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目錄財稅法規(guī)稅務總城商業(yè)銀行和農村合作金融機構財務理工作的………………1〕稅務總中國國集團重組上資產評估增值有關企業(yè)所得稅政策問題的…………2〕稅務總離退休人員獲得發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的…………3〕稅務總平安監(jiān)總公布?平安消費專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠(2021年版)?的…………3〕稅務總地方商品儲藏有關稅收問題的…4〕稅務總調味料酒征收消費稅問題的……………5〕政策解讀解讀財稅[2021]92：嵌入式軟件銷售額計算方式重新確定……6〕稅收籌劃農經營形式的稅收籌劃………8〕案例選編獲得進項不抵扣加油站連年虧損有隱情……11〕納稅輔導土地出讓金是否計入房屋原值繳稅？…………13〕預繳內會計利潤可彌補以前年度虧損………15〕

財稅答疑※增值稅貨物貨征收增值稅還是征收營業(yè)稅？…………19〕擴大增值稅抵扣范圍如何進展固定資產增值稅抵扣？…………19〕貨物貨交易的納稅人和納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？……………20〕※營業(yè)稅是干租和濕租稅收方面有沒有區(qū)別？……21〕經營汽車租賃如何繳納營業(yè)稅？…………………21〕房地產開發(fā)企業(yè)包銷房產應如何征收營業(yè)稅？…………………23〕間提供勞務如何納稅?

…………………24〕境內承受境外勞務支付時應繳納哪些稅種？……24〕計算營業(yè)稅時應注意哪些“扣除工程〞？………25〕我承攬的是國外工程勞務發(fā)生地在境外雖然甲乙方是國內支付地在境內是否不應該繳營業(yè)稅?…………………28〕納稅人(商業(yè)銀行)在付息日或國債、金融債后持有到時獲得的利息收入是否免征營業(yè)稅?政策根據(jù)?……………………28〕含不動產的整體資產轉讓如何納稅？……………30〕※企業(yè)所得稅新法施行后老企業(yè)從事的產業(yè)仍然符合支持和鼓勵的產業(yè)政策是否仍舊有效？……………30〕承攬公共設施建立的操作形式財政全部撥款作帳科目設置怎樣？……………31〕我原是國有企業(yè)在去年進展股份制改造時原退養(yǎng)人員的生活費、離退休人員費用等已作精算預留請問：在以后年度中這部份費用能否在年終企業(yè)所得稅申報時準予扣除？………32〕我是中型工業(yè)企業(yè)消費大型設備,由于采購的原材料因質量原因導致我出現(xiàn)了問題后而要求供應方賠償,而收取的款項是否交納營業(yè)稅？…………33〕我進展資產轉讓的稅收優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？如何能免繳或少交企業(yè)所得稅？…………33〕新稅法施行后新辦小型商貿企業(yè)第一年所得稅可否減免？…35〕※個人所得稅如何確定“津貼、補貼〞征免個人所得稅？………35〕、國稅總“有關‘三險一金’個人所得稅政策〞有哪些規(guī)定？………38〕企業(yè)為員工支付的繳納個人所得稅嗎？……41〕個人從非任職獲得的獎金如何交納個人所得稅？…………41〕以勞務費名義發(fā)放給本職工的收入如何交納個人所得稅？………………41〕我沒拿到租金為何要交個人所得稅？……………41〕我從2006年起按照有關規(guī)定的比例提取了企業(yè)年金沒有進展運作也沒有分配到個人賬戶今年制定了詳細運作方案擬分配到個人賬戶請問我們應該如何進展個稅的代扣代繳？………42〕※契稅哪些情況可申請退還契稅？………43〕※印花稅我獲得了商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)后是否按貼現(xiàn)金額適用借款合同的規(guī)定交納印花稅？………………………44〕我通過電子郵件與客商簽訂銷售合同對于這種電子合同是否也要交納印花稅？………………………45〕※請問：贊助、宣傳、廣告、會議支出、軟件開發(fā)和軟件購置應開具？離退休人員經常舉行一些活動沒有怎樣報銷？……………45〕※征法擔保逾稅務有權查封擔保財產嗎？………46〕※綜合股指貨有哪些稅收政策規(guī)定？…………………48〕

※財務會計視同銷售貨物如何賬務處理？……………………50〕專家專欄房地產企業(yè)創(chuàng)辦費新政策下的財稅處理…………52〕財稅法規(guī)財稅法規(guī)稅務總城商業(yè)銀行和農村合作金融機構財務理工作的財金[2021]93各、自治區(qū)、直轄、方案單列()、、地方消費建立兵團財務：為適應金融業(yè)開展和深化金融改革促進地方金融機構穩(wěn)健經營根據(jù)?主要職責內設機構和

人員編制規(guī)定的?(國辦發(fā)[2021]65)現(xiàn)將城商業(yè)銀行和農村合作金融機構財務理工作有關事宜如下：一、各級人民門(以下簡稱門)依法指導、理和監(jiān)視本級金融企業(yè)的財務理工作。原由稅務部門負責的城商業(yè)銀行和農村合作金融機構財務監(jiān)視理職責統(tǒng)一劃歸門負責。各級稅務部門和門應做好銜接確保各項相關工作順利進展。

二、?金融企業(yè)財務規(guī)那么?(第42)已于2007年1月1日開場施行各城商業(yè)銀行和農村合作金融機構應統(tǒng)一遵照執(zhí)行。?農村信譽合作社財務理施行?(國稅發(fā)[2000]101)與?城商業(yè)銀行、城信譽合作社財務理施行?(稅務總第3)廢止。

三、各級門應實在履行職責催促各金融機構認真執(zhí)行?金融企業(yè)財務規(guī)那么?和其他相關金融財務規(guī)定建立健全財務理制度防范財務風險實財稅法規(guī)現(xiàn)穩(wěn)健經營和持續(xù)開展。

稅務總

二○○八年八月

稅務總中國國集團重組上資產評估增值有關企業(yè)所得稅政策問題的財稅[2021]82各、自治區(qū)、直轄、方案單列()、、地方消費建立兵團財務：為支持中國國集團整體改制上工作經批準現(xiàn)對其改制過程中資產評估增值涉及的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、中國國集團在整體改制上過程生的資產評估增值42612．36萬元直接轉計中國國集團的資本公積作為國有資本不征收企業(yè)所得稅。

二、對上述經過評估的資產中國國股份及其所屬子可按評估后的資產價值計提折舊或攤銷并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

請遵照執(zhí)行。

稅務總

二○○八年八月財稅法規(guī)稅務總離退休人員獲得發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的國稅[2021]723福建地方：

你?對離退休人員發(fā)放退休工資以外的獎金補貼如何征收個人所得稅的?閩地稅發(fā)[2021]121〕收悉。經研究如下：

離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外另從原任職獲得的各類補貼、獎金、實物不屬于?個人所得稅法?第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)?個人所得稅法?及其施行的有關規(guī)定離退休人員從原任職獲得的各類補貼、獎金、實物應在減除費用扣除后按“工資、薪金所得〞應稅工程繳納個人所得稅。

