所得稅84440.56元，應補計143732.12元。根據營業(yè)稅條例第16條、個人所得稅法第13條之規(guī)定，責令兩人按復議通知繳納應追繳稅款，由原處理決定的稅務機關執(zhí)行。某市稅務局收到申訴書及接待當事人上訪時，均告知兩人應先納稅后20兩人對某市稅務局的“復議通知”不服，向人民法院起訴。在兩原告提起訴訟后，某市稅務局于1997年12月22日作出了對原“復議通知”更正的決定：原“復議通知”應為“復查通知”，不是法定的程序的復議答復，而是主動糾正下級稅務機關部分失誤行為的復查通知。兩人對某市稅務局的“復議通知”不服，向人民法院起訴。在兩原告21第十章財稅行政法案例分析課件22第十章財稅行政法案例分析課件23第十章財稅行政法案例分析課件24第十章財稅行政法案例分析課件25第十章財稅行政法案例分析課件26第十章財稅行政法案例分析課件27第十章財稅行政法案例分析課件28第十章財稅行政法案例分析課件29第十章財稅行政法案例分析課件30第十章財稅行政法案例分析第十章財稅行政法案例分析31一、這輛汽車能不能扣？一、基本案情某市地稅局稽查局于2002年2月20日，對該市一家賓館2001年度納稅情況進行檢查，發(fā)現該賓館欠繳地方各稅12萬多元，賓館對上述事實及證據沒有異議。稽查局據此作出《稅務處理決定書》，并送達當事人，該賓館有關人員在送達回證上簽了字。稽查局于2002年2月23日對該賓館下達了《催繳稅款通知書》，限其于2002年2月28日前繳清稅款，期滿后賓館仍未繳納稅款。一、這輛汽車能不能扣？一、基本案情322002年3月2日，稽查局稅務人員在依法辦理稅務強制執(zhí)行手續(xù)后，采取稅收強制執(zhí)行措施，依法扣押了該賓館一輛價值近13萬元的小汽車，車輛價值經過合法的拍賣機構評估，并開具了《扣押商品、貨物、財產專用收據》，注明了數量、單價和金額，并將小汽車開至稽查局保管。2002年3月2日，稽查局稅務人員在依法辦理稅務強制執(zhí)行手續(xù)33

當日下午，某賓館和市工商銀行的有關人員來到稽查局，要求稽查局解除對這輛小汽車的扣押。其理由是：賓館已經將該汽車做抵押，從工商銀行取得貸款10萬元，雖然賓館沒有轉移對抵押汽車的占有，但將充當抵押品汽車的所有權暫時讓渡給了市工商銀行。因此，在賓館未按期歸還銀行貸款本息之前，這輛汽車的所有權屬于市工商銀行，而不屬于賓館?，F在賓館并未歸還貸款本息，因此汽車屬于市工商銀行所有，稽查局不應該扣押這輛汽車。

當日下午，某賓館和市工商銀行的有關人員來到稽查局，要求34稽查局通過調查得知，這輛汽車是2002年1月16日才抵押給市工商銀行的，因此要求賓館另外提供可供扣押的價值相當于應納稅款式財產，但是賓館已沒有其他可供扣押的財產。在此情況下，稽查局決定不予解除扣押。稽查局通過調查得知，這輛汽車是2002年1月16日才抵押給35二、復議決定

該賓館向稽查局上一級稅務機關申請復議，市工商銀行作為第三人參加了行政復議。復議機關審查后決定受理，經過依法審理作出行政復議決定：維持原稅務行政強制執(zhí)行決定。二、復議決定36三、案例評析

那么，這輛汽車到底能不能扣押，稅務機關作出的復議決定是否正確呢？這只能從法律中尋找答案。

在現實生活中，納稅人出于生產經營的需要，可能會以自己的財產設定抵押、質押或留置，為自己的一些經營活動提供擔保。然而，納稅人需要設置擔保時，其財產往往是有限的，其用以設置擔保的財產，可能不完全是自己的財產，這些財產或者與他人的債權相聯系，或者與欠稅相聯系。如果納稅人在用財產設定抵押之前，欠有國家稅收，那么其用于設置抵押的財產中包括國家的稅收利益，國家同時也對該財產擁有所有權。以國家稅收利益設置抵押顯然是不合理的，為了確保國家的稅收利益不受損害，新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定：“稅務機關征收稅款，稅款優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定的抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行?！比?、案例評析37這一條款明確提出了稅款優(yōu)先的原則。所謂稅款優(yōu)先原則，就是稅款的征收較其他一般債權優(yōu)先組織入庫，這體現了國家稅收權力的一種優(yōu)先權，對于保障國家稅收安全，保證稅款及時足額入庫，具有重大現實意義。

