對地勘單位內(nèi)部會計控制的探討

對地勘單位內(nèi)部會計控制的探討摘要：從地勘單位內(nèi)部會計控制中要杜絕的問題出發(fā),本文就完善地勘單位內(nèi)部會計控制的詳細內(nèi)容，從建立會計控制規(guī)范體系、完善管理機制、加強成本管理等方面分別進行了討論。本文關(guān)鍵詞語：地勘單位；內(nèi)部；會計控制；潛虧；規(guī)范體系；管理機制；成本管理前言隨著我們國家不斷深化的經(jīng)濟體制改革，地勘行業(yè)己由事業(yè)單位企業(yè)化管理邁向事企分體運行。財務(wù)部要求，全部國有企業(yè)都要履行〔企業(yè)會計制度〕，而內(nèi)部會計控制制度是與〔企業(yè)會計制度〕配套的主要制度。因而，建立、健全內(nèi)部會計控制對于企業(yè)加強內(nèi)部監(jiān)督管理、規(guī)范會計工作秩序、防備舞弊,減少損失,提升經(jīng)濟效益,促進地勘經(jīng)濟健康快速地發(fā)展,具有特別主要的意義,是保證地勘單位根據(jù)既定目的發(fā)展,實現(xiàn)其經(jīng)營目的的有效手段,是生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以,地勘單位要盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會計控制形式。一、內(nèi)部會計控制的涵義2001年6月22日,〔內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)〕將內(nèi)部會計控制訂義為單位為了提升會計信息質(zhì)量,保衛(wèi)資產(chǎn)的安全、完好,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹履行等而制訂和施行的一系列控制方法、辦法和程序。此定義中是將內(nèi)部會計控制訂位為以單位內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制。二、當下地勘單位內(nèi)部會計控制中需要杜絕的問題〔一〕如今許多單位都已實行經(jīng)濟責任制考核制度，地勘單位也不例外。地勘單位及其二級實體單位不該為了完成考核任務(wù)的各項經(jīng)濟指標或任期內(nèi)的個人政績、小集團的利益，一味尋求短期效益。造成遺留問題，給單位帶來潛虧?！?〕不要違規(guī)做帳。在會計核算中，不按〔會計法〕規(guī)定進行會計核算處理，隨意調(diào)帳。要建立健全預(yù)算管理制度，不要固然有預(yù)算制度，但預(yù)算沒有成單位組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定根據(jù)，有章不循，使預(yù)算形同虛設(shè)，資金的收支缺乏統(tǒng)一的計劃和控制，隨意性大?；蛘哳A(yù)算不切實際，指標不科學，缺少嚴密的計量標準，成本費用軟約束，應(yīng)攤不攤，應(yīng)提不提，應(yīng)收帳款居高不下，不良資產(chǎn)有增無減，長期掛帳等?！?〕會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要不斷提升，不能法律意識淡薄，不堅持按會計制度、財政制度處理睬計業(yè)務(wù)，而是按領(lǐng)導(dǎo)意圖進行帳務(wù)處理?！?〕如今履行的地勘單位會計制度，早已不合適屬地化后的地勘單位的實際情況，存在漏洞，隨意性較大，這樣就為人為操作大開了方便之門。地勘單位所辦的二級實體，應(yīng)分別按其所屬行業(yè)，履行該行業(yè)的會計制度。〔二〕會計內(nèi)部控制潛虧的重要表現(xiàn)形式?！?〕利用“其他應(yīng)收款〞帳戶隱藏成本費用或虛列收入。按當期利潤指標倒推成本，將當期多余的成本或費用以一筆或幾筆直接掛入“其他應(yīng)收款〞帳戶，構(gòu)成潛虧?！?〕計入期間費用的利息支出資本化?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費用，在這些長期工程投入使用前可予以資本化，計入這些長期資產(chǎn)的成本。然而某些企業(yè)利用該項規(guī)定，將這些長期資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的借款利息支出仍予以資本化，以至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費用支出予以資本化，以到達調(diào)節(jié)利潤的目的?！?〕風險防備意識不強，尤其是部分單位的二級實體片面尋求貨幣工作總量或市場份額，以至在明知個別項目建設(shè)資金不足，面臨收款難的情況下，仍以墊付大量工程款為代價獲得項目施工合同，施工合同一經(jīng)簽訂，工程款回收風險帶來的潛虧隱患便同時構(gòu)成。部分單位內(nèi)部控制制度不嚴，應(yīng)收帳款管理失當，催討責任不明，使能夠收回的資金未及時收回，最后由于建設(shè)方各種因素的變化，造成應(yīng)收帳款無法收回而構(gòu)成潛在虧損?！?〕隨意改變存貨期末計價方法，減少當期銷貨成本，增長存貨成本，使存貨的可變現(xiàn)凈值小于存貨的帳面價值而構(gòu)成潛虧。某些費用支出不及時報銷入帳，某些企業(yè)在年末對當年發(fā)生的一些成本費用類支出不報銷入帳，以減少當期費用支出，增長企業(yè)當期利潤。久而久之，就會積累下很多固然未入帳但實際已經(jīng)發(fā)生的成本費用，構(gòu)成企業(yè)很大數(shù)額的潛虧。三、強化地勘單位內(nèi)部會計控制制度的辦法〔一〕建立內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。將現(xiàn)代財政成本管理、管理睬計和內(nèi)部審計的方法和理念融合于內(nèi)部會計控制詳細規(guī)范?！?〕內(nèi)部會計工作管理制度：首先，在各實體和本能機能部門建立崗位責任制，確保受權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、產(chǎn)業(yè)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)互相分離；其次，建立會計委派、輪崗制度，層根據(jù)財政會計人員的工作能力、綜合素質(zhì)和內(nèi)部管理需要委派財政會計人員，并有意識進行輪崗。以培養(yǎng)人才、及時發(fā)現(xiàn)錯誤過失和防止串通舞弊，實現(xiàn)紀律控制?！?