稅務總

二○○八年八月

財稅[2021]118各、自治區(qū)、直轄、方案單列〕、、地方、安財稅法規(guī)全消費監(jiān)視理消費建立兵團財務：?平安消費專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠2021年版〕?已經批準現(xiàn)予以公布自2021年1月1日起施行。附件：HYPERLINK平安消費專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠2021年版〕稅務總平安監(jiān)總二〇〇八年八月二財稅[2021]719各、自治區(qū)、直轄、方案單列〕、、地方消費建立兵團財務：為支持地方商品儲藏開展經批準現(xiàn)將地方商品儲藏有關稅收政策明確如下：一、對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲藏任務的地方商品儲藏理及其直屬庫獲得的財政補貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。二、對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲藏任務的地方商品儲藏理及其直屬庫資金賬簿免征印花稅對其經營上述地方儲藏商品業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。三、對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲藏任務的地方商品儲藏理及其直屬庫經營上述地方儲藏商品業(yè)務自用的房產、土地免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅法規(guī)本所稱地方商品儲藏理及其直屬庫是指承擔由級人民批準、財政撥付儲藏經費的糧、油、棉、糖、肉等5種儲藏商品的地方商品儲藏企業(yè)。本執(zhí)行限為發(fā)文之日至2021年12月31日。請遵照執(zhí)行。稅務總二〇〇八年八月十稅務總調味料酒征收消費稅問題的國稅[2021]742各、自治區(qū)、直轄和方案單列：現(xiàn)將調味料酒征收消費稅的有關問題如下：鑒于已經出臺了調味品分類按照調味料酒屬于調味品不屬于配置酒和泡制酒對調味料酒不再征收消費稅。調味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的名稱標注在食品標簽上標注〕為調味料酒的液體調味品。稅務總二○○八年八月二十政策解讀政策解讀嵌入式軟件是指嵌入在硬件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具軟件如我們常見的挪動、掌上電腦、數(shù)碼相機、機頂盒、MP3等都是用嵌入式軟件技術對傳統(tǒng)進展智能化改造的結果。?鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)開展有關稅收政策問題的?財稅[2000]25〕規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)消費的軟件按17的法定稅率征收增值稅后對其增值稅實際稅負超過3的部實行即征即退政策。〞按照該規(guī)定嵌入式軟件可以享受到即征即退的政策。但2005年11月、稅務部發(fā)布的?增值稅假設干政策的?財稅[2005]165〕第十一條第一款規(guī)定：“嵌入式軟件不屬于、稅務總?鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)開展有關稅收政策問題的?財稅[2000]25〕規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件。〞嵌入式軟件企業(yè)不能享受退稅政策軟件增值稅由3飆升至17。由此引起全國各地涉及高科技器件研發(fā)的中小企業(yè)的恐慌。經過各方面的努力2006年12月、稅務總發(fā)布了?嵌入式軟件增值稅政策問題的?財稅[2006]174〕規(guī)定“增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)消費的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件仍可按照?稅務總鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)開展有關稅收政策問題的?財稅[2000]25〕有關規(guī)定但凡分別核算其本錢的按照其占總本錢的比例享受有關增值稅即征即退政策〞同時明確該“自財稅[2005]l65發(fā)布之日起執(zhí)行〞。嵌入式軟件的增值稅退稅政策放寬。政策解讀但是由于財稅[2006]174所規(guī)定的“嵌入式軟件消費企業(yè)在分別核算本錢的情況下可以按照軟件本錢占總本錢的比例享受增值稅即征即退政策〞在實際操作中的限性企業(yè)在享受退稅政策時遇到了一些問題。2021年7月稅務總結合發(fā)出?嵌入式軟件增值稅政策的?財稅[2021]92對嵌入式軟件銷售增值稅退稅政策再次予以明確。規(guī)定“增值稅一般納稅人伴隨計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)消費的嵌入式軟件分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額可以享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的仍按照?稅務總增值稅假設干政策的?財稅[2005]165〕第十一條第一款規(guī)定不予退稅。〞嵌入式軟件銷售額＝嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計－[計算機硬件、機器設備本錢×1本錢利潤率〕]本錢是指銷售自產或外購〕的計算機硬件與機器設備的實際消費或采購〕本錢。本錢利潤率是指納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的本錢利潤率實際本錢利潤率高于10的按實際本錢利潤率確定低于10的按10確定。稅務應按以下公式計算嵌入式軟件的即征即退稅額并退稅：即征即退額＝嵌入式軟件銷售額×17－嵌入式軟件銷售額×3根據(jù)財稅[2021]92規(guī)定嵌入式軟件消費企業(yè)應把握以下幾個方面：一〕軟件、硬件收入分別核算：企業(yè)進展會計處理時必須分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備的銷售額。未分別核算或核算不清的不能享受軟件退稅政策。二〕嚴格按照公式計算確定即征即退軟件銷售額。嵌入式軟件銷售額應根據(jù)嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計－[計算機硬件、機器設備本錢×1本錢利潤率〕來確定實際本錢利潤率高于稅收籌劃10的按實際本錢利潤率確定低于10的按10確定。由于即征即退軟件銷售額按上述公式計算確定因此原財稅[2006]174規(guī)定的“按照軟件本錢占軟、硬件總本錢的比例確定即征即退軟件收入享受有關增值稅即征即退政策〞停頓執(zhí)行。三〕硬件消費采購〕本錢如實核算不得低報：企業(yè)硬件消費采購〕本錢有票〕據(jù)可查應如實核算硬件的消費采購〕實際本錢不得低報本錢。由此造成軟件銷售額偏高、本錢或利潤計算明顯不合理的一律按偷稅處理。四〕該自2005年11月28日起執(zhí)行。假設企業(yè)符合該規(guī)定的條件可以到稅務嵌入式軟件增值稅退稅手續(xù)。 稅收籌劃農經營形式的稅收籌劃以農深加工為主要消費原料的經營企業(yè)通過對初級農的加工、優(yōu)化、挑選再到成品終始過程的目的是創(chuàng)造高于原始的利潤價值以精品效益占據(jù)經營以實力生存贏得競爭主動以質量優(yōu)劣換取利潤。那么相對而言他們不再滿足由過去簡單的初級加工、種植和養(yǎng)殖經營方式所帶來的微利更大的吸引是不斷擴大與開展農深加工產業(yè)升值空間而產生的價值利潤進步初級的再造價值實現(xiàn)物有所值的境界。但是作為農加工企業(yè)在改變創(chuàng)利經營形式的同時準確運用稅收籌劃千萬不可無視。

根據(jù)?增值稅暫行?第十六條規(guī)定：“農業(yè)消費者銷售自產農業(yè)免征增值稅。〞也就是講對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的和個人銷售自產的初級免征增值稅?？墒强紤]一般納稅稅收籌劃人在購進以上農時無法抵扣的實際?、稅務總增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農進項稅抵扣率問題的?財稅[2002]105〕規(guī)定：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購置農可按照?稅務總進步農進項稅抵扣率的?財稅[2002]12〕的規(guī)定依13的抵扣率抵扣進項稅額。〞

而?、稅務總進步農進項稅抵扣率的?財稅[2002]12〕規(guī)定：“從2002年1月1日起增值稅一般納稅人購進農業(yè)消費者銷售的免稅農業(yè)的進項稅額扣除率由10進步到13。〞不過深加工企業(yè)對使用自己消費的初級農是不準提取進項稅額的。由此看出的稅收政策雖然對農深加工給足了優(yōu)惠但并不是任何形式的消費、經營、銷售企業(yè)都這樣其消費經營形式的不同對于享受稅收優(yōu)惠的差異較大。以下例分析：例：某以農為原料的消費企業(yè)從事肉牛的養(yǎng)殖、屠宰、熟牛肉制品加工銷售。

1、一種經營形式：牛場養(yǎng)殖肉牛并屠宰分割除直接對外銷售外還將部生牛肉轉交熟肉加工車間加工各種熟牛肉后銷售。由于大部熟牛肉銷售對象為各大超必須開具所需的增值稅專用。為此該企業(yè)申請為增值稅一般納稅人。2006年消費銷售生牛肉100萬元熟牛肉銷售收入200萬元加工熟牛肉的生肉本錢120萬元〕。企業(yè)外購扣除工程有電力、修理用備件、燃料等合計允許低扣稅額10萬元。計算企業(yè)應納增值稅額及稅負率。

