稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第八章03課件

第八章所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)第三節(jié)特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。十一項(xiàng)調(diào)整：（一）關(guān)聯(lián)申報(bào)：關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型（二）同期資料整理：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇與使用（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法、其他獨(dú)立交易原則的方法（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整（五）預(yù)約定價(jià)安排管理（六）成本分?jǐn)倕f(xié)議管理（七）受控外國(guó)企業(yè)管理（八）資本弱化管理（九）一般反避稅管理（十）相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商（十一）法律責(zé)任第四節(jié)個(gè)人所得稅稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)

一、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1．工資薪金——著重掌握兩點(diǎn)：（1）工資薪金和年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅；（2）注意工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的差異。2.勞務(wù)報(bào)酬——著重掌握兩點(diǎn)：（1）次的概念的運(yùn)用；（2）所得額畸高的加征規(guī)則。3．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人——在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。從不足90天（協(xié)定期間183天），到1年，再到5年，隨時(shí)間段的增長(zhǎng)，應(yīng)稅所得來(lái)源的范圍不斷擴(kuò)大。

5．個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算例題：中國(guó)公民王某2007年4月開(kāi)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。2007年經(jīng)營(yíng)情況如下：經(jīng)營(yíng)收入200000元，已交銷(xiāo)售稅金5400元，經(jīng)營(yíng)成本（不含工資）6000元，費(fèi)用中支付兩年房租72000元，王某全年工資30000元，雇傭8名職工工資總額88000元，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月標(biāo)準(zhǔn)1600元，按照實(shí)付工資的1.5%和14%計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)18290元，但是都沒(méi)有實(shí)際支付，開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，其他辦公費(fèi)900元。問(wèn)2007年王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少?

答案及解析：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)200000×5‰=1000元招待費(fèi)超標(biāo)。投資者個(gè)人生計(jì)費(fèi)扣除額=1600×9個(gè)月=14400元房租可扣除金額=72000×9/24=27000元工資扣除限額=8×1600×9=115200元實(shí)付88000元，沒(méi)有超標(biāo)；職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)沒(méi)有實(shí)際支付不得再稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=200000-5400-6000-14400-27000-1000-88000-900=57300元全年應(yīng)納稅額=57300×35%-6750=13305元。

個(gè)人所得稅基本知識(shí)回顧一、申報(bào)對(duì)象：個(gè)人年所得收入≥12萬(wàn)元二、申報(bào)內(nèi)容：

工資、薪金所得稿酬所得承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得——業(yè)務(wù)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得偶然所得其他所得四、申報(bào)期限

每年的公歷1月1日至3月31日期間的任何一天，納稅人可辦理納稅申報(bào)。五、申報(bào)方式

可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報(bào)，可以郵寄申報(bào)，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。六、代理人法律責(zé)任

1、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，2、除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外。3、對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。七、其他內(nèi)容納稅人的納稅申報(bào)地點(diǎn)確定后，一般不得隨意變更，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。九級(jí)超額累進(jìn)稅率不超過(guò)500元的，稅率5%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)500元至2000元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為25

超過(guò)2000元至5000元的部分，稅率15

%，速算扣除數(shù)為125超過(guò)5000元至20000元的部分，稅率20

%，速算扣除數(shù)為375

超過(guò)20000元至40000元的部分，稅率25%，速算扣除數(shù)為1375超過(guò)40000元至60000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為3375

超過(guò)60000元至80000元的部分，稅率35%，速算扣除數(shù)為6375

超過(guò)80000元至100000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為10375

超過(guò)100000元的部分，稅率45%，速算扣除數(shù)為15375

請(qǐng)計(jì)算李某1-6月的下列個(gè)人所得稅：（1）從單位取得的各項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；（2）存款利息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；（3）省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅（4）接受投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅答案解析思考題二：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：（1）出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時(shí)擔(dān)任會(huì)議翻譯，取得收入3000元。（4）在A國(guó)講學(xué)取得收入30000元，在B國(guó)進(jìn)行書(shū)畫(huà)展賣(mài)，現(xiàn)場(chǎng)作畫(huà)取得收入70000元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。要求：計(jì)算孫某2007年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案解析【思考題一：答案及解析】（1）洗理費(fèi)應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)稅工資所得=3400+400+5000=8800（元）工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8800-1600）×20％-375×2個(gè)月+（8800-2000）×20％-375×4個(gè)月=6070（元）；年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅：14000÷12=1166.67，10%的稅率，速算扣除數(shù)25；含稅年終獎(jiǎng)=(14000-25)÷(1-10%)=15527.78（元）15527.78÷12=1293.98，10%的稅率，速算扣除數(shù)25；應(yīng)納稅額=15527.78×10％-25＝1527.78（元）

【思考題二：答案及解析】（1）小說(shuō)稿酬納稅的計(jì)算。①出版小說(shuō)和小說(shuō)加印應(yīng)合并為一次收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元。②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3800-800）×20%×（1-30%）=420元（2）審稿收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：15000×（1-20%）×20%=2400元（3）臨時(shí)翻譯收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%=440元（4）境外收入分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算稅款抵扣限額，再計(jì)算在我國(guó)應(yīng)納稅額。①A國(guó)講學(xué)收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元因其實(shí)際境外納稅5000元未超限額，境外已納稅款可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)稅：應(yīng)補(bǔ)稅=5200-5000=200元②B國(guó)書(shū)畫(huà)展賣(mài)收入屬勞務(wù)報(bào)酬收入，按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額），注意畸高收入加征計(jì)算：抵扣限額=70000×（1-20%）×40%-7000=15400元因