本案中，稽查局查出的欠稅是2001年度的稅款，而賓館的汽車是2002年1月16日才設定抵押的，欠繳稅款的行為發(fā)生在用汽車設定抵押行為之前，因此設定抵押的汽車中包括了國家的稅收利益。根據新《稅收征管法》第四十五條第一款規(guī)定，賓館的汽車雖然設定了抵押，但欠稅只要發(fā)生在抵押之前，稅款也應優(yōu)先執(zhí)行。賓館在不能另外提供可以扣押的、價值相當于應納稅款的財產時，說明賓館的財產不足以清償稅收和有關債務。在這種情況下，稅收應優(yōu)先于抵押權，也就是說稽查局扣押汽車，并通過合法程序和合法機構變現后，應優(yōu)先用來繳納稅款，有余額的才可用來償付金融機構相應的債務。所以說，稽查局所采取的稅務行政強制措施是合法的，復議機關維持原稅務行政強制執(zhí)行決定是正確的。這一條款明確提出了稅款優(yōu)先的原則。所謂稅款優(yōu)先原則，就是稅款38二：復議申請該不該受理？一、基本案情：

1999年11月，經A市國家稅務局稽查局查實，B生產企業(yè)在1999年1月至6月期間，少繳增值稅67200元。A市國家稅務局稽查局對B企業(yè)的行為作出稅務處理決定（A國稅稽[2000]12號）,限B2000年2月15日，企業(yè)自接到稅務處理決定書之日起15日內補繳增值稅67200元。

A市國家稅務局稽查局于2000年2月18日將稅務處理決定書送達B企業(yè)，B企業(yè)于2000年3月12日將稅款繳交入庫并于2000年4月18日向A市國家稅務局申請行政復議。A市國家稅務局對B企業(yè)的行政復議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。

B企業(yè)對此十分不解，向人民法院提起行政訴訟，請求撤銷A市國家稅務局不予受理行政復議的決定。人民法院受理此案后，經審理，認定A市國家稅務局不予受理行政復議的決定是合法的，駁回了B企業(yè)的訴訟請求，判決A市國家稅務局勝訴。

二：復議申請該不該受理？一、基本案情：

1999年139

二、案例評析：

本案中，B企業(yè)的行政復議申請不符合稅務行政復議申請受理的有關規(guī)定。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十六條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內向上一級稅務機關申請復議。上一級稅務機關應當自收到復議申請之日起六十日內作出復議決定。對復議決定不服的，可以在接到復議決定之日起十五日內向人民法院起訴。”

二、案例評析：

本案中，B企業(yè)的行政復議申請不符合40

國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定：“納稅人及其他稅務當事人對稅務機關作出的征稅行為不服，應當先向復議機關申請行政復議，對復議決定不服，再向人民法院起訴?！鄙暾埲税辞翱钜?guī)定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內提出行政復議申請。

國家稅務總局制定的《稅務行政復議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定41

B企業(yè)未能在稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的期限內繳納稅款（B企業(yè)最遲應于2000年3月3日前繳納稅款），不符合稅務行政復議受理的條件，所以，A市國家稅務局作出不予受理的決定是正確的。

新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日起實施）從完善行政救濟制度，進一步保護納稅人的合法權益出發(fā)，放寬了稅務行政復議的前置條件。第八十八條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”也就是說，納稅人除了可以先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金外，還可以提供相應的擔保，根據《中華人民共和國擔保法》規(guī)定，擔保的方式可以考慮保證、抵押、質押，納稅人只要在稅務機關規(guī)定繳納稅款的期限之前能夠提供相應的擔保，并經稅務機關認可，同樣可以申請稅務行政復議。

