現(xiàn)金流量表編制方法課件

現(xiàn)金流量表編制方法教學(xué)時(shí)間：14學(xué)時(shí)教學(xué)目的與要求：要求學(xué)生了解編制現(xiàn)金流量表的基本目的和基本要求，掌握現(xiàn)金流量表的具體編制方法，全面熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序與內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：首先,是轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)確認(rèn)觀念，從應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制；其次,是必須熟悉企業(yè)全面情況，了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：再次，要有靈活運(yùn)用所學(xué)會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。1/16/20231財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和作用三大報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表——財(cái)務(wù)狀況表—靜態(tài)報(bào)表—反映資產(chǎn)負(fù)債情況的時(shí)點(diǎn)數(shù)損益表——經(jīng)營(yíng)情況表—?jiǎng)討B(tài)報(bào)表—反映利潤(rùn)形成情況的時(shí)期數(shù)現(xiàn)金流量表——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表—?jiǎng)討B(tài)報(bào)表—反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果對(duì)現(xiàn)金狀況的影響—全面評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效性和未來(lái)的現(xiàn)金支付能力—只有賬面利潤(rùn)而沒(méi)有現(xiàn)金流入肯定沒(méi)有效率，只有現(xiàn)金流入沒(méi)有利潤(rùn)形成也不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況良好。不同的功能和作用決定不同報(bào)表存在的必要性。

1/16/20232一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能提前支取的定期存款（投資）、凍結(jié)帳戶（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）2、現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短：指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。到期少于3個(gè)月的債券投資，不屬于現(xiàn)金等價(jià)物（投資目的未變）1/16/20233二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。2、作用：

①可以提供現(xiàn)金流量信息，以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

②提供更多新的財(cái)務(wù)信息

③可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況

④便于和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)1/16/20235三、現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量表即廣義的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的一種，通常是反映資金來(lái)源和運(yùn)用情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。最早的資金流量表，1862年出現(xiàn)于英國(guó)，1863年在美國(guó)出現(xiàn)，其歷史遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表1963年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)表了13號(hào)意見書。建議企業(yè)編報(bào)，但要求內(nèi)容較模糊，稱為“資金來(lái)源和運(yùn)用表”1971日發(fā)表了第19號(hào)意見書，要求限期編報(bào)“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》，要求披露企業(yè)的現(xiàn)金資源。1980年又發(fā)表了《報(bào)告資金流量，流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性》的討論備忘錄，建議采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的資金流量表。1/16/20236***1984年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次發(fā)布《財(cái)務(wù)概念公告》強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的重要性。1987年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以95號(hào)公告，發(fā)表了《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則。1988年正式生效。1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第7號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》。1992年進(jìn)行修訂，1994年1月1日起生效。英國(guó)于1991年發(fā)布《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》我國(guó)1998年3月20日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》。1999年1月1日起執(zhí)行。1/16/20237（一）相關(guān)概念經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易或事項(xiàng)。具體內(nèi)容視行業(yè)而定。如銀行的利息收入、投資公司的股利收入等。（所以無(wú)法確定是什么活動(dòng)時(shí)，放在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中）籌資活動(dòng)：指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

這里所說(shuō)的債務(wù)不包括經(jīng)營(yíng)性債務(wù)，如應(yīng)付帳款等1/16/20239***投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量單獨(dú)列示；

