XXXX房地產(chǎn)企業(yè)必須面對的個涉稅風(fēng)險點(diǎn)

標(biāo)桿房地產(chǎn)企業(yè)

必須要應(yīng)對的

50個涉稅風(fēng)險點(diǎn)

主講人：蔡昌

caichang@126.com

著名房地產(chǎn)稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)專家中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)管理系主任國際注冊高級會計(jì)師（ICSPA）中國第一位稅務(wù)籌劃方向博士第三種眼光看稅收籌劃的奇才北京大學(xué)、清華大學(xué)客座教授任國內(nèi)多家股份公司獨(dú)立董事國內(nèi)知名房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)顧問蔡昌

第1講

標(biāo)桿企業(yè)如何

規(guī)避涉稅風(fēng)險2023/1/184稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)的納稅行為偏離稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的損失。其表現(xiàn)形式是多繳了稅或者少繳了稅，再或者是引起未來多繳稅或少繳稅。房地產(chǎn)企業(yè)為何面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險呢？

（1）開發(fā)周期長，不確定性大。

（2）流程復(fù)雜，不易于整體觀。

（3）朝令夕改，房地產(chǎn)政策變化快。

（4）涉及政府監(jiān)管多，協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險的由來房地產(chǎn)價值鏈及

納稅情況分析房地產(chǎn)稅負(fù)重、征稅環(huán)

節(jié)多、涉及16個稅種稅收政策復(fù)雜而多變各地執(zhí)行尺度不一稅收征管嚴(yán)、稽查多

設(shè)計(jì)建安環(huán)節(jié)資金運(yùn)籌與成本分?jǐn)傤A(yù)售與銷售項(xiàng)目清算與增值自持物業(yè)獲取土地稅務(wù)指引為房地產(chǎn)企業(yè)價值鏈重構(gòu)與稅收籌劃指明方向，形成系統(tǒng)的風(fēng)險控制框架與節(jié)稅模式。

營業(yè)稅

土地增值稅

企業(yè)所得稅全程稅務(wù)指引——房地產(chǎn)稅務(wù)重構(gòu)2023/1/1861.制度與流程控制策略如何進(jìn)行土地轉(zhuǎn)移的籌劃？

轉(zhuǎn)讓土地，合作建房，還是其他模式【案例】：企業(yè)分家，土地房產(chǎn)轉(zhuǎn)移1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2、合作建房3、轉(zhuǎn)讓在建工程4、對外投資

標(biāo)桿企業(yè)涉稅風(fēng)險應(yīng)對策略【案例分析】：鴻翔集團(tuán)是一家開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)，2012年3月取得一塊土地，價值為6000萬元，經(jīng)過董事會決議，準(zhǔn)備將土地用于建造鴻翔大廈（作為一家酒店獨(dú)立經(jīng)營），從事賓館住宿和餐飲娛樂服務(wù)。鴻翔大廈的建設(shè)期為2年，建造鴻翔大廈預(yù)計(jì)需要再投入1.3億元資金，預(yù)計(jì)建成后的鴻翔大廈的公允價值為2.8億元。請問：集團(tuán)應(yīng)如何投資建設(shè)鴻翔大酒店？如何投資建設(shè)星級酒店【案例分析】如果先建設(shè)鴻翔大廈，建成后以大廈對外投資設(shè)立鴻翔大酒店進(jìn)行經(jīng)營，則需要按照公允價值2.8億元計(jì)算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。如何投資建設(shè)星級酒店【籌劃方案】鴻翔集團(tuán)以土地使用權(quán)和1.3億元資金，投資成立一家法人企業(yè)，由該法人企業(yè)建造并經(jīng)營鴻翔大廈。

建造過程：委托一家建筑施工企業(yè)代建。

【技巧】：先投資再委托代建【案例引申】：大型集團(tuán)公司一般以集團(tuán)名義出面談判，但具體拿地時以下屬子公司與政府簽訂土地出讓協(xié)議，然后建設(shè)酒店等經(jīng)營性物業(yè)。如何投資建設(shè)星級酒店2023/1/18102.合同簽訂策略（1）建安成本的分拆：通過經(jīng)濟(jì)合同界定“材料