〕內(nèi)部會計工作檢查制度：根據(jù)財務(wù)部頒發(fā)的〔會計基礎(chǔ)工作規(guī)范〕和本單位制訂的詳細會計制度的要求，對會計工作、會計信息質(zhì)量，建立定期與不定期的檢查、分析、評選制度，以實現(xiàn)會計工作合法性、正確性、及時性、完好性、一致性的基礎(chǔ)控制?！?〕貨幣資金控制制度：根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)基本流程和關(guān)鍵點控制一般形式制定貨幣資金預(yù)算、收款、資金日常管理、付款、賬務(wù)處理、差別分析的詳細控制規(guī)范。這部分應(yīng)重點把握?！?〕實物資產(chǎn)控制制度：限制非受權(quán)人員接近資產(chǎn)，建立定期盤點、產(chǎn)業(yè)記錄、賬務(wù)核對、產(chǎn)業(yè)保險等制度?！?〕應(yīng)收賬款控制制度：建立與客戶的定期對賬制度；建立賬齡分析報告和逾期催收制度；建立壞賬損失核銷備查及追索制度?！?〕內(nèi)部審計稽核管理制度：內(nèi)部審計組織應(yīng)在決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，以保證其獨立性；審計稽核，引入注冊會計師審計的風險導(dǎo)向理念及按業(yè)務(wù)循環(huán)審計稽核關(guān)鍵控制點的方法；保證內(nèi)審工作的有效性、系統(tǒng)性和連續(xù)性?！捕惩晟葡嚓P(guān)管理機制?！?〕內(nèi)部資源整合，完善單位法人治理構(gòu)造。從地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模不大及管理不夠嚴謹?shù)痊F(xiàn)在狀況，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實體。這樣做，一是縮短產(chǎn)業(yè)鏈、減少管理節(jié)點，利于促進規(guī)模經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營；二則避免因眾多內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易(即內(nèi)部勞務(wù))而遭到更多的稅收監(jiān)管?！?〕構(gòu)建內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)，提升貨幣資金的使用效率和收益?！?〕構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財政管理的本能機能由核算型向管理、監(jiān)控型改變?！?〕建立責任中心。根據(jù)各實體和本能機能部門的責、權(quán)、利，建立相應(yīng)的成本中心、利潤中心和投資中心，以施行事前、事中及事后管理控制及業(yè)績評價?！?〕建立管理信息系統(tǒng)。各經(jīng)營實體和本能機能部門納入內(nèi)部局域網(wǎng)，將辦公自動化、會計電算化納入規(guī)范管理。建立以財政管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞與溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內(nèi)部報告體系。〔三〕加強地勘單位成本管理?！?〕各級管理層要提升認識。地勘單位由事業(yè)逐步改變?yōu)槠髽I(yè)后，對各級管理層提出了更高層次的要求。既要在確保原有資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上，尋求最大利潤，又要確保企業(yè)的生存、發(fā)展與獲利構(gòu)成良性循環(huán)。這就必需在加強內(nèi)部管理，降低成本上做文章、下工夫。重要管理層都要對分管的成本管理負起責任來，總會計師及財政科要認真行使成本管理職責，十分是重要管理層要對經(jīng)營的全經(jīng)過，全方位進行指點，力求降低成本，提升效益?！?〕健全成本管理制度。成本管理要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全經(jīng)過。行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)消耗損費定額及其構(gòu)造，檢測各項技術(shù)改造辦法的應(yīng)用效果，考核各項降低成本辦法的落實和履行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響。另外，還要把握管理費用的支出金額及構(gòu)造，了解發(fā)展趨勢，為節(jié)約經(jīng)費開支提供參考根據(jù)。生產(chǎn)管理部門處在組織、批示、協(xié)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一線，對生產(chǎn)成本具有控制能力。它是企業(yè)最高層的責任成本中心，生產(chǎn)管理部門一定要健全?；鶎由a(chǎn)單位及員工是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地，要實行嚴格控制，到達降低成本要求。經(jīng)濟責任制對調(diào)動職工積極性、降低成本，提升經(jīng)濟效益是有積極作用的?！?〕合理確定和控制成本。地勘單位在依托主業(yè)發(fā)展延伸產(chǎn)業(yè)的同時，積極發(fā)展多種經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營范圍和效勞領(lǐng)域多元化。地勘單位在成本管理方式及方法上應(yīng)加以變更。對國家預(yù)算內(nèi)的項目，實行預(yù)算成本控制。對市場項目以合同價(市場價)款為基礎(chǔ)，扣除合理收益部分后的余數(shù)作為成本費用控制目的，實行目的成本控制。不管采取何種成本控制方法都應(yīng)適應(yīng)新的經(jīng)營機制?！?〕充足發(fā)揮財會部門的本能機能作用。首先財會人員要履行職責，并使他們有職有權(quán)，同時應(yīng)輔以相應(yīng)的約束機制。必需按規(guī)章制度行事。更好布置資金，提升資金使用效率、降低成本費用和管理費用，提升經(jīng)濟效益及會計的監(jiān)督本能機能。四、小結(jié)地勘單位是整個社會經(jīng)濟生活中的一個“細胞〞,為了促進其穩(wěn)步、快速發(fā)展,地勘單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題必需遭到高度看重,強化牽涉會計工