1〕銷售生牛肉收入100萬元免交增值稅；

2〕銷售熟牛肉收入200萬元應計提增值稅銷項稅額34萬元；

3〕允許低扣的進項稅額為10萬元；

4〕應交納增值稅為34－10＝24萬元；

5〕增值稅稅負率：24/200＝12稅收籌劃2、另一種經營形式：以上例還是該企業(yè)將養(yǎng)殖場、熟牛肉加工車間單獨核算由養(yǎng)殖場分別向和向熟牛肉車間提供生肉在由熟牛肉車間將銷往各大超。這樣企業(yè)分為養(yǎng)殖場和熟肉廠增值稅一般納稅人〕兩個核算養(yǎng)殖場和熟肉廠形成購銷關系。但所要注意的是：養(yǎng)殖場無是否認定為增值稅一般納稅人只有銷售自產農才可免征增值稅而銷售免稅只能開具普通。根據(jù)上述政策養(yǎng)殖場生牛肉屬免稅的農免征增值稅；熟肉廠購進養(yǎng)殖場的生牛肉可以憑獲得的普通上注明的金額按13計提增值稅進項稅額。2006年該企業(yè)養(yǎng)殖場消費銷售生牛肉220萬元其中銷售給熟肉廠生牛肉120萬元已開具普通〕熟肉廠用120萬元購進的生牛肉加工熟牛肉后全部銷售獲得收入200萬元。熟肉廠外購扣除工程有電力、修理用備件、燃料等合計允許低扣額稅10萬元。分別計算企業(yè)應納增值稅額及稅負率。

養(yǎng)殖場：銷售生牛肉220萬元按規(guī)定免征增值稅。

熟肉廠：

1〕銷售熟牛肉200萬元應計提增值稅銷項稅額34萬元；

2〕允許低扣的進項稅額為120×13＋10＝25.6萬元；

3〕應交納增值稅為34－25.6＝8.4萬元；

4〕增值稅稅負率：8.4/200＝4.2

兩種經營形式相比后者較前者改變了統(tǒng)一核算的理設置將兩個消費既充分享受了銷售初級農免繳增值稅的優(yōu)惠政策又使購進免稅農的消費者享受了計提增值稅進項稅額的好處其稅負率也由12降低到4.2。因此農深加工企業(yè)假設可以充分用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是一種理想的稅收籌劃。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃打破口時應把握以下三個問題：

一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策濫用稅收優(yōu)惠或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠；案例選編二是納稅人應充分理解稅收優(yōu)惠政策并按法定程序進展申請防止因程序不當而放棄了應有的權益。

三是深加工企業(yè)無向一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購進農盡可能索要普通。因為增值稅一般納稅人購進農不是自己開具的收買還是獲得的普通或增值稅專用一律按13抵扣進項稅額。但是增值稅一般納稅人購進農獲得的普通和收買專用應是按含稅價的13直接計算抵扣進項稅的而增值稅專用那么是按含稅價除以1＋13〕后的價格以不含稅價抵扣進項稅額。二者進項抵扣稅存有差異。所以適中選擇農業(yè)消費者和小規(guī)模納稅人購進農獲得普通盡量避開從一般納稅人購進農獲得增值稅專用。案例選編獲得進項不抵扣加油站連年虧損有隱情“本以為進項不抵扣、收入不入賬進銷兩頭在外不知鬼不覺沒想到還是被稅務查出來了。〞日前安徽宣城平安加油站老板林某因偷稅受到稅務的處分。如今他每每想起這事都備感懊惱。

宣城平安加油站是林某經營的一家個人獨資企業(yè)主要從事成品油零售業(yè)務。前不久宣城國稅稅源理部門在對其近3年來納稅情況進展評估后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應稅銷售收入由2004年的190萬元逐年增長至2006年的230萬元。然而企業(yè)的年納稅額卻由2004年的9388元減少至2006年的5357元稅收負擔率也逐年降低2006年增值稅稅負率僅為0.23。稅務人員對其財務情況進展測算后發(fā)現(xiàn)企業(yè)開業(yè)以來一直虧損。個人辦企業(yè)不賺錢為了？林某對此不案例選編能自圓其說可納稅評估后難以發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)。宣城國稅稽查根據(jù)理部門建議對該戶施行稽查?；槿藛T在對該加油站的資金流、物流情況進展核查后未發(fā)現(xiàn)疑點外圍調查也未發(fā)現(xiàn)新的線索。正當稽查陷入僵的時候國稅稅源理互動平臺傳來了征部門發(fā)布的金稅工程滯留信息。滯留信息顯示該加油站有111份進項沒有申請認證和申報抵扣稅款。

正常獲得的進項不抵扣其中必有“貓膩〞。稽查人員抓住“滯留票〞這條線索展開了調查。調查發(fā)現(xiàn)該加油站于2004年1月～2006年7月間先后從宣城石油分購進成品油3682992.2元并獲得了通過防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用133份金額3682992.2元稅額626108.8元均未在規(guī)定時間內到稅務進展認證也未申報抵扣。掌握上述情況后稽查人員隨即找林某約談。面前林某不得不交代了賬外經營偷逃稅款的。原來林某的加油站在為過往車輛提供正常加油業(yè)務的同時還從當?shù)厥唾忂M成品油直接銷售給附近的建筑工地為了少繳稅款林某隱瞞了這部銷售收入同時又怕稅務從進貨數(shù)量上發(fā)現(xiàn)問題就自作聰明將所獲得的進項未按規(guī)定認證抵扣。

宣城國稅確定對該加油站獲得的增值稅專用進項稅額626108.84元不予抵扣。同時根據(jù)林某的追繳該加油站隱瞞收入所偷增值稅626108.82元查補稅款自滯納之日起按日加收萬分之五滯納金。鑒于該企業(yè)已偷稅罪將此案移送處理。納稅輔導

納稅輔導土地出讓金是否計入房屋原值繳稅？2002年所購土地50年使用權共支付出讓金4000萬元我在該土地上修建了一幢廠房。我按土地使用權50年限攤銷。2004年1月我支付土地出讓金1億元受讓10萬平方米土地。2005年初利用其中的5萬平方米修建了一幢辦公樓2005年底完工。對這部土地出讓金我亦是按50年限攤銷。我是2003年1月1日開場改行業(yè)會計制度為企業(yè)HYPERLINK會計制度的。2006年8月我受到地稅稽查的檢查?；榈娜藛T認為他們說我按企業(yè)HYPERLINK會計制度應該把土地出讓金并入房屋原值中去。我的房產稅稅基少了土地出讓金的金額責我作賬務調整并且補繳相應的HYPERLINK房產稅。請問地稅稽查的于法有據(jù)嗎？另外假設我將土地出讓金并入HYPERLINK房產原值中去房地產的折舊年限是否可按20年折舊攤銷其所提的折舊額可否在HYPERLINK企業(yè)所得稅前扣除？答：一、在HYPERLINK房產稅方面地稅稽查人員的結是不完全正確的。1.貴2002年所購的土地使用權在執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會計制度?時土地使用權可按土地出讓年限50年分攤；2003年1月在執(zhí)行?企業(yè)HYPERLINK會計制度?時仍可按原攤銷進展攤銷而不作調整。根據(jù)?施行〈企業(yè)會計制度〉及其相關準那么問題解答?的財會[2001]043〕第九條規(guī)定：“執(zhí)行?企業(yè)會計制度?前土地使用權價值作為無形資產核算而未轉入所建造的房屋、HYPERLINK建筑物本錢的可不作調整其土地使用權價值按納稅輔導照?企業(yè)HYPERLINK會計制度?規(guī)定的限平均攤銷。〞

