匯兌差額的會計處理課件

匯兌差額會計處理（一）會計處理原則

1.交易發(fā)生日

（1）對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

（2）外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

2.資產負債表日及結算日

貨幣性項目。資產負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益。資產負債表日：

匯兌差額=（外幣賬戶期初+本期增加-本期減少）×期末即期匯率－(人民幣賬戶期初+本期增加-本期減少)

結算日：

匯兌差額=債權債務科目余額－結算貨幣金額×結算日匯率借：銀行存款——人民幣（100×6.55）655

財務費用5

貸：銀行存款——美元（100×6.6）660

【拓展】假定以人民幣購買100萬美元，相關會計分錄如下：

借：銀行存款——美元（100×6.6）660

財務費用10

貸：銀行存款——人民幣（100×6.7）6702.應付賬款

【例題】A公司按月計算匯兌損益。2010年8月24日，向國外購入固定資產（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元＝6.8元人民幣。假定2010年8月31日的即期匯率為1美元＝6.9元人民幣。增值稅為17%，增值稅額115.6萬元已經支付。

（1）8月31日應付賬款產生的匯兌損失為（）萬元。

8月24日（交易日）

借：固定資產100×6.8＝680

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

115.6

貸：應付賬款－美元680

銀行存款－人民幣115.6

8月31日（資產負債表日）：

應付賬款匯兌差額＝100×（6.9－6.8）＝10（萬元）

借：財務費用——匯兌差額

10

貸：應付賬款－美元10（3）假定9月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當日的銀行賣出價為1美元＝6.87元人民幣。則9月3日應付賬款產生的匯兌收益為（）萬元。

借：應付賬款－美元

100×6.9＝690【賬面余額】

貸：銀行存款－人民幣

100×6.87＝687

財務費用——匯兌差額33.應收賬款

【例題】甲公司按季度計算匯兌損益。2010年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當日的即期匯率為1美元＝6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款。當日的即期匯率為1美元＝6.6元人民幣。（1）第一季度應收賬款產生的匯兌損失為（）。3月3日（交易日）

借：應收賬款——美元

6650

貸：主營業(yè)務收入（1000×6.65）6650

3月31日（資產負債表日）

應收賬款匯兌差額＝1000×（6.6－6.65）＝－50（萬元人民幣）

借：財務費用——匯兌差額50

貸：應收賬款——美元50（3）假定2009年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元＝6.26元人民幣，5月20日1美元＝6.3元人民幣。5月20日應收賬款產生的匯兌損失為（）。借：銀行存款——人民幣（1000×6.26）6260

財務費用——匯兌差額340

貸：應收賬款——美元6650－50＝6600

【例題1】乙公司按季計算匯兌損益。2010年7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元＝0.9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元＝0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.88元人民幣。（假設：9月30日為資產負債表日，利息在結算日支付，期間不計入），請寫出交易日、資產負債表日以及結算日的會計分錄。7月18日交易日

借：銀行存款——港幣（1000×0.9）900

貸：短期借款——港幣900

9月30日資產負債表日

短期借款匯兌差額＝1000×（0.85－0.9）＝－50

借：短期借款——港幣50

貸：財務費用——匯兌差額50

10月18日結算日

借：短期借款——港幣

850【賬面余額】

財務費用——匯兌差額30

貸：銀行存款——人民幣（1000×0.88）

880【例題2】A公司為境內注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原材料有30%進口，出口產品和進口原材料通常以美元結算。對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計算匯兌損益，2010年6月30日交易日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2010年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：A公司2010年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務：（1）7月1日收到某外商投入的外幣資本5000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣?？铐椧汛嫒脬y行。（2）7月1日，為建造該生產線從國外購買需安裝的機器設備一臺，設備價款4000萬美元，貨款已用美元支付，增值稅進項稅額為4243.2萬元人民幣，增值稅已經用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。

（3）7月26日，向國外乙公司銷售產品一批，價款共計2000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.22元人民幣，款項尚未收到。（不考慮增值稅等相關稅費）（4）7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應付賬款A公司1000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。（1）借：銀行存款—美元（5000×6.24）31200貸：股本31200（2）借：在建工程24960

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）4243.2

貸：銀行存款—美元（4000×6.24）24960

銀行存款—人民幣

4243.2（3）借：應收賬款—美元（2000×6.22）

12440

貸：主營業(yè)務收入12440（4）借：應付賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款—美元（1000×6.21）6210

財務費用40

（5）借：應付賬款—美元（1000×6.25）

6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款—人民幣（1000×6.23）6230

財務費用20（6）借：銀行存款—美元（3000×6.20）18600

財務費用150

貸：應收賬款—美元（3000×6.25）18750【沖減賬面余額】（7）借：銀行存款—人民幣（1000×6.22）6220

財務費用30

貸：應收賬款—美元（1000×6.25）6250【沖減賬面余額】①銀行存款賬戶匯兌損益

＝（1000＋5000－4000－1000＋3000）×6.20

－（6250＋31200－24960－6210＋18600）

＝24800－24880＝－80（萬元人民幣）【匯兌損失】②應