稅收抵免(1)課件

關(guān)于我國分國不分項抵免法的思考

一、兩類抵免法

（一）分國限額（二）綜合限額二、分國限額與綜合限額的舉例比較三、超限額的結(jié)轉(zhuǎn)方式四、關(guān)于虧損彌補問題一、兩類抵免法

（一）分國限額所謂分國不分項的抵免法，是指在計算企業(yè)來源于某國(地區(qū))的境外所得稅款抵免限額時，可以把企業(yè)來源于該國(地區(qū))的各類所得加總，一并計人分國限額法計算公式中的來源于某外國的所得額中。

其稅收抵免限額＝境內(nèi)境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅額×來源于某國(地區(qū))的所得

/境內(nèi)境外所得總額

評價：采用分國限額法計征嚴謹，根據(jù)各個不同國家的具體情況來確定抵免限額和實際抵免額，更接近實際情況，能夠兼顧各方利益，許多國家選用該方法，我國目前也采用該法。二、分國限額與綜合限額的舉例比較

國內(nèi)外都盈利（1）稅率高低不平例：A國的某公司，在B、C兩國分別設(shè)立了分公司，已知三國的稅率分別為30%、40%、15%，2010年在三國分別獲利600萬、300萬、200萬，則這個公司應(yīng)在A國繳納多少稅？分國：（分別計算各自的抵免限額）在B國應(yīng)納稅額為300*40%=120B國的抵免限額為300*30%=90

（30為超限額）

C國應(yīng)納稅額為200*15%=30C國的抵免限額為200*30%=60

（30為抵免余額）在A國應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-90-30=210

（210萬稅額180萬為來自A國的全部，30萬來自C國補繳）綜合：（匯總計算抵免限額）公司在國外的抵免限額為（300+200）*30%=150（120+30）=150（國外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30%-150=180（180全部來自A國，B、C超限額、抵免余額抵補）在國內(nèi)外全部盈利并且國內(nèi)外稅率高低不平時，顯然是在綜合限額方法下，納稅人納的稅少，這對納稅人是有利的，鼓勵了投資的積極性。（2）國內(nèi)稅率高于國外稅率

ABC60030%30020%20015%分國：（分別計算各自的抵免限額）在B國應(yīng)納稅額為300*20%=60B國的抵免限額為300*30%=90

（30為抵免余額）

C國應(yīng)納稅額為200*15%=30C國的抵免限額為200*30%=60

（30為抵免余額）在A國應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-60-30=240

（240萬稅額180萬為來自A國的全部，60萬來自B、C國補繳）綜合：（匯總計算抵免限額）公司在國外的抵免限額為（300+200）*30%=150（60+30）=90<150（國外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30-90=240（180全部來自A國，B、C超限額、抵免余額抵補）在國內(nèi)外全部盈利并且國內(nèi)稅率高于國外稅率時，分國和綜合對納稅人所納稅額是沒有影響的。（3）國內(nèi)稅率低于國外稅率

ABC60030%30040%20045%分國：（分別計算各自的抵免限額）在B國應(yīng)納稅額為300*40%=120B國的抵免限額為300*30%=90

（30為超限額）

C國應(yīng)納稅額為200*45%=90C國的抵免限額為200*30%=60

（30為超限額）在A國應(yīng)納稅額為（600+300+200）*30%-90-60=180

（180萬稅額為來自A國的全部）綜合：（匯總計算抵免限額）公司在國外的抵免限額為（300+200）*30%=150（120+90）=210<150（國外已納稅額等于抵免限額）（600+300+200）*30%-150=180

（180全部來自A國）在國內(nèi)外全部盈利并且國內(nèi)稅率低于國外稅率時，分國和綜合對納稅人所納稅額是沒有影響的。四、關(guān)于虧損彌補問題我國現(xiàn)行的境外虧損彌補規(guī)定限制條款，出發(fā)點在于保護國內(nèi)稅基，可以防止企業(yè)虛增境外虧損，但增加了境外投資企業(yè)的稅收負擔，也破壞了法人所得制的統(tǒng)一性。這種限制會導(dǎo)致對境外投資企業(yè)在某一納稅期間內(nèi)全球所得的過高估算，不利于境外投資企業(yè)的全球統(tǒng)一核算，導(dǎo)致納稅人因盈利和虧損發(fā)生地點的不同而負擔較多的稅款。這種因政策規(guī)定造成的稅收環(huán)境不公平，將會對境外投資行為產(chǎn)生抑制作用。此外，應(yīng)明確是否允許外國所得虧損年度結(jié)轉(zhuǎn)。若