購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位投資，支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購(gòu)買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。1/16/202310（二）問(wèn)題1、以下不屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的是（）A、收回股票投資時(shí)已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利B、收回債券投資時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的利息C、購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D、支付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)2、下列不屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的是（）A、支付借款利息B、分得現(xiàn)金股利C、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)D、支付融資租入設(shè)備款1/16/202311***5、支付的在建工程人員的工資屬于（）活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。A、籌資活動(dòng)B、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)C、匯率變動(dòng)D、投資活動(dòng)6、關(guān)于間接表項(xiàng)目，下列說(shuō)法哪些是不正確（）A、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目按“累計(jì)折舊”科目?jī)舭l(fā)生額取數(shù)B、“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目按“預(yù)提費(fèi)用”科目?jī)舭l(fā)生額取數(shù)C、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目按“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?jī)舭l(fā)生額取數(shù)D、“存貨減少”項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末與期初差額取數(shù)1/16/202313（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目1/16/202314（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目1/16/202315問(wèn)題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬(wàn)元的現(xiàn)金，短期投資于深發(fā)展1萬(wàn)元股（含稅費(fèi)），深發(fā)展于5月5日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，計(jì)1000元。2、假設(shè)A公司于5月31日以12萬(wàn)元凈價(jià)出售上述股票。取得投資收益2萬(wàn)元。3、B公司去年初投資于甲公司100萬(wàn)元，持股30%，當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利，今年5月3日B公司以150萬(wàn)元價(jià)格全部出讓所持甲公司股份。1/16/202317***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息。上述收到現(xiàn)金如何處理？1、應(yīng)計(jì)入取得投資收益所收到的現(xiàn)金2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收到的現(xiàn)金3、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收到的現(xiàn)金1/16/202318（六）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目1/16/202319（八）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目1/16/202321（九）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的發(fā)生日匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中,外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。也可以倒擠方式編制。1/16/202322舉例某公司出口商品一批，價(jià)款共計(jì)1000000美元，當(dāng)天匯率8.28,收匯當(dāng)日匯率8.25;進(jìn)口商品一批,價(jià)款500000美元,收到商品時(shí)，當(dāng)日匯率8.26，付款當(dāng)日匯率8.30,資產(chǎn)負(fù)債表日匯率8.31。所涉及的問(wèn)題：外幣的貨幣性項(xiàng)目必須雙重記錄；記賬匯率選擇當(dāng)天的平均匯率；匯兌損益直截計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1/16/202323進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算借：庫(kù)存商品4130000貸：應(yīng)付帳款4130000($500000)購(gòu)匯付款借：應(yīng)付帳款4130000($500000)財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：銀行存款500000X8.30進(jìn)口業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流出=4130000+20000=41500001/16/202325***匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金：1000000（美元）匯率變動(dòng)（8.31-8.25)

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響

額60000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金：500000（美元）匯率變動(dòng)（8.31-8.30)

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額5000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響:+55000注意:不是8.281/16/202326

現(xiàn)金流量表中:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額4100000匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量影響+55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額4155000事實(shí)是剩余銀行存款:500000X8.31=41550001/16/202327***⑵基本思路：一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。⑶優(yōu)點(diǎn)：顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)同流入流出有關(guān)的內(nèi)容。①有助于預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。②更能揭示企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積累資金的能力，如：產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來(lái)償付其債務(wù)的能力、再投資的能力和支付股利的能力。將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收/支，調(diào)整為現(xiàn)金流入/出1/16/2023292、間接法（1）基本思路：指以本期利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、成本和費(fèi)用及其他項(xiàng)目（如營(yíng)業(yè)外收支、應(yīng)收應(yīng)付、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等）的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。1/16/202330***（2）優(yōu)點(diǎn)：在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的積極盈利能力。①有助于分析企業(yè)影響現(xiàn)金流量的主要因素。②有助于從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。③此外，編制較直接法容易。1/16/202331六、直接法的具體應(yīng)用完成現(xiàn)金流量表主表的編報(bào)。理論上的編報(bào)方法有兩種：工作底稿法和T型賬戶法。數(shù)據(jù)的取得方式有兩個(gè)基本思路：平行輔助登記、期末項(xiàng)目調(diào)整。實(shí)務(wù)上可采用現(xiàn)金臺(tái)賬法（只適用于小企業(yè)）。1/16/202332（一）工作底稿法的編報(bào)程序1、定義工作底稿法——以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表（注意順序）數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，并過(guò)入工作底稿中，由底稿期末數(shù)核驗(yàn)調(diào)整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。

格式：縱向分三段，橫向分為五欄1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目2、期初數(shù)3、調(diào)整4、調(diào)整5、期未數(shù)2、利潤(rùn)表項(xiàng)目

空

借貸本期數(shù)3、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目

欄

方

方

流量數(shù)1/16/202333***2、具體程序：⑴將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（2、5）；⑵對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄⑶將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分；⑷核對(duì)調(diào)整分錄、借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等；資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；⑸根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上部分編制正式的現(xiàn)金流量表。1/16/202334***3、編表前的準(zhǔn)備工作①設(shè)置：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量—經(jīng)營(yíng)

