會計講義5核算舉例

會計講義5核算舉例2§5.1銷售及經(jīng)營成果核算概述主要業(yè)務(wù)：銷售——收入財務(wù)成果利潤分配重要意義第二頁，共71頁。3意義財務(wù)成果是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，所獲得的最終經(jīng)營成果。它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本目的；實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售，取得銷售收入，是企業(yè)獲得盈利，并實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第三頁，共71頁。4§5.2銷售（收入）的核算一、概說（一）主要業(yè)務(wù)：銷售方式：現(xiàn)銷：（銀行存款）；賒銷：（應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)）：預(yù)銷：（預(yù)收賬款）取得收入：銷售商品：（產(chǎn)品：主營業(yè)務(wù)收入）；其他收入：（其他業(yè)務(wù)收入）納稅：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額；主營業(yè)務(wù)稅金及附加——其他稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：（主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)支出；庫存商品）（二）收入、費用、利潤的確認(rèn)原則（三）銷售的核算程序示意圖二、賬戶設(shè)置第四頁，共71頁。5收入、費用、利潤的確認(rèn)原則

由于利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)收入與費用配比的結(jié)果，故利潤的會計確認(rèn)主要取決于收入與費用的會計確認(rèn)。收入與費用的具體確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：

(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為依據(jù)予以確認(rèn)。企業(yè)會計是否將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認(rèn)為費用或收入，要以該業(yè)務(wù)的權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)。

(2)收入與費用相配比以原則為依據(jù)予以確認(rèn)。在一個會計期間內(nèi)，企業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)與其相對應(yīng)的成本、費用一起被會計確認(rèn)，兩個會計要素的確認(rèn)要相互配合。堅持收入與費用相配比原則，是正確確認(rèn)一個會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的保證。(3)以劃分收益性支出與資本性支出原則為依據(jù)予以確認(rèn)。一項支出性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是確認(rèn)為費用，還是確認(rèn)為長期資產(chǎn)，應(yīng)以嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出為標(biāo)準(zhǔn)。凡是支出的效益僅屬于當(dāng)期的，應(yīng)作為收益性支出確認(rèn)為當(dāng)期費用；凡是支出的效益屬于幾個會計期間的，應(yīng)作為資本性支出確認(rèn)為長期資產(chǎn)。銷售（收入）實現(xiàn)的標(biāo)志第五頁，共71頁。6（三）銷售的核算程序示意圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加庫存商品銷售產(chǎn)品：結(jié)轉(zhuǎn)成本、計交稅金：2134第六頁，共71頁。7二、賬戶設(shè)置收入方面：【1】主營業(yè)務(wù)收入【2】其他業(yè)務(wù)收入成本費用方面：【3】主營業(yè)務(wù)成本【4】其他業(yè)務(wù)成本主要對應(yīng)賬戶：庫存商品銀行存款【5】應(yīng)收賬款；【6】應(yīng)收票據(jù)；【7】預(yù)收賬款；【9】其他應(yīng)收款特別對應(yīng)賬戶：【8】營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額第七頁，共71頁。8[1]主營業(yè)務(wù)收入（5101）：本科目（賬戶）屬收入類，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。本期實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；本期發(fā)生的銷售退回，一般應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，企業(yè)按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)扣減的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；（期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。）借方貸方主營業(yè)務(wù)收入

第八頁，共71頁。9商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間退回的，應(yīng)當(dāng)沖減報告年度的收入。第九頁，共71頁。10[2]其他業(yè)務(wù)收入（5102）：本科目（賬戶）屬收入類，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。企業(yè)銷售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｊ盏匠鲎獍b物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；對于逾期未退包裝物沒收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的差額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。企業(yè)采取收取手續(xù)費方式代銷商品，取得的手續(xù)費收入，借記“應(yīng)付賬款——××委托代銷單位”科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)原則相同。第十頁，共71頁。11[3]主營業(yè)務(wù)成本（5401）：本科目（賬戶）屬成本費用類，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第十一頁，共71頁。12[4]其他業(yè)務(wù)成本（5405）：本科目（賬戶）屬成本費用類，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。企業(yè)銷售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；月度終了按出售原材料的實際成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?。期末，?yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第十二頁，共71頁。13[5]應(yīng)收賬款（1131）：本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