投入清單”。（2）分體的工程項(xiàng)目：分簽技巧（3）建安工程的轉(zhuǎn)包：設(shè)計(jì)一家建安公司

標(biāo)桿企業(yè)涉稅風(fēng)險應(yīng)對策略2023/1/5113.涉稅會計(jì)處處理策略頂部穹窿的的攤銷處理理成本對象獨(dú)獨(dú)立核算：：成本核算算對象成本分拆的的會計(jì)技巧巧標(biāo)桿企業(yè)涉涉稅風(fēng)險應(yīng)應(yīng)對策略第2講房地產(chǎn)50個涉稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)確定投資主主體（1）獨(dú)立核算算的法人子子公司（2）非法人的的二級分公公司（3）項(xiàng)目部風(fēng)險點(diǎn)1、利潤分配配的稅收成成本2、注冊地與與開發(fā)地是是否一致3、長期持有有還是短期期包裝出售售4、借款經(jīng)營營與資金運(yùn)運(yùn)作模式1.確定投資主主體的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)稅收管轄權(quán)權(quán)分析——屬地管理（1）營業(yè)稅：：納稅人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、出租租土地使用用權(quán)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向土地所所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報繳納納營業(yè)稅；；納稅人銷銷售、出租租不動產(chǎn)，，應(yīng)當(dāng)向不不動產(chǎn)所在在地的主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報繳納納營業(yè)稅。。（2）土地增值值稅：自轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)合同簽訂訂7日內(nèi)向房地地產(chǎn)所在地地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理納稅申報報，并在稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定的期限限內(nèi)繳納土土地增值稅稅（3）土地使用用稅：土地地所在地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征征收（4）房產(chǎn)稅：：房產(chǎn)所在在地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征收2.房地產(chǎn)分支支機(jī)構(gòu)的稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)（1）分公司不不具備法人人資格，其其民事責(zé)任任由公司全全盤承擔(dān)。。包括簽訂訂合同、融融資、對外外投資等。。（2）分公司接接受發(fā)票（3）分支機(jī)構(gòu)構(gòu)盈虧狀況況新設(shè)分支機(jī)機(jī)構(gòu)虧損時時，可以考考慮采用分分公司模式式。（4）分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的利潤分分配及風(fēng)險險責(zé)任問題題分支機(jī)構(gòu)不不利于進(jìn)行行獨(dú)立的利利潤分配；；公司運(yùn)作多多個項(xiàng)目時時，可能會會涉及別的的項(xiàng)目風(fēng)險險牽連；分分公司也會會對總公司司造成信譽(yù)譽(yù)和經(jīng)營業(yè)業(yè)績的顯著著影響。2.房地產(chǎn)分支支機(jī)構(gòu)的稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)（5）分公司的的企業(yè)所得得稅操作實(shí)實(shí)務(wù)a.分公司跨區(qū)區(qū)經(jīng)營，主主要涉及地地區(qū)財(cái)政利利益關(guān)系，，各地稅務(wù)務(wù)局存在爭爭搶稅源問問題。b.跨省經(jīng)營：：統(tǒng)一核算算、分級管管理、就地地預(yù)繳、匯匯總清算、、財(cái)政調(diào)庫庫?！?cái)稅【2008】28號分支機(jī)構(gòu)在在項(xiàng)目所在在地按月或或按季度預(yù)預(yù)繳企業(yè)所所得稅。分支機(jī)構(gòu)新新設(shè)當(dāng)年不不用預(yù)繳地地方，分支支機(jī)構(gòu)撤銷銷當(dāng)年的稅稅款全部由由總機(jī)構(gòu)繳繳納。c.省內(nèi)跨市經(jīng)經(jīng)營：按照照省局政策策執(zhí)行?！竞颖闭叻址窒怼?.房地產(chǎn)分支支機(jī)構(gòu)的稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)（1）境外外投資資者收收購中中方股股權(quán)，，或以以股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓及其其他方方式并并購境境內(nèi)房房地產(chǎn)產(chǎn)的，，須妥妥善安安排職職工、、處理理債務(wù)務(wù)，自自外商商投資資企業(yè)業(yè)營業(yè)業(yè)執(zhí)照照頒發(fā)發(fā)之日日起3個月內(nèi)內(nèi)以自自有資資金一一次性性支付付全部部轉(zhuǎn)讓讓金（2）中外外方股股東均均不得得簽訂訂有保保證任任何一一方固固定回回報的的收益益條款款（3）境外外投資資者不不得以以變更更境內(nèi)內(nèi)房地地產(chǎn)企企業(yè)實(shí)實(shí)際控控制人人的方方式，，規(guī)避避外資資房地地產(chǎn)審審批。。