據(jù)此貴對2002年土地使用權的處理是完全合法的該土地使用權的價值不必計入房屋價值中去繳納HYPERLINK房產稅。2.對貴2004年所購的土地在所購的當月應先計入土地使用權按50年土地出讓年限進展攤銷。在修建房屋時與房屋有關的土地部對應的價值4900萬元[10000×1－1÷50〕×50000÷100000]應計入“在建工程〞房屋到達可使用狀態(tài)后和房屋價值一并計入HYPERLINK房產價值中。根據(jù)?企業(yè)會計制度?的財會[2000]025〕附件：企業(yè)會計制度──會計科目和HYPERLINK會計報表中無形資產科目的使用規(guī)定企業(yè)以支付土地出讓金方式獲得的土地使用權按照實際支付的價款借記本科目貸記“HYPERLINK銀行存款〞等科目并按本制度規(guī)定進展攤銷；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程借記“在建工程〞等科目貸記本科目。無形資產應當自獲得當月起在預計使用年限內分平均攤銷計入損益。據(jù)?HYPERLINK房產稅假設干詳細問題的解釋和暫行規(guī)定?財稅地字[1986]008〕十五條規(guī)定：“房產原值如何確定？房產原值是指納稅人按照HYPERLINK會計制度規(guī)定在賬簿‘HYPERLINK固定資產’科目中記載的房屋原價。對納稅人未按HYPERLINK會計制度規(guī)定記載的在計征HYPERLINK房產稅時應按規(guī)定調整房產原值對房產原值明顯不合理的應重新予以評估。〞可見這部土地出讓金并入房產原值后應繳納的HYPERLINK房產稅。二、貴計入房地產價值中的土地出讓金如何攤銷呢。在HYPERLINK會計處理方面應按財會[2001]043規(guī)定：“以支付土地出讓金方式獲得的土地使用權的賬面價值轉入在建工程本錢后其賬面價值構成房屋、建筑物實際本錢。假設土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素并作為凈殘值預留待該項房屋、建筑物報廢時將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部轉入納稅輔導繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值假設不再繼續(xù)建造房屋、HYPERLINK建筑物時那么將其價值轉入HYPERLINK無形資產進展攤銷。〞即按4900萬元中的2858萬元＝4900÷48×28作為凈殘值預留余下的2042萬元計入房地產原值和房屋一起按20年攤銷。凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值假設不再繼續(xù)建造房屋、HYPERLINK建筑物時那么將其價值轉入無形資產進展攤銷。在HYPERLINK稅務處理方面對于房屋的折舊額應按國稅發(fā)[2000]84第二十五條第一款“除另有規(guī)定者外HYPERLINK固定資產計提折舊的最低年限如下：房屋HYPERLINK建筑物為20年〞。對房屋的折舊按20年折舊計入費用。對于土地使用權應按?HYPERLINK〈HYPERLINK企業(yè)所得稅暫行施行細那么〉的?財法字[1994]003第三十三條“無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或的HYPERLINK無形資產法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效限和受益限的按法定有效限與HYPERLINK合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原那么攤銷〞。國稅發(fā)[2000]84第二十九條規(guī)定：納稅人為獲得土地使用權支付給或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產理并在不短于HYPERLINK合同規(guī)定的使用間內平均攤銷。因此對土地使用權應按合同規(guī)定的使用間50年的攤銷計入費用。會計與稅法的差異要在HYPERLINK企業(yè)所得稅匯繳中進展調整。預繳內會計利潤可彌補以前年度虧損

為保證?企業(yè)所得稅法?及其施行順利施行國稅總于2008年1月9日下發(fā)了?稅務總〈企業(yè)所得納稅輔導稅月季〕度預繳納稅申報表〉等報表的?國稅[2021]44〕。下發(fā)后各地在執(zhí)行過程中存在著一定的分歧主要集中在月〕季度預繳能否彌補虧損的問題上。

44未出臺前老申報表規(guī)定是可以在彌補虧損后再行申報繳納稅款。但是國稅[2021]44所列新申報表取消了以前年度虧損彌補這一欄那么是否意味著新的月季〕度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的呢？為此各地稅務存在著不同的理解。一些稅務認為由于新的月季〕度預繳納稅申報表取消了虧損彌補這一欄因此新的月季〕度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的。而一些稅務卻認為假設月季〕度預繳納稅申報表不允許企業(yè)彌補以前年度虧損是不合理的首先從會計角度說利潤總額具有連續(xù)性上年虧損今年就會通過賬延續(xù)下來也就是間接彌補虧損了至于稅法調整的是否應補繳稅款可以通過匯算清繳解決新法季報表樣中雖沒有設彌補虧損這欄但并不說明企業(yè)的虧損就不能彌補假設規(guī)定不允許企業(yè)彌補虧損就是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相矛盾同時月〕季度申報表不彌補虧損等到年底匯算時再彌補那就會占用企業(yè)的大量資金因此有些地方稅務規(guī)定是可以彌補的通過用利潤總額彌補以前年度虧損假設扣除虧損后有利潤的再按25繳稅。同時還存在著另一種觀點那就是既然沒有規(guī)定是否可以彌補虧損就直接按照其他預繳來直接預繳就回避了是否可以彌補這個問題。

為了明確上述執(zhí)行爭議稅務總在國HYPERLINK稅[2021]635中明確?企業(yè)所得稅月季〕度預繳納稅申報表A類〕?第4行“利潤總額〞修改為“實際利潤額〞。填報說明第五條第3項相應修改為：第4行“實際利潤額'：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)、社會團體、民辦非企業(yè)比照填報。房地產開發(fā)企業(yè)本獲得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。〞針對?稅務總〈企業(yè)所得稅月季〕度預繳納稅輔導納稅申報表〉等報表的?國稅[2021]44執(zhí)行過程中反映出來的問題稅務總日前下發(fā)?填報企業(yè)所得稅月季〕度預繳納稅申報表有關問題的?國稅[2021]635〕就企業(yè)所得稅月季〕度預繳納稅申報表的有關填報口徑問題給予明確。中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家分析認為該修改了44中“新的月季〕度預繳納稅申報表不允許彌補虧損〞的規(guī)定這就意味著從第二季度開場企業(yè)預繳的所得稅可以在彌補虧損后再進展申報納稅。

預繳內利潤總額可減除不征稅收入。

國稅[2021]635中明確“實際利潤額〞為按會計制度核算的利潤總額減除不征稅收入、免稅收入后的余額。新所得稅法體系下引入了不征稅收入的概念?企業(yè)所得稅法?第7條規(guī)定收入總額中的以下收入為不征稅收入：

一〕財政撥款；

二〕依法收取并納入財政理的行政事業(yè)性收費、性；

三〕規(guī)定的其他不征稅收入。

值得關注的是?企業(yè)所得稅法施行?第二十八條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。〞不征稅收入對應的支出已經納入會計利潤核算僅調減不征稅收入而對相應支出不調增。企業(yè)年終匯算時應關注這部差異按稅法規(guī)定進展調整。

預繳內利潤總額可減除免稅收入。

截至目前?企業(yè)所得稅法?及其施行、?稅務總企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?HYPERLINK財稅[2021]第001〕規(guī)定的免稅收入主要包括以下幾種情況：

1.國債利息收入

所稱國債利息收入是指企業(yè)持有門發(fā)行的國債獲得的利息收入。納稅輔導2.股息、紅利等權益性收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機構、場所有實際聯(lián)絡的股息、紅利等權益性收益。

3.符合條件的非營利公益組織的收入

4.1〕對從中獲得的收入包括買賣股票、債券的差價收入股權的股息、紅利收入債券的利息收入及其他收入暫不征收企業(yè)所得稅。

2〕對者從分配中獲得的收入暫不征收企業(yè)所得稅。

3〕對理人運用買賣股票、債券的差價收入暫不征收企業(yè)所得稅。

5.增值稅即征即退政策所退還的稅款

軟件消費企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件和擴大再消費不作為企業(yè)所得稅應稅收入不予征收企業(yè)所得稅。

此次修訂允許將免稅收入從會計利潤中剔除從而在預繳內就真正表達“免稅〞的概念。

值得企業(yè)注意的時首先免稅收入的概念僅限于以上內容企業(yè)不得自行拓展其次上述免稅收入有一定的限制條件不符合規(guī)定的不得進展扣除。財稅答疑財稅答疑※增值稅問題：貨物貨征收增值稅還是征收營業(yè)稅？答：?增值稅暫行?規(guī)定；在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的和個人為增值稅的納稅義務人以下簡稱納稅人〕應當按照本繳納增值稅。

