施工企業(yè)會計-原材料的核算

第二節(jié)原材料的核算

一.原材料的分類按照材料在施工生產(chǎn)中的用途，一般可將材料分為以下幾類：

主要材料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和化工材料等。

結(jié)構(gòu)件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結(jié)構(gòu)件，如鋼門、鋼窗、各類預(yù)制結(jié)構(gòu)等。

機(jī)械配件，是指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件，如軸承、活塞等。

其他材料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如小五金、防護(hù)用品、電料、雜品、燃料、油料等。

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。

低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。如生產(chǎn)工具、勞保用品、管理用具和試驗用的玻璃器皿等。

二、原材料按實際成本計價的核算規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進(jìn)行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設(shè)置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設(shè)置“在途物資”賬戶。

三、材料按計劃成本計價的核算按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進(jìn)行材料核算。

(一)賬戶設(shè)置

1.“物資采購”賬戶用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。2.“物資采購—采購保管費”賬戶用以核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。

3.“原材料”賬戶用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和其他材料)的計劃成本。

4.“材料成本差異”賬戶用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。

（二）材料收入的總分類核算施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。

施工企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應(yīng)直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。

施工企業(yè)外購材料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運輸方式和結(jié)算方式不同，材料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時達(dá)到，收料和付款的賬務(wù)處理，要分別以下幾種情況進(jìn)行：

⒈付款同時收料

【例】某公司從本地購入A材料一批，由供應(yīng)單位泰安公司送貨上門。專用發(fā)票注明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。賬務(wù)處理為：（1）購入材料時：

借：物資采購11700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：借：原材料—A12000

貸：物資采購11700

材料成本差異1700？⒉貨款先付，材料后到。

【例】某公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到，該材料的計劃成本為26000。賬務(wù)處理為；（1）購入材料時：

借：物資采購25000

貸：銀行存款25000

（2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬：

借：原材料—B26000

貸：物資采購25000

材料成本差異1000

⒊預(yù)付材料款

【例】某公司本月5日根據(jù)合同預(yù)付材料定金10000元，26日收到供應(yīng)單位北京公司發(fā)來的材料和結(jié)算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補(bǔ)付。該材料的計劃成本為38000元。

賬務(wù)處理為；（1）預(yù)付材料款（定金）：

借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000

（2）收到材料發(fā)票賬單（35100+1900=37000）借：物資采購10000

貸：預(yù)付賬款10000（3）C材料按計劃成本驗收入庫

借：原材料—C38000

貸：物資采購37000

材料成本差異1000（4）補(bǔ)付料款差額（37000-10000=27000）

借：預(yù)付賬款27000

貸：銀行存款27000

⒋材料先到，貨款未付。

【例】某公司收到供應(yīng)單位發(fā)來的D材料一批，計劃成本20000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。

賬務(wù)處理為；（1）月末賬單未到，按暫估價入賬；

借：原材料—D20000

貸：應(yīng)付賬款20000

（2）次月初用紅字沖銷；

借：原材料—D

20000

貸：應(yīng)付賬款20000⒌材料入庫，貨款未付。

【例】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46800元，代墊運雜費2000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50000元。

賬務(wù)處理程序（１）賒購材料；借：物資采購48800

貸：應(yīng)付賬款48800（２）驗收入庫；借：原材料—E50000

貸：物資采購48800

材料成本差異1200⒍處理材料采購過程中發(fā)生的損耗

【例10】上述材料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責(zé)任事故，應(yīng)將損耗計入B材料中采購成本。

賬務(wù)處理程序（1）發(fā)現(xiàn)B材料超定額損耗；借：待處理財產(chǎn)損失—B200

貸：物資采購200

（2）將損失計入B材料采購成本；借：物資采購200

貸：待處理財產(chǎn)損失—B200

⒎分配物資采購—采購保管費

【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費用2450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。