（4）外匯匯出入入境符符合國國家外外匯管管理政政策。。3.外資房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)注冊資資本約約束條條件國內(nèi)設(shè)設(shè)立居居民房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)，但但股東東為非非居民民企業(yè)業(yè)股東東。注注冊資資本要要求：：（1）投資資總額額在1000萬美元元（含含）以以上的的，注注冊資資本不不低于于投資資總額額的50%。（2）投資資總額額在300萬美元元至1000萬美元元的，，注冊冊資本本不低低于投投資總總額的的50%。（3）投資資總額額在300萬美元元（含含）以以下的的，注注冊資資本不不低于于投資資總額額的70%。3.外資房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/519開辦費(fèi)的會會計(jì)與稅務(wù)務(wù)處理開辦費(fèi)不再再列入長期期待攤費(fèi)用用，與會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則一致致，可以從從生產(chǎn)經(jīng)營營當(dāng)期一次次性扣除。。國稅函[2009]98號文件規(guī)定定，新稅法法中開（籌籌）辦費(fèi)未未明確列作作長期待攤攤費(fèi)用，企企業(yè)可以在在開始經(jīng)營營之日的當(dāng)當(dāng)年一次性性扣除，也也可以按照照新稅法有有關(guān)長期待待攤費(fèi)用的的處理規(guī)定定處理，但但一經(jīng)選定定，不得改改變。開辦費(fèi)中的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)直接計(jì)計(jì)入開辦費(fèi)費(fèi)，可以實(shí)實(shí)現(xiàn)一次性性稅前扣除除，不需作作納稅調(diào)整整?！径悇?wù)指引】：開辦費(fèi)盡盡早列支扣扣除。4.開辦費(fèi)的納納稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)房地產(chǎn)信托托融資的兩兩種模式（1）信托債務(wù)務(wù)融資：房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)向信托公公司舉債，，約定按期期支付利息息。信托融融資成本高高于銀行貸貸款利率，，且需要支支付大筆融融資顧問費(fèi)費(fèi)或財(cái)務(wù)顧顧問費(fèi)。（2）信托股權(quán)權(quán)融資：房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)直接吸收收信托公司司投資。稅稅后支付融融資成本，，增加顯性性稅負(fù)。5.房地產(chǎn)信托托融資的稅稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)（1）信托債務(wù)務(wù)融資合同同和利息單單據(jù)是扣稅稅憑證，融融資成本超超銀行貸款款利率部分分不能扣除除；（2）融資顧問問費(fèi)形式上上為服務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)票，不不能作為資資本化利息息進(jìn)入開發(fā)發(fā)成本，導(dǎo)導(dǎo)致土地增增值稅損失失。（3）信托股權(quán)權(quán)融資到期期后需要股股權(quán)溢價贖贖回信托公公司所持股股份，股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價價無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅前列支5.房地產(chǎn)產(chǎn)信托托融資資的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)（1）契稅稅計(jì)稅稅依據(jù)據(jù)的確確定國稅函函【2009】603號文件件規(guī)定定：出出讓國國有土土地使使用權(quán)權(quán)，其其契稅稅計(jì)稅稅價格格為承承受人人為取取得該該土地地使用用權(quán)而而支付付的全全部經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益。。對通通過招招拍掛掛程序序承受受國有有土地地使用用權(quán)而而支付付的全全部經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益。。對通通過招招拍掛掛程序序承受受國有有土地地使用用權(quán)的的，應(yīng)應(yīng)按照照土地地成交交總價價款計(jì)計(jì)征契契稅，，其中中的土土地前前期開開發(fā)成成本不不得扣扣除。。財(cái)稅【2004】134號文件件規(guī)定定：出出讓國國有土土地使使用權(quán)權(quán)的，，其契契稅計(jì)計(jì)稅價價格為為承受受人為為取得得該土土地使使用權(quán)權(quán)而支支付的的全部部經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益益。6.出讓土土地計(jì)計(jì)征契契稅的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/523（2）計(jì)稅依據(jù)據(jù)第一：以協(xié)協(xié)議方式出出讓的，其其契稅計(jì)稅稅價格為成成交價格。。