第十三頁，共71頁。14[6]應(yīng)收票據(jù)（1111）：本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)票款，或以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)收票據(jù)到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目；貸記本科目。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未收回的第十四頁，共71頁。15[7]預(yù)收賬款（2131）：本科目（賬戶）屬負(fù)債類，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反會計分錄。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。第十五頁，共71頁。16[8]營業(yè)稅金及附加(5402）：本科目（賬戶）屬成本費用類，核算企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。企業(yè)按照規(guī)定計算出營業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“其他應(yīng)交款”等科目。企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第十六頁，共71頁。17[9]其他應(yīng)收款1133本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。第十七頁，共71頁。18[35]2181其他應(yīng)付款本科目（賬戶）屬負(fù)債類，核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。對發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。借方貸方其他應(yīng)付款第十八頁，共71頁。19二、核算舉例

[例4—6]仍以雙虎公司20×6年12月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明銷售階段主要業(yè)務(wù)的賬戶應(yīng)用和賬務(wù)處理(經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)編號)。第十九頁，共71頁。20【分析】以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，但銷售價款、增值稅銷項稅額和代墊的運雜費均尚未收到，使得其營業(yè)收入和應(yīng)交稅費增加的同時，應(yīng)收賬款也發(fā)生對應(yīng)增加。應(yīng)按尚未收回的銷售賬款借記“應(yīng)收賬款”賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按產(chǎn)品銷售的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，按代墊運雜費減少的貨幣資金貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——金鱷魚公司314270

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)266000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)45220

貸：銀行存款3050

(30)售金鱷魚公司子產(chǎn)品280件，每件售價950元，價款共計266000元；應(yīng)收取的增值稅銷項稅額45220元；另以銀行存款代墊運雜費3050元。以上款項暫未收到。第二十頁，共71頁。21(31)銷售銀狐公司丑產(chǎn)品310件，每件售價1060元，價款共計328600元；應(yīng)收取的增值稅銷項稅額55862元。以上款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖。

【分析】該業(yè)務(wù)表明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，使得其貨幣資產(chǎn)和營業(yè)收入及應(yīng)交稅費同時增加。應(yīng)按實收的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算款項借記“銀行存款”賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營業(yè)務(wù)收人”賬戶，按產(chǎn)品銷售的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款384462

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售(丑產(chǎn)品)328600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)55862第二十一頁，共71頁。22【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項而形成一筆流動負(fù)債，使得其貨幣資金和短期債務(wù)同時發(fā)生增加。應(yīng)按實收貨幣金額借記“銀行存款”賬戶；按形成的預(yù)收款項貸記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款——神猴公100000(32)按照銷售合同的有關(guān)規(guī)定，收到購貨單位神猴公司預(yù)付的子產(chǎn)品、丑產(chǎn)品訂貨款100000元，存入銀行存款戶。第二十二頁，共71頁。23【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，使得其票據(jù)債權(quán)資產(chǎn)和營業(yè)收入及應(yīng)交稅費同時增加。應(yīng)按收到的商業(yè)承兌匯票票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按產(chǎn)品銷售價款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按產(chǎn)品銷售應(yīng)收取的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費—-應(yīng)交增值稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(麒麟公司)16848

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)14400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2448

(33)根據(jù)合同的相關(guān)條款，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向麒麟公司銷售子產(chǎn)品15件，每件售價960元，價款共計14400元；應(yīng)收取的增值稅銷項稅額2448元。當(dāng)即收到麒麟公司開出并承兌的期限為2個月的不計息的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為16848元。第二十三頁，共71頁。24【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，以貨幣資金直接支付產(chǎn)品銷售費用，使得其期間費用增加，銀行存款資產(chǎn)減少。應(yīng)按實際開支的產(chǎn)品廣告費用借記“銷售費用”賬戶；按實付貨幣資金貸記“銀行存款”賬戶。據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費25000

貸：銀行存款25000(34)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付產(chǎn)品銷售廣告費25000元。第二十四頁，共71頁。25【分析】

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)已收回購貨單位暫欠的銷售產(chǎn)品價款和增值稅額及代墊運雜費等，使得其賬款債權(quán)資產(chǎn)減少，貨幣資金增加。應(yīng)按實收的貨幣金額借記“銀行存款”賬戶；按已收回的債權(quán)貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款314270