A、材料應(yīng)分?jǐn)偅?1700×2%=234（元）

B、材料應(yīng)分?jǐn)偅?5000×2%=500（元）

C、材料應(yīng)分?jǐn)偅?7000×2%=740（元）

E、材料應(yīng)分?jǐn)偅?8800×2%=976（元）

分配當(dāng)月物資采購—采購保管費用時；借：物資采購—A234

物資采購—B500

物資采購—C740

物資采購—E976

貸：物資采購—采購保管費2450

（三）材料發(fā)出的總分類核算施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。為計算分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，必須計算差異率，公式如下：差異=實際成本-計劃成本

四、委托加工物資的核算

為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。

五、存貨的期末計價

《企業(yè)會計制度》規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”，恢復(fù)價值時做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限。

第三節(jié)周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品的核算

一、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）周轉(zhuǎn)材料的概念和內(nèi)容周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復(fù)實物形態(tài)的材料。

周轉(zhuǎn)材料按用途不同可以分為以下幾類：

1.模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。

2.擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。

3.架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。

4.其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。

（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷周轉(zhuǎn)材料在工程施工—合同成本和產(chǎn)品生產(chǎn)中可以多次反復(fù)使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產(chǎn)品成本中。

周轉(zhuǎn)材料的推銷方法，一般有以下幾種：

1.分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計算公式如下：

2.分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預(yù)計殘值和預(yù)計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：3.定額攤銷法是根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：4.一次攤銷法就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（三）周轉(zhuǎn)材料的核算從各種來源收入周轉(zhuǎn)材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)材料的計價方法，均與原材料相同，“周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶下設(shè)3個明細(xì)賬：“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”。p130

二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的概念和內(nèi)容低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。

施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產(chǎn)中的作用來劃分，不外乎四類:1.生產(chǎn)工具。指在施工生產(chǎn)過程中使用的各種生產(chǎn)工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。

2.勞保用品。指發(fā)給工人在施工生產(chǎn)中使用的各種勞動保護(hù)用品。

3.管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。

4.試驗用的玻璃器皿。

（二）低值易耗品的攤銷由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，有的在使用過程中需要進(jìn)行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產(chǎn)相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償，而是以攤銷的方式計入成本。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：

1.一次攤銷法。價值較小的可以在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。

2.分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀举M用。

3.“五五”攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50％，報廢時再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法。

（三）低值易耗品的核算為了核算和監(jiān)督低值易耗品的采購、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶。p138

第四節(jié)材料盤盈盤虧和材料跌價準(zhǔn)備的核算

一、材料盤盈盤虧的核算（一）材料的清查盤點為了保證材料的完整，做到賬實相符，施工企業(yè)必須建立材料清查盤點制度。存貨按規(guī)定應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次，并在年末進(jìn)行全面清查。

施工企業(yè)造成賬實不符的原因主要有：①建筑安裝材料種類繁多，收發(fā)頻繁；②分散在各個倉庫，現(xiàn)場存儲；③材料計量不準(zhǔn)；④自然損耗；⑤收發(fā)時點錯數(shù)量；⑥人為短缺。

（二）、材料盤盈盤虧的核算

1、材料清查過程中的盤虧的核算（1）在未經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)先根據(jù)“材料盤點盈虧報告單”，登記有關(guān)材料明細(xì)賬卡，并從有關(guān)材料科目的貸方轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的借方。（2）對于材料盤虧，一般都按實際成本計算。

（3）凡能以正當(dāng)理由說明的材料短缺，如定額內(nèi)自然損耗等，可計入材料成本，記入“物資采購—采購保管費”科目的借方。（4）由于材料保管人員等過失造成的材料短缺，如能確定過失人員應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，對賠償款應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目的借方；不能確定過失人的經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)以后，將它記入“管理費用”的借方。（5）凡由于人力不可抗拒的自然災(zāi)害等原因造成的材料短缺，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)將扣除保險公司賠款后的凈損失，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目的借方。2、材料盤盈的核算對于材料盤盈，在發(fā)生時，應(yīng)按計劃價格成本記入原材料科目的借方和“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的貸方。按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，將盤盈材料自“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目的貸方。

二、材料跌價準(zhǔn)備的核算

《企業(yè)會計制度》規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”，恢復(fù)價值時做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限。注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移動位置；文字可編輯PO