成交價格格包括土地地出讓金、、土地補(bǔ)償償費(fèi)、安置置補(bǔ)助費(fèi)、、地上附著著物和青苗苗補(bǔ)償費(fèi)、、拆遷補(bǔ)償償費(fèi)、市政政建設(shè)配套套費(fèi)等承受受者應(yīng)支付付的貨幣、、實(shí)物、無無形資產(chǎn)及及其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。6.出讓土地計(jì)計(jì)征契稅的的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/524（2）計(jì)稅依據(jù)據(jù)第二：沒有有成交價格格或者成交交價格明顯顯偏低的，，征收機(jī)關(guān)關(guān)可依次按按下列兩種種方式確定定：之一，評估估價格：由由政府批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的房房地產(chǎn)評估估機(jī)構(gòu)根據(jù)據(jù)相同地段段、同類房房地產(chǎn)進(jìn)行行綜合評定定，并經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)的的價格。之二，土地地基準(zhǔn)地價價：由縣以以上人民政政府公示的的土地基準(zhǔn)準(zhǔn)地價。6.出讓土地計(jì)計(jì)征契稅的的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/525（3）以競價方方式出讓的的，其契稅稅計(jì)稅價格格，一般應(yīng)應(yīng)確定為競競價的成交交價格，土土地出讓金金、市政建建設(shè)配套費(fèi)費(fèi)以及各種種補(bǔ)償費(fèi)用用應(yīng)包括在在內(nèi)。（4）先以劃撥撥方式取得得土地使用用權(quán)，后經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)改為為出讓方式式取得該土土地使用權(quán)權(quán)的，應(yīng)依依法繳納契契稅，其計(jì)計(jì)稅依據(jù)為為應(yīng)補(bǔ)繳的的土地出讓讓金和其他他出讓費(fèi)用用?！敦?cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于國國有土地使使用權(quán)出讓讓等有關(guān)契契稅問題的的通知》（財(cái)稅[2004]134號號）6.出讓土地計(jì)計(jì)征契稅的的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/526土地返還款款如何記賬賬？觀點(diǎn)一：取取得土地使使用權(quán)以實(shí)實(shí)際支付的的土地價款款作為土地地成本，實(shí)實(shí)際收到的的出讓金返返還款直接接沖減土地地成本。觀觀點(diǎn)二：：土地返還還款具有政政府補(bǔ)助的的性質(zhì)，計(jì)計(jì)入營業(yè)外外收入?！舅伎肌浚阂话阏J(rèn)為為，如果企企業(yè)通過招招拍掛取得得土地且已已全額繳納納了土地出出讓金并取取得全額票票據(jù)的，后后期所取得得的土地返返還款應(yīng)作作為營業(yè)外外收入。土地增值稅稅扣除要求求：一般可可稅前扣除除全部土地地價款。大連-土地返還款款不得計(jì)入入扣除項(xiàng)目目。青島-從政府部門門取得的拆拆遷補(bǔ)償及及財(cái)政補(bǔ)貼貼款項(xiàng)，抵抵減開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補(bǔ)償償費(fèi)的金額額。7.取得政府土土地返還款款的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/527對納稅人人因改變變土地用用途而簽簽訂土地地使用權(quán)權(quán)出讓合合同變更更協(xié)議或或者重新新簽訂土土地使用用權(quán)出讓讓合同的的，應(yīng)征征收契稅稅。計(jì)稅依據(jù)據(jù)為因改改變土地地用途應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳的的土地收收益金及及應(yīng)補(bǔ)繳繳政府的的其他費(fèi)費(fèi)用?！秶叶悇?wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于改變變國有土土地使用用權(quán)出讓讓方式征征收契稅稅的批復(fù)復(fù)》（國稅函函[2008]662號）【注意】：納稅人人不得因因各種原原因少交交出讓金金而減少契契稅。8.土地用途途變化的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)房地產(chǎn)企企業(yè)應(yīng)按按照土地地使用權(quán)權(quán)出讓合合同約定定的土地地用途、、動工開開發(fā)期限限開發(fā)土土地。因因超過合合同約定定的動工工開發(fā)日日期而繳繳納的土土地閑置置費(fèi)，計(jì)計(jì)入開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的的建安成成本。《房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)會計(jì)制制度》規(guī)定：土土地閑置置費(fèi)計(jì)入入管理費(fèi)費(fèi)用?！