貸：應(yīng)收賬款——金鱷魚公司314270(35)接到銀行收款通知，收到金鱷魚公司前欠銷售子產(chǎn)品貨款及增值稅額等共計314270元。第二十五頁，共71頁。26(36)按合同的規(guī)定，向預(yù)付貨款的神猴公司銷售子產(chǎn)品205件，每件售價948元；價款共計194340元；銷售丑產(chǎn)品140件，每件售價1058元，價款共計148120元；應(yīng)收取的增值稅銷項稅額共計58218元。以上款項除抵付向神猴公司前已預(yù)收的款項外，其余差額款暫未收到。【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，但銷售價款和增值稅銷項稅額除抵付前已預(yù)收款項外均未收到；使得其營業(yè)收入和應(yīng)交稅費增加的同時，應(yīng)收賬款也相應(yīng)增加。應(yīng)按商品銷售價款和增值稅銷項稅額借記“預(yù)收賬款”賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

借：預(yù)收賬款——神猴公司400678

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)194340

——商品銷售(丑產(chǎn)品)148120

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)58218第二十六頁，共71頁。27(37)向神馬公司讓售乙材料100噸，每噸售價320元，價款共計32000元；讓售丁材料130噸，每噸售價418元，價款共計54340元；應(yīng)收取的增值稅銷項稅額共計14678元。以上款項均已收妥存人銀行?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)讓售材料，形成了其他業(yè)務(wù)收入，使得其貨幣資金與其他業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費同時增加。應(yīng)按實收的貨幣金額借記”銀行存款”賬戶；按材料出售價款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款101018

貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料86340

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14678第二十七頁，共71頁。28(38)接到銀行收款通知，收到神猴公司補付的暫欠購貨差額款300678元。

【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)已收回購貨單位暫欠的銷售產(chǎn)品價款和增值稅額的差額款，使得其短期債權(quán)資產(chǎn)減少，貨幣資產(chǎn)增加。應(yīng)按實收的貨幣金額借記“銀行存款”賬戶；按已收回的銷貨差額款貸記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款300678

貸：預(yù)收賬款——神猴公司300678第二十八頁，共71頁。29(39)月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的實際成本82800元，其中乙材料成本30800元，丁材料成本52000元?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明因企業(yè)計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料實際成本和應(yīng)交的城建稅及教育費附加，使得其材料銷售成本和應(yīng)交稅費增加，庫存材料資產(chǎn)減少。應(yīng)按計算結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本數(shù)額借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；按銷售材料的成本貸記“原材料”賬戶。按計算的城建稅及教育費附加的合計數(shù)額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；貸記貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售82800

貸：原材料——乙材料30800

——丁材料52000第二十九頁，共71頁。30(40)月末，按7％的適用稅率計算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1330元；按3％的適用附加率計算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交教育費附加570元?！痉治觥吭擁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明根據(jù)企業(yè)本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅額和適用稅率及附加率計算的應(yīng)交城建稅、教育費附加額，使得其費用要素與負(fù)債要素同時對應(yīng)增加。應(yīng)按計算的城建稅額與教育費附加額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；按應(yīng)交的城建稅額和教育費附加額貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加——商品銷售1900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅1330

——應(yīng)交教育費570第三十頁，共71頁。31(41)月末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本784752元。其中：子產(chǎn)品銷售500件，生產(chǎn)成本390395元；丑產(chǎn)品銷售450件，生產(chǎn)成本394357元?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)表明企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)完工、驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本資料，計算本月已銷產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)本月產(chǎn)品銷售成本增加，庫存商品成本減少。應(yīng)按計算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——商品銷售(子產(chǎn)品)390395

——商品銷售(丑產(chǎn)品)394357

貸：庫存商品——子產(chǎn)品390395

——丑產(chǎn)品394357所結(jié)轉(zhuǎn)成本的計算說明第三十一頁，共71頁。32所結(jié)轉(zhuǎn)成本的計算說明由于本月銷售的庫存商品不一定均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，且各個月度生產(chǎn)的同一種產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)成本可能存在差異，所以計算確定本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)如同如前所述計算確定發(fā)出材料的實際成本一樣，必須采用一定的存貨計價方法，如加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法、個別計價法或分配計價法等計算確定。但本例中雙虎公司是本月創(chuàng)建成立的新公司，本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，根據(jù)本月產(chǎn)品成本計算單編制已銷產(chǎn)品成本計算表，如表4-6所示。表4-6已銷產(chǎn)品成本計算表（20×6年12月）

產(chǎn)品種類

本月銷售數(shù)量(件)