作為貨同樣是貨物銷售的一種方式只不過是到進展交割同樣是一種貨物銷售繳納增值稅。

貨交易過程中貨收取的貨交易手續(xù)費按照效勞業(yè)5繳納營業(yè)稅。問題：擴大增值稅抵扣范圍如何進展固定資產增值稅抵扣？答：根據(jù)?稅務總〈中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行>的?[財稅[2007]75]規(guī)定。

本適用于中部六老工業(yè)基地城從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術產業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主是指納稅人消費銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術產業(yè)年銷售額占其同全部銷售額50含50〕以上的納稅人。適用的詳細行業(yè)范圍見附件。

納稅人發(fā)生以下工程的進項稅額準予按照第五條的規(guī)定抵扣：

一〕購進包括承受捐贈和實物下同〕固定資產；

二〕用于自制含改擴建、安裝下同〕固定資產的購進貨物或增值稅應稅財稅答疑勞；

三〕通過融資租賃方式獲得的固定資產凡出租方按照?稅務總融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的?國稅[2000]514〕的規(guī)定繳納增值稅的；

四〕為固定資產所支付的運輸費用。本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起含〕實際發(fā)生并獲得2007年7月1日含〕以后開具的增值稅專用、交通運輸以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。

本所稱固定資產是指?增值稅暫行施行細那么?第十九條所規(guī)定的固定資產。納稅人外購和自制的不動產不屬于本的扣除范圍。

納稅人發(fā)生固定資產進項稅額實行按季退稅年底清算的。

問題：貨物貨交易的納稅人和納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？答：詳細為：稅務總下發(fā)?貨物貨征收增值稅詳細?的國稅發(fā)[1994]244〕：“一、貨物貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為貨的實物交割環(huán)節(jié)。

二、貨物貨交易增值稅的計稅根據(jù)為交割時的不含稅價格(不含增值稅的實際成交額)。

不含稅價格＝含稅價格÷(1＋增值稅稅率)

三、貨物貨交易增值稅的納稅人為:

(一)交割時采取由貨交易所開具的以貨交易所為納稅人。貨交易所增值稅按次計算其進項稅額為該貨物交割時供貨會員開具的增值稅專用上注明的銷項稅額貨交易所本身發(fā)生的各種進項不得抵扣。

(二)交割時采取由供貨的會員直接將開給購貨會員的以供貨會員為納稅人。〞財稅答疑※營業(yè)稅問題：是干租和濕租稅收方面有沒有區(qū)別？答：干租又稱光機租賃它與濕租根本相似。所不同的是干租僅涉及飛機的租賃不包括機組和備件。承租人必須自己提供機組、燃油甚至自己提供維修效勞。

干租和濕租這兩個術語最初起源于航空工業(yè)其它租賃業(yè)務也是由這兩種業(yè)務擴展而來的。干租和濕租的區(qū)別之處在于干租只提供飛機的資金融通；濕租那么不僅提供飛機的資金融通而且提供所需的燃油、機組、維修等方面的支援。租時只租應租之物為干租時連附帶物、人一起租那么為濕稅收方面對租賃收入統(tǒng)一規(guī)定為按5交納營業(yè)稅。?營業(yè)稅稅目注釋稿〕?國稅發(fā)[1993]149〕：“租憑業(yè)是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓別人使用的業(yè)務。〞問題：經營汽車租賃如何繳納營業(yè)稅？我是一家汽車租賃的會計應當按稅目及稅率繳納營業(yè)稅？答：目前汽車租賃經營的形式漸趨多樣主要經營形式有三種：一是汽車租賃提供車輛出租業(yè)務同時為承租人裝備駕駛人員包括商務租車、婚慶用車及包車等長或短的汽車租賃；二是汽車租賃僅提供車輛出租不裝備駕駛人員車輛交給承租人自己使用如時下非常流行的自駕出租車；三是“以租代購〞即汽車租賃根據(jù)租車人需要為租車人量身定購其喜歡的車型租車人向租賃交納一定的保證金以后每月交一定的租車費用獲得車輛的使用權待合同到后即可獲得該車的所有權。財稅答疑稅務總?交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的?國稅發(fā)[2002]25〕對交通運輸企業(yè)租賃業(yè)務征收營業(yè)稅問題進展了明確即對遠洋運輸企業(yè)從事程租、租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務獲得的收入按“交通運輸業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務獲得的收入按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程征收營業(yè)稅。雖然該是對交通運輸企業(yè)的租賃業(yè)務進展規(guī)定的且主要是對遠洋運輸業(yè)和航空運輸業(yè)的租賃業(yè)務進展明確的沒有直接提及陸路運輸?shù)窃摰慕缍ǘ惙N稅目的原那么和有助于找到汽車租賃的準確申報。第一種經營形式最為常見符合?營業(yè)稅稅目注釋稿〕?國稅發(fā)[1993]149〕和稅務總?營業(yè)稅假設干征稅問題的?國稅發(fā)[1994]159〕規(guī)定的“利用運輸工具、從事運輸業(yè)務、獲得運輸收入〞的交通運輸業(yè)務納稅人要求與國稅發(fā)[2002]25文中遠洋運輸?shù)淖鈽I(yè)務、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務有很多的一樣之處出租人都為承租人提供了駕駛人員機組人員或者操作人員〕且負擔人員工資、維修費用等所以第一種經營形式應當按“交通運輸業(yè)〞稅目中的“陸路運輸公路運輸〕〞工程依3的稅率申報繳納營業(yè)稅。第二種經營形式也比較常見對其經營行為認真分析可以發(fā)現(xiàn)該行為與國稅發(fā)[2002]25文中的遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務類似都是將運輸工具作為一種固定物品出租給別人使用固定收取費用這時的汽車車輛〕對出租方來說更側重于是一種物品、設備而不強調其運送客人、貨物的功能和目的符合?營業(yè)稅稅目注釋?效勞業(yè)的有關規(guī)定。租賃業(yè)是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓別人使用的業(yè)務。因此第二種經營形式應當按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程依5的稅率申報繳納營業(yè)。第三種經營形式比較特殊不屬于按揭消費而屬于融資租賃。?營業(yè)稅稅目注釋?對融資租賃作出規(guī)定出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型、性能等財稅答疑條件購入設備租賃給承租人合同內設備所有權屬于出租人承租人只擁有使用權合同滿付清租金后承租人有權按殘值購入設備以擁有設備的所有權。值得注意的是并不是所有的從事融資租賃均繳納營業(yè)稅經中國人民銀行、原外經貿部和原經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的從事融資租賃業(yè)務無租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方均按“金融業(yè)〞稅目中的“金融融資租賃〕〞工程依5的稅率申報繳納營業(yè)稅且以其向承租者收取的全部價款和價外費用包括殘值〕減除出租方承擔的出租貨物的實際本錢后的余額為營業(yè)額。其他從事的融資租賃業(yè)務假設租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方那么按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程依5的稅率申報繳納營業(yè)稅；假設租賃的貨物的所有權轉讓給承租方繳納增值稅。應當對不同租賃形式獲得的收入分別核算按不同稅目的營業(yè)額分別申報繳納假設未分別核算營業(yè)額的稅務部門將從高適用稅率征收稅款。問題：房地產開發(fā)企業(yè)包銷房產應如何征收營業(yè)稅？答：房產開發(fā)企業(yè)與包銷商簽訂合同將房產交給包銷商根據(jù)情況自訂價格進展銷售由房產開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產銷售包銷商收取價差或手續(xù)費在合同滿未售出的房產由包銷商進展收買在合同內房產企業(yè)將房產交給包銷商承銷包銷商是代理房產開發(fā)企業(yè)進展銷售所獲得的手續(xù)費收入或者價差應按“效勞業(yè)及代理業(yè)〞征收營業(yè)稅；在合同滿后房屋未售出由包銷商進展收買其本質是房產開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商對房產開發(fā)企業(yè)應按“銷售不動產〞征收營業(yè)稅；包銷商將房產再次銷售對包銷商也應按“銷售不動產〞征收營業(yè)稅。財稅答疑問題：間提供勞務如何納稅?