B企業(yè)未能在稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的期限內繳納稅款42三、同一事實和理由多次申請稅務行政復議案一、基本案情某市某有限公司是1987年依法設立的中外合作經營企業(yè)，具有中國法人資格，其合作方分別為中方的某縣城市建設發(fā)展總公司和日方的某開發(fā)株式會社。合作公司的董事長（法定代表人）由中方出任，總經理由日方出任，合作期限為20年，期滿后合作企業(yè)的全部資產不作價歸中方所有。1992年6月13日，該公司正式營業(yè)，但實際上從1987年9月起，日方合作人即開始在境外以公司名義從事業(yè)務活動。1990年7月19日，公司董事會做出決定，對日方在境外的活動，中方不作任何形式的參與。1993年2月，在對該公司作稅務檢查過程中，發(fā)現其境外收入不入公司賬務，也不進行納稅申報，于是稅務機關開始查處。該稅務機關根據中華人民共和國工商統一稅條例、中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法及其實施細則、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則、財政部（86）財稅字第143號文、（86）財稅外字第170號文之規(guī)定，決定追補稅款70625790.70元，罰款24681959.81元。三、同一事實和理由多次申請稅務行政復議案一、基本案情431996年9月23日，該市地方稅務局同時接到該公司及公司日方合作人就稽查分局做出的關于該公司稅務違章問題的處理決定向市局提出的稅務行政復議申請，要求撤銷稽查分局做出的處理決定，并將納稅主體由該公司變更為公司日方。之后，該市地稅局又收到該公司聲明函件，聲明以該公司名義向地稅局申請復議，是沒有經過中方同意的，也沒有經過董事會同意，是日方的單方面行為。9月24日下午，市地稅局行政復議委員會審查了該公司及日方提出的復議申請，由于該公司日方不是本案的納稅主體，沒有申請復議的資格，因此對日方提出的復議裁定不予受理，對于該公司由于沒有按照市地稅局稽查分局地稅稽發(fā)[1996]092號文中確定的稅額繳納稅款，不符合稅務行政復議案件受理條件，依法裁定不予受理。1996年9月23日，該市地方稅務局同時接到該公司及公司日方44由于該公司對稅務機關的處理決定及多次催繳置之不理，稅務機關于1997年4月依法對該公司采取了第一步稅務強制執(zhí)行措施，凍結該公司12個存款賬戶，凍結存款合計人民幣1300多萬元，強行劃入國庫；扣押、拍賣了該公司10部汽車，以拍賣所得抵繳了部分稅款。1997年7月，稅務機關采取了進一步稅務強制執(zhí)行措施，扣押、查封并拍賣了該公司的另一部分財產，以拍賣所得抵繳稅款。由于該公司對稅務機關的處理決定及多次催繳置之不理，稅務機關于45二、案例評析本案涉及的主要法律內容為：（1）稅務行政復議案件的受理；（2）稅務行政強制執(zhí)行。下面就稅務行政復議案件的受理問題作進一步的分析。1、關于納稅人對稅款征收問題不服而申請復議的條件。《中華人民共和國稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款及滯納金，然后要在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務行政機關申請復議。《稅收征管法實施細則》第67條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納稅款及滯納金?！抖悇招姓妥h規(guī)則》第36條第6款規(guī)定，按本規(guī)則第31條申請復議的，在提出復議申請前已經依照稅務機關確定的稅額繳納稅款及滯納金的，方得以提出稅務行政復議申請。對于上述規(guī)定的正確理解應當是：納稅人必須按照稅務機關規(guī)定的期限全額繳納稅款后，才可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務行政機關申請復議。二、案例評析462、關于納稅人以同一事實和理由多次申請稅務行政復議的處理。這個問題的處理方式在行政復議法中沒有明確的規(guī)定。本案中，自該市地稅局稽查分局1996年5月29日依法做出了關于該公司稅務違章行為的處理決定—（某市）地稽發(fā)[1996]092—之后，該公司曾先后幾次就該處理決定向該市地方稅務局提出行政復議，1996年9月23日，該公司提出行政復議申請，經過審查，稅務機關認為該公司沒有按照稅務機關的規(guī)定繳清稅款，不符合《稅務行政復議規(guī)則》第36條第6款的規(guī)定，依法做出了不予受理裁定書。1997年4月24日，該公司又以同一事實和理由再次提出行政復議申請。根據原《行政復議條例》第34條和《稅務行政復議規(guī)則》第38條的規(guī)定，稅務行政復議機關應當自收到復議申請書之日起10日內，對復議申請分別作出受理復議、裁決不予受理及書面通知限期補正等處理。如果按照這一規(guī)定，勢必出現對于已經作出不予受理裁決書后，納稅人又以同一事實和理由再次提出行政復議，稅務機關自收到復議申請書之日起10日內對復議申請應當再次作出不予受理裁決書的情況，同時，在每次作出的不予受理裁決書中還都應告知當事人對不予受理裁決本身不服的，可以在收到本裁決書之日起15天內向人民法