投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量—投資

籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量—籌資②現(xiàn)金流入記借方現(xiàn)金流出記貸方特殊項(xiàng)目采取抵減方式③調(diào)整分錄使用的是報(bào)表項(xiàng)目、而非會(huì)計(jì)科目④樹立現(xiàn)金制觀念⑤賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系要熟悉⑥計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表期末、期初差額1/16/202335***4、工作底稿法兩點(diǎn)說(shuō)明：⑴在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，不是直接記入“現(xiàn)金”賬戶，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”科目中。簡(jiǎn)記“經(jīng)營(yíng)－“、“投資－”、“籌資－”1/16/202336***（2）調(diào)整分錄分類：可分四類：

①涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目及與此相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制；②涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的投資、籌資項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，形成反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；1/16/202337***③將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目④對(duì)不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目，為核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末、期初變動(dòng)，也應(yīng)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄1/16/2023385、工作底稿法舉例P536修改例題錯(cuò)誤（P541）：資產(chǎn)負(fù)債表1、年初數(shù)應(yīng)付福利費(fèi)100002、期末數(shù)在建工程7500003、期末數(shù)資產(chǎn)總值81156454、期末數(shù)應(yīng)付福利費(fèi)2020005、期末數(shù)應(yīng)交稅金1053446、期末數(shù)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)15677447、期末數(shù)負(fù)債合計(jì)27277448、期末數(shù)盈余公積185685.109、期末數(shù)公益金11895.0510、期末數(shù)負(fù)債及權(quán)益總值8115645

1/16/202339例題修改依據(jù)在建工程：借方期初余額1500000借方發(fā)生額150000+350000+150000=650000貸方發(fā)生額1400000借方期末余額750000應(yīng)付福利費(fèi)：貸方期初余額10000貸方發(fā)生額150000+42000=192000貸方期末余額202000應(yīng)交稅金：貸方期初余額30000借方發(fā)生額25500+16966+100000+97089=239555貸方發(fā)生額51000+119000+42500+102399=314899貸方期末余額1053441/16/202340七、間接法的具體應(yīng)用完成現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填制對(duì)主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的驗(yàn)證把凈利潤(rùn)調(diào)整為凈現(xiàn)金，主要采取分析判斷的方法完成。1/16/2023411、間接法下調(diào)整項(xiàng)目的歸類①實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如折舊費(fèi)用等②實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益等③不包括在凈利潤(rùn)中，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金變動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目增減額。如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)、應(yīng)收帳款增減等④不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，如處置固定資產(chǎn)的損益、投資收益等1/16/2023422、間接法：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊減少凈利潤(rùn)+無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷但不增加現(xiàn)+待攤費(fèi)用減少流出的項(xiàng)目+預(yù)提費(fèi)用增加+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失不屬于經(jīng)營(yíng)+財(cái)務(wù)費(fèi)用活動(dòng)損益+投資損失+遞延稅款貸項(xiàng)（同1)+存貨的減少與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少無(wú)直接關(guān)系+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加但影響流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1/16/2023433、間接法編制的注意事項(xiàng)：間接法編制的重要思想：（1）對(duì)不屬于經(jīng)營(yíng)性損益調(diào)整，即將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)性凈利潤(rùn)。注意：在調(diào)整時(shí)只能扣除非經(jīng)營(yíng)的損益，不包括經(jīng)營(yíng)性損益。如：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中：①不包括票據(jù)貼現(xiàn)利息②經(jīng)營(yíng)過(guò)程中匯兌損益經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的給予的現(xiàn)金折扣、或享受的現(xiàn)金折扣。1/16/202344***（2）對(duì)影響經(jīng)營(yíng)性凈利潤(rùn)，但不影響現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。注意：不包括非經(jīng)營(yíng)性影響因素。如：應(yīng)計(jì)入在建工程的折舊費(fèi)用攤?cè)朐诮üこ痰拇龜傎M(fèi)用預(yù)先提取出來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用再如：遞延稅款中接受捐贈(zèng)發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)。1/16/202345***（3）其他不直接影響凈利潤(rùn)，但影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，只考慮經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的變動(dòng)。如：存貨減少不包括：①投入或投出的存貨②在建工程耗用的存貨③接受捐贈(zèng)的存貨④非貨幣性交易或債務(wù)重組引起的存貨變化。還要注意：這里不再考慮“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，類似地，也不考慮“壞帳準(zhǔn)備”。1/16/202346***再如：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收（付）款項(xiàng)中(不考慮非貨幣性交易或債務(wù)重組引起的應(yīng)運(yùn))應(yīng)收帳款中：債務(wù)重組、非貨幣性交易其他應(yīng)收款中：非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)，如企業(yè)間直接融資形成的、資產(chǎn)重組形成的等應(yīng)付帳款中：債務(wù)重組影響的增減額應(yīng)交稅金—增（銷）（進(jìn)）中：不產(chǎn)生銷售收入、購(gòu)進(jìn)成本的稅金。應(yīng)付福利費(fèi)中：非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的福利費(fèi)非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)1/16/202347補(bǔ)充資料中前三頂：修改前主要考慮了非貨幣交易，修改后項(xiàng)目：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券3、融資租入固定資產(chǎn)1/16/202348（四）直接法的實(shí)務(wù)編制方法