我是大型施工企業(yè)下設許多分。各分實行核算。請問：各分間提供勞務提供機具設備運輸機械。分給總提供勞務等收入如何納稅？

答：就建筑業(yè)而言在中國境內從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)并收取貨幣、貨物或其他經濟利益的和個人為建筑業(yè)的納稅人。建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的分包或轉包人為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。因此就你各分之間提供勞務提供機具設備運輸機械分給總提供勞務等而言假設各分只是核算而未收取貨幣、貨物或其他經濟利益那么分不是營業(yè)稅的納稅人；反之那么是營業(yè)稅納稅人。問題：境內承受境外勞務支付時應繳納哪些稅種？勞務發(fā)生在境內勞務費在境外支付？境內承受效勞的是否涉稅？涉及哪些稅種？

答：營業(yè)稅暫行[1993]136第一條：“在境內提供本規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產的和個人為營業(yè)稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)應當按照本繳納營業(yè)稅。〞第二十九條：“第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定:境外或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的以受讓者或者購置者為扣繳義務人。〞假設貴的勞務提供者為境外機構且在境內未設有經營機構的那么承受勞務應代扣代繳營業(yè)稅及其城維護建立稅、教育費附加。財稅答疑問題：計算營業(yè)稅時應注意哪些“扣除工程〞？答：稅法規(guī)定營業(yè)稅的計稅根據(jù)為提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。?營業(yè)稅暫行?還規(guī)定以下情形除外：

一〕運輸企業(yè)自境內運輸客或者貨物出境在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

二〕企業(yè)組織團到境外在境外改由其他企業(yè)接團的以全程費減去付給該接團企業(yè)的費后的余額為營業(yè)額。

三〕建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給別人的以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

四〕轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

五〕外匯、有價、貨買賣業(yè)務以賣出價減去價后的余颽為營業(yè)額。

除以上中列舉的可在計算應納稅時扣除計稅額的工程外按照現(xiàn)行有關政策規(guī)定還有以下情形可在計稅收入中進展扣除：

一〕金融業(yè)

1.外匯轉貸

1〕中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉貸業(yè)務如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額包括基準利率計算的利息和加息〕。在借入外匯的上級行以貸款利息收入和其他應納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

2〕其他銀行從事的外匯轉貸業(yè)務如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不財稅答疑符的由上級行從其應納的營業(yè)稅中抵補。非中國銀行金融從事外匯貸款業(yè)務其計稅根據(jù)是實際利息收入減除上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。

2.融資租賃

融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用包括殘值〕減去出租方承擔的出租貨物的實際本錢后的余額以直線法折算出本的營業(yè)額。計算為：

本營業(yè)額＝應收取的全部價款和價外費用－實際本錢〕×本天數(shù)÷總天數(shù)〕

實際本錢＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋費＋支付給境外的外匯借款利息支出。

3.金融商品轉讓

1〕股票轉讓

營業(yè)額為買賣股票的價差收入即營業(yè)額＝賣出價－價。股票價原那么上按照實際本錢加權平均法進展核算。

2〕債券轉讓

營業(yè)額為買賣債券的價差收入即營業(yè)額＝賣出價－價。價原那么上按照實際本錢加權平均法進展核算。

3〕外匯轉讓

營業(yè)額為買賣外匯的價差收入即營業(yè)額＝賣出價－價。價原那么上按照實際本錢加權平均法進展核算。

4〕其他金融商品轉讓

營業(yè)額為轉讓其他金融商品的價差收入即營業(yè)額＝賣出價－價。

二〕建筑安裝

納稅人從事安裝工程作業(yè)凡所安裝的設備價值不作為安裝工程產值的其財稅答疑營業(yè)額中不包括設備的價款在內。

三〕交通運輸

運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務以實際獲得的營業(yè)額為計稅根據(jù)。也就是收取的全部價款減去付給其他運輸工具的運費。

四〕文化體育

或個人進展演出以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的、演出或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

五〕效勞業(yè)

1.代理廣告

廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣揭發(fā)布者的廣揭發(fā)布費后的余額。

2.效勞

企業(yè)組團到境外或境內無在境外或境內改由其他企業(yè)接團應以全程費扣除接團費用和替者付給其他的餐費、住宿費、門票等代付費用后的余額為營業(yè)額。

3.物業(yè)理

物業(yè)理部門向業(yè)主收取效勞費用其中包含替有關代收代繳水費、電費、燃煤〕氣費以及房租等公眾性質的費用假設是統(tǒng)一收取統(tǒng)一支付給收費的應以當向業(yè)主收取的實際費用扣除實際支付給收費費用后的余額為營業(yè)額按代理效勞業(yè)計稅。

六〕郵電通信

郵政企業(yè)舉辦的郵政儲蓄業(yè)務其計稅根據(jù)為利差收入即從人民銀行獲得的利息收入減去付給儲戶的利息支出。

七〕銷售不動產

財稅答疑個人購置并居住缺乏一年的普通住宅銷售時營業(yè)稅按售價減去購入原價后的差額為計稅根據(jù)。問題：我承攬的是國外工程勞務發(fā)生地在境外雖然甲乙方是國內支付地在境內是否不應該繳營業(yè)稅?答：根據(jù)?營業(yè)稅暫行?[1993]36〕的規(guī)定：“第一條

在境內提供本規(guī)定的勞務以下簡稱應稅勞務〕、轉讓無形資產或者銷售不動產的和個人為營業(yè)稅的納稅義務人以下簡稱納稅人〕應當按照本繳納營業(yè)稅。〞因此企業(yè)分包國外電站建立安裝發(fā)生地在境外勞務不需要繳納營業(yè)稅。問題：納稅人(商業(yè)銀行)在付息日或國債、金融債后持有到時獲得的利息收入是否免征營業(yè)稅？政策根據(jù)？答：金融企業(yè)獲得的債券利息免征營業(yè)稅。?稅務總國有獨資商業(yè)銀行、開發(fā)銀行承購金融資產理發(fā)行的專項債券利息收入免征稅收問題的?財稅[2001]152〕規(guī)定：“國有獨資商業(yè)銀行、開發(fā)銀行購置金融資產理發(fā)行的專項債券利息收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。〞山東地稅2001年出臺的?山東地方金融機構購置債券到后獲得的利息收入不征收營業(yè)稅問題的?魯?shù)囟怺2001]81〕：“各地方：近部稅務詢問金融機構購置債券到后獲得的利息收入是否征收營業(yè)稅的問題經研究現(xiàn)明確如下：根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策的有關規(guī)定購入金融商品的行為不征收營業(yè)稅。因此對銀行等金融購置債券到后獲得的利息收入不征收營業(yè)稅。財稅答疑此前有關規(guī)定與本不一致的一律按本規(guī)定執(zhí)行。〞第二個是安徽地稅2004年出臺的?安徽地方金融機構購置債券獲得的利息收入征收營業(yè)稅問題的?皖地稅[2004]539〕：“巢湖地方：

你?金融機構購置債券獲得的利息收入是否征收營業(yè)稅問題的?巢地稅[2004]173〕收悉。現(xiàn)如下：

一、地稅?金融業(yè)營業(yè)稅假設干政策問題的?(皖地稅[1998]269)中“發(fā)行的各種債券〞是指發(fā)行的各種債券不包括政策性銀行發(fā)行的債券。對金融機構購置發(fā)行的各種債券獲得的利息收入免征營業(yè)稅。