單位成本(元)

總成本(元)

子產(chǎn)品丑產(chǎn)品500450780.79876.34390395394357

合計784752第三十二頁，共71頁。33

上述有關(guān)銷售階段主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬戶登記的的結(jié)果略。見圖4—36。第三十三頁，共71頁。34§5.3財務(wù)成果的核算一、概述（一）財務(wù)成果的概念：是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，所獲得的最終經(jīng)營成果。（二）可有以下不同層次的指標(biāo)表示：收入（總收入；營業(yè)總收入；主營業(yè)務(wù)總收入；主營業(yè)務(wù)凈收入）利潤（利潤總額；營業(yè)利潤；主營業(yè)務(wù)利潤；凈利潤）第三十四頁，共71頁。35準(zhǔn)則：各指標(biāo)間的相互關(guān)系凈利潤＝利潤總額－所得稅費用所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－（銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益上述各項指標(biāo)來源：有些直接來自賬戶記錄，如營業(yè)外收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等；有些直接來自于根據(jù)幾個相關(guān)賬戶記錄，進行分析計算后的結(jié)果。如營業(yè)利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本等；營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本投資收益為投資凈收益；資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益為資產(chǎn)減值和公允價值變動所導(dǎo)致的凈損失。第三十五頁，共71頁。36制度：各指標(biāo)間的相互關(guān)系收入：總收入=主營業(yè)務(wù)總收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收入+營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)凈收入為考慮折扣、折讓后的主營業(yè)務(wù)收入利潤：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤—（營業(yè)、管理、財務(wù)費用）主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出投資收益為投資凈收益凈利潤=利潤總額—所得稅額所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率上述指標(biāo)，都可通過會計核算結(jié)果。第三十六頁，共71頁。37二、賬戶設(shè)置前面已介紹的各收入、費用、支出、損失類各賬戶。新增賬戶：【1】投資收益；【2】“營業(yè)外收入”；【3】“營業(yè)外支出”；【4】“本年利潤”——核心賬戶【5】“利潤分配”【6】“所得稅費用”【7】“應(yīng)付股利”；【8】“盈余公積”等賬戶。第三十七頁，共71頁。38【1】“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。企業(yè)出售長期股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目進行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第三十八頁，共71頁。39【2】“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。賬戶貸方登記企業(yè)本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入；賬戶借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本賬戶應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映本期營業(yè)外收入的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，本賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。第三十九頁，共71頁。40【3】“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項凈支出，如：處置非流動資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈支出非常損失等。賬戶借方登記本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出；賬戶貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算，詳細(xì)反映本期營業(yè)外支出的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。第四十頁，共71頁。41[4]本年利潤（3131）：本科目核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會計分錄。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第四十一頁，共71頁。42本年利潤賬戶結(jié)構(gòu)借方本年利潤貸方期末由有關(guān)費用賬戶轉(zhuǎn)入：(1)主營業(yè)務(wù)成本(2)營業(yè)稅金及附加(3)其他業(yè)務(wù)成本(4)銷售費用(5)管理費用(6)財務(wù)費用(7)營業(yè)外支出(8)所得稅費用(9)投資凈損失期末由有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入：(1)主營業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入(3)營業(yè)外收入(4)投資凈收益余額：累計發(fā)生的凈虧損；年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額余額：累計實現(xiàn)的凈利潤；年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第四十二頁，共71頁。43【5】“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶，用于核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。該賬戶按其用途與結(jié)構(gòu)屬于“本年利潤”賬戶的抵減調(diào)整賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已分配利潤情況和結(jié)果；按其經(jīng)濟內(nèi)容則應(yīng)歸人所有者權(quán)益類賬戶。借方利潤分配貸方(1)利潤分配額：①提取法定盈余公積②應(yīng)付優(yōu)先股股利③提取任意盈余公積④應(yīng)付普通股股利⑤轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利(2)年末自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損(1)盈余公積彌補虧損轉(zhuǎn)入額(2)年末自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤余額：年度中間為本年利潤分配額；年終結(jié)轉(zhuǎn)后的年末余額為歷年積存的未彌補虧損年末余額：歷年積存的未分配利潤第四十三頁，共71頁。44【6】“所得稅費用”賬戶