秶叶悇?wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)〈房地產(chǎn)開開發(fā)經(jīng)營營業(yè)務(wù)企企業(yè)所得得稅處理理辦法〉的通知》規(guī)定，土土地閑置置費(fèi)計(jì)入入“土地地征用費(fèi)費(fèi)及拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)”。9.土地閑置置費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)《關(guān)于調(diào)整整住房供供應(yīng)結(jié)構(gòu)構(gòu)穩(wěn)定住住房價格格意見的的通知》（國辦發(fā)發(fā)[2006]37號）對超出合合同約定定動工開開發(fā)日期期滿1年未動工工開發(fā)的的，依法法從高征征收土地地閑置費(fèi)費(fèi)，并責(zé)責(zé)令限期期開工、、竣工；；滿2年未動工工開發(fā)的的，無償償收回土土地使用用權(quán)。對對雖按合合同約定定日期動動工建設(shè)設(shè)，但開開發(fā)建設(shè)設(shè)面積不不足1/3或已投資資額不足足1/4，且未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)中中止開發(fā)發(fā)建設(shè)連連續(xù)滿1年的，按按閑置土土地處置置?！舅伎肌客恋亻e置置費(fèi)可在在土地增增值稅前前扣除嗎嗎？9.土地閑置置費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/530土地使用用稅何時時開始繳繳納？何何時終止止？以出讓或或轉(zhuǎn)讓方方式有償償取得土土地使用用權(quán)的，，應(yīng)由受受讓方從從合同約約定交付付土地時時間的次次月起繳繳納城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅；；合同未未約定交交付土地地時間的的，由受受讓方從從合同簽簽訂的次次月起繳繳納城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅。。——《關(guān)于房房產(chǎn)稅、、城鎮(zhèn)土土地使用用稅有關(guān)關(guān)政策的的通知》》（財(cái)稅稅[2006]186號）（一）征征用的耕耕地，自自批準(zhǔn)征征用之日日起滿1年時開始始繳納土土地使用用稅；（（二）征征用的非非耕地，，自批準(zhǔn)準(zhǔn)征用次次月起繳繳納土地地使用稅稅。——《中華人人民共和和國城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使使用稅暫暫行條例例》處理技巧巧：先做做土地整整理，稍稍后與政政府簽訂訂出讓合合同9.土地使用用稅的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)土地投資資的涉稅稅分析（1）營業(yè)稅稅免征營業(yè)業(yè)稅——財(cái)稅【2002】191號（2）土地增增值稅對于以房房地產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行投資資、聯(lián)營營的，投投資、聯(lián)聯(lián)營的一一方以作作價入股股進(jìn)行投投資或作作為聯(lián)營營條件，，將房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓到所投投資、聯(lián)聯(lián)營的企企業(yè)中的的，暫免免征收土土地增值值稅?！?cái)稅【1995】48號對于以土土地作價價入股進(jìn)進(jìn)行投資資或聯(lián)營營的，凡凡所投資資、聯(lián)營營的企業(yè)業(yè)從事房房地產(chǎn)開開發(fā)的，，或者房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)以其建建造的商商品房進(jìn)進(jìn)行投資資和聯(lián)營營的，均均不適用用暫免征征收土地地增值稅稅的規(guī)定定?！?cái)稅【2006】21號10.土地作價價投資的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)土地投資資的涉稅稅分析（3）契稅同一投資資主體內(nèi)內(nèi)部所屬屬企業(yè)之之間土地地、房屋屋權(quán)屬劃劃轉(zhuǎn)，包包括母公公司與全全資子公公司之間間，同一一公司所所屬全資資子公司司之間，，同一自自然人與與其設(shè)立立的個人人獨(dú)資企企業(yè)、一一人有限限公司之之間土地地、房屋屋權(quán)屬的的劃轉(zhuǎn)，，免征契契稅?！?cái)稅【2012】4號財(cái)稅【2008】175號、國稅稅函【2008】514號均失效效（4）印花稅稅按照雙方約定定的轉(zhuǎn)讓價款款作為計(jì)稅依依據(jù)，稅率為為萬分之五。。10.土地作價投資資的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)土地投資的涉涉稅分析（5）企業(yè)所得稅稅投資轉(zhuǎn)讓沒有有增值，則無無需繳納企業(yè)業(yè)所得稅。增值轉(zhuǎn)讓，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，，計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅。。