二、金融機構購置其他金融機構發(fā)行的債券獲得的利息收入不屬于金融機構往來收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅。但對國有獨資商業(yè)銀行、開發(fā)銀行購置金融資產理發(fā)行的專項債券利息收入應按照?、稅務總國有獨資商業(yè)銀行、開發(fā)銀行承購金融資產理發(fā)行的專項債券利息收入免征稅收問題的?(財稅[2001]152)規(guī)定免征營業(yè)稅。〞?稅務總營業(yè)稅假設干政策問題的?財稅[2003]16〕財稅[2003]16文規(guī)定：“金融企業(yè)包括銀行和非銀行金融機構下同〕從事票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去價后的余額為營業(yè)額。價按照財務會計制度規(guī)定以股票、債券的購入價減去股票、債券持有間獲得的股票、債券紅利收入的余額確定。〞根據(jù)這一規(guī)定金融企業(yè)賣出企業(yè)債券時營業(yè)稅的計稅營額＝債券賣出價－債券購入價＋債券持有間獲得的利息。從這個計算公式可以看出只有在對金融企業(yè)賣出債券獲得的轉讓收入征收營業(yè)稅時才會把持有間獲得的利息收入問題考慮到計稅營額中去但在持有債券間獲得的利息收入是不征營業(yè)稅的。財稅答疑問題：含不動產的整體資產轉讓如何納稅？我整體轉讓包括轉讓資產、負責、人員等〕其中不動產轉讓是否交納營業(yè)稅？答：?稅務總轉讓企業(yè)全部產權不征收增值稅問題的?(國稅[2002]420)明確企業(yè)轉讓全部產權是指整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為。

?稅務總轉讓企業(yè)產權不征收營業(yè)稅問題的?國稅[2002]165〕明確：根據(jù)?營業(yè)稅暫行?及其施行細那么的規(guī)定營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為其轉讓價格不僅僅是由資產價值的與企業(yè)銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍不應征收營業(yè)稅。

稅務總?青海黃河尼那水電站整體資產行為征收流轉稅問題的?(國稅2005〕504)中明確：青海三江股份將其所屬的黃河尼那水電站整體資產給結合能源集團并非整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力不屬于企業(yè)的整體產權交易行為。因此在青海黃河尼那水電站整體資產過程中其發(fā)生的銷售貨物行為應照章征收增值稅轉讓土地使用權和銷售不動產的行為應照章征收營業(yè)稅。

所以假設貴是轉讓全部產權那么其中的不動產轉讓不繳營業(yè)稅。假設貴是整體資產轉讓那么其轉讓不動產的行為要繳納營業(yè)稅。※企業(yè)所得稅問題：新稅法施行前成立的外資企業(yè)即老企業(yè)〕按原來外資企業(yè)所得稅法可以享受優(yōu)惠稅率新法施行后老企業(yè)從事的產業(yè)仍然符合國財稅答疑家支持和鼓勵的產業(yè)政策是否仍舊有效？答：新稅法規(guī)定稅法公布前成立的外資企業(yè)按照原來稅法規(guī)定享受優(yōu)惠稅率的可以在新稅法施行后實行5年過渡政策即在5年內逐步過渡到新稅法規(guī)定的法定稅率。新法施行后老企業(yè)從事的產業(yè)仍然符合支持和鼓勵的產業(yè)的假設按照新稅法的規(guī)定可以享受優(yōu)惠政策那么可以繼續(xù)享受相關優(yōu)惠政策。問題：承攬公共設施建立的操作形式財政全部撥款作帳科目設置怎樣？答：承攬公共設施建立財政全部撥款屬于專項撥款。屬于不征稅收入。屬于企業(yè)獲得的由財政、稅務主部門規(guī)定專項用處并經批準的財政性資金。不計算交納企業(yè)所得稅。通過其他方式得到款項假設屬于財政、稅務主部門規(guī)定專項用用處并經批準的財政性資金也屬于不征稅收入。假設屬于獲得財政、稅務主部門的其他收入和財政、稅務主部門以外的其他資金計算交納企業(yè)所得稅。、稅務總?企業(yè)補貼收入征稅等問題的?財稅字[1995]81〕的規(guī)定有效“企業(yè)獲得性補貼和其他補貼收入除、、稅務總規(guī)定不計入損益者外應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。〞因此企業(yè)獲得補貼收入必須首先明確該項收入的性質并提供相關的免稅證明及資料否那么一律視為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。舉例：某企業(yè)收到財政撥款100萬元專項用于某技術研究工程。企業(yè)實際支用撥款情況為：40萬元用于購置固定資產20萬元用于支付研究人員工資25萬元用于試驗、差、辦公等費用實際共使用15萬元。那么根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定會計處理如下：財稅答疑一、收到撥款借：銀行存款100萬元貸：專項應付款100萬元二、形成資產部借：固定資產40萬元貸：銀行存款40萬元借：專項應付款40萬元貸：資本公積——撥款轉入40萬元三、未形成資產部借：專項應付款45萬元貸：應付工資20萬元貸：銀行存款等科目25萬元四、上交撥款結余借：專項應付款15萬元貸：銀行存款15萬元問題：我原是國有企業(yè)在去年進展股份制改造時原退養(yǎng)人員的生活費、離退休人員費用等已作精算預留報經核減了資本公積金。這樣在以后發(fā)生的退養(yǎng)人員的生活費、離退休人員費用直接在長預計付債中列支不再列入理費。請問：在以后年度中這部份費用能否在年終企業(yè)所得稅申報時準予扣除？答:

報經核減了資本公積金。增加預計負債根據(jù)?會計科目?規(guī)定；2801“預計負債〞科目本科目核算企業(yè)確認的對外提供擔保未決訴訟質量保證重組義務虧損性合同等預計負債。實際清償或沖減的預計負債借記本科目貸記“銀行存款〞等科目。財稅答疑因此實際發(fā)生的退養(yǎng)人員的生活費、離退休人員費用可以借記本科目貸記“銀行存款〞等科目。這部份費用在年終企業(yè)所得稅申報時準予扣除。但沒有實際支付?企業(yè)所得稅稅前扣除?規(guī)定：沒有、合法憑據(jù)的支出不得稅前扣除。問題：我是中型工業(yè)企業(yè)消費大型設備由于采購的原材料因質量原因導致我出現(xiàn)了問題后而要求供應方賠償而收取的款項是否交納營業(yè)稅？答:工業(yè)企業(yè)如屬違約責任所收到的賠款可以記入“營業(yè)外收入〞科目計算企業(yè)所得稅的應稅所得額不交納營業(yè)稅。如屬供應商折價銷售的可以憑由你向主務申請