現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上數(shù)據(jù)的取得方式有兩個(gè)基本思路：平行輔助登記、期末項(xiàng)目調(diào)整。1/16/2023491、平行輔助登記又稱分錄法，即在平時(shí)記帳時(shí)，即對(duì)現(xiàn)金的發(fā)生額增加輔助帳類的登記，期末匯總填表。這種方法比較直接，容易理解，但是工作很大，一般適用于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1/16/202350舉例1、銷售收款借：銀行存款117000貸：產(chǎn)品銷售收入100000應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)稅額）170001/16/2023519992、賒銷商品借：應(yīng)收帳款351000貸：產(chǎn)品銷售收入300000應(yīng)交稅金——增（銷）510001/16/2023521113、收回帳款借：銀行存款20000原材料10000應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：應(yīng)收帳款——XX公司317001/16/2023539994、預(yù)收帳款借：銀行存款30000貸：預(yù)收帳款300001/16/2023540005、退貨借：產(chǎn)品銷售收入5000應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款58501/16/202355經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入輔助帳1/16/2023562、期末項(xiàng)目調(diào)整即平時(shí)仍按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記帳，期末再將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入、費(fèi)用調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流入、流出1/16/202357經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金流入

⑴銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

＋應(yīng)收帳款減少＋應(yīng)收票據(jù)減少＋預(yù)收帳款增加—非收回現(xiàn)金而減少的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)—非收入性增加的應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

＋已核銷的壞帳收回1/16/202358其中：非收回現(xiàn)金而減少的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)

已核銷的壞帳損失票據(jù)貼現(xiàn)利息

應(yīng)收帳款不考慮壞帳準(zhǔn)備也不包括非銷售產(chǎn)生的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)

非銷售增加的應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）指視同銷售的銷項(xiàng)稅1/16/202359經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金流出（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋存貨增加＋應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋應(yīng)付帳款減少＋應(yīng)付票據(jù)減少＋預(yù)付帳款增加－以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)－非成本性增加的應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）－非購(gòu)銷因素導(dǎo)致的存貨增加1/16/202360其中：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)包括：債務(wù)重組減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)非購(gòu)進(jìn)商品而增加的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)1/16/202361***非購(gòu)銷因素導(dǎo)致的存貨增加包括盤盈/盤虧投入/投出

自產(chǎn)/自用受贈(zèng)/捐贈(zèng)債務(wù)重組/非貨幣性交易本期購(gòu)進(jìn)成本＋存貨期初余額＝本期商品銷售成本＋存貨期末余額。對(duì)自產(chǎn)存貨應(yīng)扣除：“實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用”和“支付工人的人工費(fèi)用”

1/16/202362舉例如：借：經(jīng)營(yíng)－銷售1，342，500應(yīng)收帳款－貨款249，000財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息費(fèi)用20，000貸：產(chǎn)品銷售收入1，250，000應(yīng)交稅金——增（銷）161，500應(yīng)收票據(jù)200，0001/16/202363***借：產(chǎn)品銷售成本750，000應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）42466應(yīng)付票據(jù)－－貨款100，000制造費(fèi)用－－物耗52，500貸：經(jīng)營(yíng)－購(gòu)貨392266存貨5，300應(yīng)付工資－生產(chǎn)成本275，000應(yīng)付福利費(fèi)－生產(chǎn)成本38，500制造費(fèi)用233，9001/16/202364科目匯總