“所得稅”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。企業(yè)所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按企業(yè)應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅稅率計算的一種費用支出，必須從企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的收益中得至補償。賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計入本期損益的所得稅，賬戶貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，本賬戶應(yīng)無余額。第四十四頁，共71頁。45【7】“應(yīng)付股利”賬戶

“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本賬戶核算。本賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)支付投資者的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記企業(yè)實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤；余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付給投資者的應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤。第四十五頁，共71頁。46【8】“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算和監(jiān)督企業(yè)從凈利潤中提取的盈余積的增減變動及其結(jié)果。賬戶貸方登記從企業(yè)凈利潤中提取的盈余公積；賬戶借方登記企業(yè)盈余公積的支用數(shù)額，如盈余公積彌補虧損、派送新股、分配現(xiàn)金股利或利潤、分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等；余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。借方盈余公積貸方盈余公積的支用數(shù)額：(1)彌補虧損(2)派送新股(3)分配現(xiàn)金股利或利潤(4)分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等從凈利潤中提取盈余公積余額：提取的盈余公積余額第四十六頁，共71頁。47會計核算示意圖第四十七頁，共71頁。48四、會計核算舉例[例4—7]仍以雙虎公司20×6年12月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明財務(wù)成果業(yè)務(wù)的賬戶應(yīng)用和賬務(wù)處理(經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)編號)。1、主營業(yè)務(wù)收入2、主營業(yè)務(wù)成本3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加4、其他業(yè)務(wù)收入5、其他業(yè)務(wù)支出第四十八頁，共71頁。49(42)由證券公司營業(yè)部購入上市公司長盈股份公司普通股股票20000股進行短期投資，每股成交價6．80元，共支付價款136000元，另支付手續(xù)費、印花稅等相關(guān)稅費680元。以上款項均以銀行存款結(jié)算，辦妥過戶手續(xù)?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)以貨幣資金購買上市公司股票進行短期投資，使得其“可供出售金融資產(chǎn)”增加，貨幣資產(chǎn)減少。應(yīng)按股票的購價款和支付的相關(guān)稅費的合計數(shù)借記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；按實付的貨幣金額貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(長盈公司)136680

貸：銀行存款136680第四十九頁，共71頁。50(43)月末，根據(jù)本月計算分配的職工工資總額213000元，分別按其2％和1．5％的比率計提本月的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費?！痉治觥吭擁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)分別按職工工資總額的一定比率計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，使得其費用要素與負(fù)債要素同時發(fā)生增加。應(yīng)按實際計提的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：管理費用——工會經(jīng)費4260

——職工教育經(jīng)費3195

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費4260

——職工教育經(jīng)費3195第五十頁，共71頁。51(44)收到紅蜘蛛公司因違反技術(shù)服務(wù)合同有關(guān)條款而支付的罰款金額1000元，款項已存入銀行。【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)收到技術(shù)服務(wù)公司的違約罰款金額，使得其罰款收入和貨幣資產(chǎn)同時增加。應(yīng)按實際的罰款金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款1000

貸：營業(yè)外收入——罰款收入1000第五十一頁，共71頁。52(45)向全國教育基金會捐款3000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)因?qū)ν饩栀?，使得其與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出增加，貨幣資產(chǎn)相應(yīng)減少。應(yīng)按對外公益性捐贈的實際金額借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——捐贈支出3000

貸：銀行存款3000第五十二頁，共71頁。53(46)由證券公司營業(yè)部出售所持有的長盈股份公司普通股股票20000股，每股售價12．90元，扣除手續(xù)費、印花稅等相關(guān)稅費1290元，實收股票出售凈額256710元。上述款項辦妥交割手續(xù)后已轉(zhuǎn)存銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)通過出售短期投資所持股票，使得其變現(xiàn)的貨幣資產(chǎn)大于其短期投資的實際成本，實現(xiàn)了有價證券投資的凈收益。應(yīng)按股票變現(xiàn)的實得凈額借記“銀行存款”賬戶；按所持股票的實際成本貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按股票變現(xiàn)凈額與其持有成本的差額貸記“投資收益”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：銀行存款256710

貸：可供出售金融資產(chǎn)——股票成本(長盈公司)136680

貸：投資收益——股票投資收益120030第五十三頁，共71頁。54(47)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式開支業(yè)務(wù)招待費2000元?！痉治觥?/p>

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)因招待購銷業(yè)務(wù)往來單位支出相關(guān)費用，使得其業(yè)務(wù)招待費增加，貨幣資產(chǎn)減少。應(yīng)按實際開支費用的貨幣金額借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費2000