?開具紅字增值稅專用申請單?重新開具。問題：我進展資產轉讓的稅收優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？如何能免繳或少交企業(yè)所得稅？答：當企業(yè)在進展股權和改組活動中其非股權交易額不高于一定比例時可以依法不確認財產轉讓所得不計征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進展股權和改組活動中提供了稅收籌劃的空間。?稅務總企業(yè)股權業(yè)務假設干所得稅問題的?國稅發(fā)[2000]118〕。?稅務總企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的?國稅發(fā)[2000]119中規(guī)定當企業(yè)在進展股權和改組活動中其非股權交易額不高于一定比例時可以依法不確認財產轉讓所得不計征企業(yè)所得稅。例如：現(xiàn)有一家A欲將一個資產價值200萬元的分轉讓出去。轉讓的方式有三種：第一種是整體資產轉讓第二種是整體資產互換第三種是財稅答疑分立。以上三種方式都涉及確認財產轉讓所得計算繳納所得稅問題在此我們只要按照相關中的規(guī)定將非股權交易額控制在一定比例之下就可以得到優(yōu)厚的節(jié)稅受益。1、在整體資產轉讓方式下國稅發(fā)[2000]119規(guī)定：假設企業(yè)整體資產轉讓交易的承受企業(yè)支付的交換額中除承受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價、其他資產不高于所支付的股權的票面價值20的經稅務審核確認轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。按照上述規(guī)定A在轉讓方式下只要非股權交易額控制在其所獲得股權交易面值的20以下就可以不確認財產轉讓所得。假設A所獲得現(xiàn)金為X股票面值為Y股票交易價為3.8〕那么X＝Y×20；3.8Y＋X＝200得出X＝10萬元Y＝50萬元A應爭取獲得50萬元以上的股票10萬元以下的現(xiàn)金這樣A就可以防止繳納企業(yè)所得稅。2、在整體資產置換方式下(國稅發(fā)[2000]118)中規(guī)定：假設整體資產置換交易中作為資產置換交易補價的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25的經稅務審核確認資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。也就是說置換方所支付給A的補價的貨幣性資產不高于換入總資產的25置換雙方均可以不確認財產轉讓所得。在這里假設置換方應支付給A的補價為60萬元假設全額支付那么置換雙方都應確認財產轉讓所得。假設這60萬元支付一部庫存支付一部現(xiàn)金將現(xiàn)金設為X將庫存設為Y那么X＋Y＝60；25×200＋Y〕＝X得出X＝52萬元Y＝8萬元。置換方只有支付給A8萬元以上的庫存52萬元以下的現(xiàn)金才能使得置換雙方均免繳企業(yè)所得稅。3、在分立方式下國稅發(fā)[2000]119規(guī)定：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額不高于支付的股權票面價值20的經稅務審核確認被分立企業(yè)可不確認別離資產的轉財稅答疑讓所得或損失。也就是說分立后的支付給A的非股權支付額不高于所支付的股權面額的20A就可以不確認財產轉讓所得。將分立后的支付給A現(xiàn)金設為X股票設為Y。那么X＋Y＝200；X＝20×Y得出X＝33.3萬元Y＝166.7萬元。A只有爭取獲得不低于166.7萬元的股票不高于33.3萬元的現(xiàn)金才可以防止繳納所得稅。4、以上所說的是資產轉讓、置換和分立假設企業(yè)合并辦？規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收買價款中除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價和其他資產不高于所支付的股權票面價值20的經稅務審核確認被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失不計算繳納所得稅。問題：新稅法施行后新辦小型商貿企業(yè)第一年所得稅可否減免？答：根據(jù)?稅務總企業(yè)所得稅假設干優(yōu)惠政策的?財稅字[1994]001〕規(guī)定：對新辦的核算的從事公用事業(yè)商業(yè)物資業(yè)對外貿易業(yè)業(yè)倉儲業(yè)居民效勞業(yè)飲食業(yè)教育文化事業(yè)衛(wèi)惹事業(yè)的企業(yè)或經營自開業(yè)之日起報經主稅務批準可減征或者免征所得稅一年。但是2021年1月1日起新企業(yè)所得稅法開場施行而新辦商貿企業(yè)的稅收優(yōu)惠并不屬于?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的?[2007]39〕中?施行企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表?中可以享受過渡優(yōu)惠政策的范圍因此商貿企業(yè)2021年不能再享受新辦商貿企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！鶄€人所得稅問題：如何確定“津貼、補貼〞征免個人所得稅？答：?個人所得稅法?第四條規(guī)定：以下各項個人所得免納財稅答疑個人所得稅：第三項按照統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；第452第十三條規(guī)定稅法第四條第三項所說的按照統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼是指按照規(guī)定發(fā)給的特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。一、特殊津貼?稅務總個人稅假設干問題的?財稅字[1994]020〕規(guī)定享受免征個人所得稅照顧的高級專家是指享受發(fā)放的特殊津貼的正副教授編審、正副研究員、高級工程師、高級農藝師、正副主任醫(yī)師、正副編審、正副研究、高級經濟師、高級統(tǒng)計師、高級會計師、特級記者、高級記者、高級工藝美術師以及文藝六級以上的專家。對上述人員在延長離休退休間獲得的工資、薪金其免征個人所得稅的部應以門所批準的離休退休工資額度為；對其獲得超出以外的工資收入應按“工資、薪金所得〞工程征收個人所得稅。財稅字[1994]021規(guī)定對個人從自治區(qū)內獲得的以下所得免征個人所得稅：1、本世紀末之前農牧民有農牧區(qū)從事消費、經營活動的所得。2、艱辛遙遠地區(qū)津貼。3、經批準或者同意由自治區(qū)人民或者有關部門發(fā)給在藏長工作的人員和大中專畢業(yè)生的浮開工資增發(fā)的工齡工資離退休人員的安家費和建房補貼費。二、院士津貼、資深院士津貼國稅發(fā)[1994]118?稅務總中國科學院院士津貼免征個人所得稅的?的規(guī)定為尊重知識、尊重人才表達和對老年院士的關心和保護對根據(jù)?中國科學院、中國工程院院士中實行資深院士制度的通財稅答疑知?[1998]8〕的規(guī)定發(fā)給中國科學院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。三、其他補貼、津貼國稅發(fā)[1994]0規(guī)定：第八條第一款第一項對工資、薪金所得的詳細內容和征稅范圍作了明確規(guī)定應嚴格按照規(guī)定進展征稅。對于補貼、津貼等一些詳細收入工程應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題按下述情況掌握執(zhí)行：一〕第十三條規(guī)定對按照規(guī)定發(fā)給的特殊津貼和規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得工程征稅。二〕以下不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入不征稅：1.獨生子補貼；2.執(zhí)行公務員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差費津貼、誤餐補助。四、誤餐補助財稅[1995]82規(guī)定：根據(jù)?征收個人所得稅假設干問題的規(guī)定?國稅發(fā)[1994]0規(guī)定不征稅的誤餐補助是指按門規(guī)定個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作或返回就餐確實需要在外就餐的根據(jù)實際誤餐頓數(shù)按規(guī)定的領取的誤餐。一些以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼應當并入當月工、薪金所得計征個人所得稅。財稅答疑問題：、國稅總“有關‘三險一金’個人所得稅政策〞有哪些規(guī)定？答：所謂“三險一金〞也就是我們常說的根本養(yǎng)老費、根本醫(yī)療費、失業(yè)費和住房公積金三險一金都是企業(yè)針對個人支付的費用即涉及到企業(yè)的費用稅前列支問題也涉及到職工個人收入如何征收個人所得稅的問題今年以來由于由于個人所得稅免征額的調整和企業(yè)工資支出的稅前扣除限額的調整。三險一金的稅收政策也成了關注的熱點問題它即涉及到企業(yè)所得稅問題也涉及到個人所得稅問題下面加以分別解讀：一、個人所得稅中的三險一金稅前扣除問題、稅務總?根本養(yǎng)老費根本醫(yī)療費失業(yè)費住房公積金有關個人所得稅政策?財稅[2006]10〕對根本養(yǎng)老費、根本醫(yī)療費、失業(yè)費、住房公積金有關個人所得稅政策問題作了如下規(guī)定：一、企事業(yè)按照或自治區(qū)、直轄〕人民規(guī)定的繳費比例或實際繳付的根本養(yǎng)老費、根本醫(yī)療費和失業(yè)費免征個人所得稅；個人按照或自治區(qū)、直轄〕人民規(guī)定的繳費比例或實際繳付的根本養(yǎng)老費、根本醫(yī)療費和失業(yè)費允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)和個人超過規(guī)定的比例和繳付的根本養(yǎng)老費、根本醫(yī)療費和失業(yè)費應將超過部并入個人當?shù)墓べY、薪金收入計征個人所得稅。二、根據(jù)?住房公積金理?、?建立部中國人民銀行住房公積金理假設干詳細問題的指導?建金[2005]5〕等規(guī)定精和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12的幅度內其實際繳存的住房公積金允許在個人應納稅所得額