產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金-增（銷）5000100000170003000008505100039500067150應(yīng)收帳款預(yù)收帳款銀行存款351000317003000011700058502000030000319300300001611501/16/202365111銷售商品收到現(xiàn)金=395000+67150–319300+30000–11700=1611501/16/2023663、編制方法建議以上我們介紹了現(xiàn)金流量正表部分的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制思路，各單位在實(shí)際編制時(shí)，可以根據(jù)本單位具體情況，選擇相應(yīng)方法。如果選擇期末項(xiàng)目調(diào)整或?qū)Ｓ密浖€可以對(duì)某些簡(jiǎn)單項(xiàng)目，直接由帳戶分析填寫。1/16/202367***比如：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，如果用調(diào)整公式應(yīng)為：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的人工費(fèi)用支出＋應(yīng)付工資減少（不包括資本化部分，下同）＋應(yīng)付福利費(fèi)減少＋其他應(yīng)付款（職工支付保險(xiǎn)、住房公積等）減少＋其他應(yīng)收帳款個(gè)人部分增加額1/16/202368***再比如：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)外支出中的（現(xiàn)款捐贈(zèng)支出＋罰款支出）－固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用攤銷（不包括資本部分）－計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或核銷的壞帳

＋其他應(yīng)付款中與以上各項(xiàng)對(duì)應(yīng)部分的減少額----------實(shí)際編制過(guò)程中，常常是通過(guò)倒擠方式取得的。1/16/2023692、T型帳戶法

以Ｔ型帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，并過(guò)入T型帳戶內(nèi)，最后由T型帳戶余額核驗(yàn)調(diào)整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。1/16/202370***

具體程序是：⑴為利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目分別開設(shè)Ｔ型帳戶，并將其期末期初的變動(dòng)數(shù)過(guò)入相應(yīng)帳戶；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)───┬───────┬───────┬────│90,000│30,000│90,000───┼───────┼───────┼────1/16/202371***⑵開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶，并按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為三個(gè)相應(yīng)部分，過(guò)入其期末期初的變動(dòng)數(shù)；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等物──────────────────│******─────────┼────────經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入│經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出⑴銷售商品①100,000│⑴購(gòu)買商品...│...│1/16/202372111

⑶以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金基礎(chǔ)上的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；1/16/202373111⑷將調(diào)整分錄過(guò)入各Ｔ型帳戶，并進(jìn)行核對(duì)。該帳戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初的變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)───┬───────┬───────┬────│90,000│30,000│90,000───┼───────┼───────┼────│①90,000│①30,000│①90,0001/16/202374111⑸根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。1/16/202375（六）舉例：比較資產(chǎn)負(fù)債表1/16/2023761111/16/202377***其他資料：1）本年度支付了55000元現(xiàn)金股利2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的組成項(xiàng)目：A、銷售成本465000（不含工資、折舊）B、以現(xiàn)金支付給職工160000C、折舊費(fèi)用33000D、待攤費(fèi)用攤銷2000E、以現(xiàn)金支付其他費(fèi)用26000F、以現(xiàn)金支付利息費(fèi)用120003）以現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)1660004）出售固定資產(chǎn)，原值66000，累計(jì)折舊5000，取得現(xiàn)金590005）按帳面價(jià)值現(xiàn)金贖回應(yīng)付債券400006）平價(jià)增發(fā)股本1600001/16/202378===1、請(qǐng)大家根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的每個(gè)項(xiàng)目設(shè)置T型帳戶，并過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)2、設(shè)置現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T型戶3、根據(jù)損益表項(xiàng)目逐項(xiàng)目編制調(diào)整分錄1/16/202379調(diào)整分錄1、銷售商品收到現(xiàn)金借：經(jīng)營(yíng)－銷售848，000應(yīng)收帳款42，000貸：營(yíng)業(yè)收入890，0001/16/2023801112、購(gòu)買商品支付現(xiàn)金借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－銷售成本465，000存貨54，000應(yīng)付收款7，000貸：經(jīng)營(yíng)－購(gòu)買526，0001/16/2023811113、支付職工工資借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－工資費(fèi)用160，000貸：經(jīng)營(yíng)－付職工160，0004、支付其他相關(guān)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－其他費(fèi)用26，000貸：經(jīng)營(yíng)－付其他相關(guān)費(fèi)用26，0001/16/2023821115、支付所得稅借：所得稅65，000貸：經(jīng)營(yíng)－付所得稅65，0006、購(gòu)買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)166，000貸：投資－購(gòu)建166，0001/16/2023831117、出售固定資產(chǎn)借：投資－處置長(zhǎng)期資產(chǎn)59，000累計(jì)折