貸：銀行存款2000第五十四頁，共71頁。55(48)財會部門保險柜被撬，庫存現(xiàn)金被盜1800元，經(jīng)批準(zhǔn)作為公司非常損失處理。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)因庫存現(xiàn)金被盜，經(jīng)批準(zhǔn)作為非常損失，使得其與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的支出增加，庫存現(xiàn)金減少。應(yīng)按批準(zhǔn)的非常損失金額借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——非常損失1800

貸：庫存現(xiàn)金1800第五十五頁，共71頁。56(49)月末，對損益類賬戶當(dāng)月余額匯編如表4—7所示，并將損益類收支賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，計算確定當(dāng)月實現(xiàn)的利潤總額。表4—7損益類賬戶月末余額表單位：元

賬戶名稱

借方余額

貸方余額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出

7847521900828001082001280651500480095146086340

120030

1000合計11120171158830第五十六頁，共71頁。57(49)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益至“本年利潤”賬戶的賬務(wù)處理【分析】該筆業(yè)務(wù)，為企業(yè)在月末將當(dāng)月實現(xiàn)的收入總額與當(dāng)月發(fā)生的費用總額進行配比，以計算確定當(dāng)月的經(jīng)營成果。為分別清晰地反映收入與利潤、費用與利潤的相互對應(yīng)關(guān)系，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)分別編制兩道會計分錄：按收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；按費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤金額借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。會計分錄如下：第五十七頁，共71頁。58(49)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益至“本年利潤”賬戶賬務(wù)處理的會計分錄按費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤金額借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入951460借：其他業(yè)務(wù)收入86340借：投資收益120030借：營業(yè)外收入1000

貸：本年利潤1158830借：本年利潤1112017

貸：主營業(yè)務(wù)成本784752

貸：營業(yè)稅金及附加1900

貸：其他業(yè)務(wù)成本82800

貸：銷售費用108200

貸：管理費用128065

貸：財務(wù)費用1500

貸：營業(yè)外支出4800通過上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，本月實現(xiàn)的收入總額與發(fā)生的費用總額均匯集于“本年利潤”賬戶，將收入與費用配比，其差額即為本月實現(xiàn)的利潤總額。按收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤金額借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶的會計分錄：兩道會計分錄：第五十八頁，共71頁。59上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄的登賬結(jié)果

如圖4—45所示。

（略）第五十九頁，共71頁。60【分析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的所得稅稅率計算應(yīng)繳納的所得稅額。由于所得稅在性質(zhì)上是一種費用支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用配比原則，所得稅必須從企業(yè)實現(xiàn)的收益中得到補償，使得企業(yè)當(dāng)期的所得稅費用和負(fù)債同時增加。企業(yè)所得稅的計算以公式表示為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+稅收項調(diào)整金額企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯總清繳、多退少補的辦法。該項業(yè)務(wù)應(yīng)按計算的所得稅額借記“所得稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：所得稅費用11703

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅11703(50)月末，根據(jù)本月實現(xiàn)的利潤總額46813元，按25％的所得稅稅率計算本月應(yīng)交所得稅額11703元。第六十頁，共71頁。61(51)月末，將本月發(fā)生的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，計算確定當(dāng)月實現(xiàn)的凈利潤額?！痉治觥吭擁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明企業(yè)在期終應(yīng)將當(dāng)期的所得稅費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤，作為當(dāng)期收益的抵減項目，以計算確定當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。應(yīng)按所得稅費用額借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅”賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：本年利潤11703

貸：所得稅費用11703通過上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，企業(yè)當(dāng)月實現(xiàn)的凈利潤為35110元；其會計分錄的登賬結(jié)果如下。借方本年利潤貸方(49)1112017(51)11703(49)115883011237201158830

余額：35110補充：根據(jù)“損益類賬戶月末余額表”及所結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費用，編制“利潤表”——第六十一頁，共71頁。62利潤表項目本期金額上期金額計算說明一、營業(yè)收入1037800951460+86340

減：營業(yè)成本867552784752+82800

營業(yè)稅金及附加1900

銷售費用108200

管理費用128065

財務(wù)費用1500

資產(chǎn)減值損失-

加：公允價值變動收益(損失以“-”號填列)-

投資收益(損失以“-”號填列)120030

其中，對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的投資收益-二、營業(yè)利潤