即投資交易易發(fā)生時，分分解為按公允允價值銷售土土地使用權(quán)和和投資兩項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理理，計(jì)算確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失。。10.土地作價投資資的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)（1）股權(quán)形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移土地使用用權(quán)面臨稅務(wù)務(wù)風(fēng)險一些企業(yè)取得得土地后不想想開發(fā)或無力力開發(fā)，以土土地設(shè)立子公公司后直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓子公司股股權(quán)以獲得增增值收益。面臨征收土地地增值稅的風(fēng)風(fēng)險：100%轉(zhuǎn)讓股權(quán)，且且這些以股權(quán)權(quán)形式表現(xiàn)的的資產(chǎn)主要是是土地使用權(quán)權(quán)、地上建筑筑物及附著物物，應(yīng)按土地地增值稅規(guī)定定征稅。——國稅函【2000】】687號（2）核定征收的的風(fēng)險清算房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)以房房地產(chǎn)投資、、聯(lián)營的或以以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名名義轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)的，不適適用核定方式式征收，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行查賬清算算。——湘地稅發(fā)【2010】】25號10.土地作價投資資的稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/535改制重組契稅稅政策（1）非公司制企企業(yè)整體改建建為有限責(zé)任任公司或股份份有限公司，，以及有限責(zé)責(zé)任公司與股股份有限公司司之間變化的的，對改建后后的公司承受受原企業(yè)土地地、房屋權(quán)屬屬，免征契稅稅（2）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓中，單位、、個人承受公公司股權(quán)，公公司土地、房房屋權(quán)屬不發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不不征收契稅。。——財(cái)稅【2012】4號【注意】：不論部分股股權(quán)還是全部部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，，均不征收契稅?！舅伎肌浚涸鲑Y擴(kuò)股是是否繳納契稅稅？11.股權(quán)重組免征征契稅的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/536拆遷補(bǔ)償稅收收政策（1）營業(yè)稅國稅函【1995】】549號：開發(fā)公司司拆一還一，，與拆遷面積積相等的部分分，按成本價價征收營業(yè)稅稅，超面積部部分，按同類類產(chǎn)品售價征征收營業(yè)稅。。即：償還面積積與拆遷建筑筑面積相等部部分，由當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)關(guān)按按同類住宅房房屋的成本價價核定計(jì)征營營業(yè)稅；償還還面積超過原原拆遷面積的的，按房屋實(shí)實(shí)際銷售價格格或同類房屋屋的市場價格格征收營業(yè)稅稅。成本價價僅為為建造造成本本，不不包含含地價價嗎？？12.拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/537拆遷遷補(bǔ)補(bǔ)償償稅稅收收政政策策【案例例】：拆拆掉掉80平方方，，取取得得120平方方，，因因此此，，80平方方按按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價價（（成成本本價價））計(jì)計(jì)算算營營業(yè)業(yè)稅稅，，40平方方按按市市場場價價格格繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅。?！咀⒁庖狻浚簩?shí)實(shí)踐踐中中許許多多沒沒有有把把拆拆遷遷還還房房視視同同銷銷售售計(jì)計(jì)稅稅，，還還有有很很多多企企業(yè)業(yè)根根本本沒沒有有進(jìn)進(jìn)行行清清算算。。12.拆遷遷補(bǔ)補(bǔ)償償費(fèi)費(fèi)的的稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/538拆遷遷補(bǔ)補(bǔ)償償稅稅收收政政策策（2）個個人人所所得得稅稅按規(guī)定取取得的拆拆遷補(bǔ)償償費(fèi)，免免征個人人所得稅稅。（3）企業(yè)所所得稅貨幣形式式的拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)，計(jì)入入土地成成本。實(shí)物補(bǔ)償償?shù)模窗凑展试蕛r值或或同類房房屋市場場價格計(jì)計(jì)算的金金額，以““拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)””的形式式計(jì)入開開發(fā)成本本的土地地成本。。另外，對對補(bǔ)償?shù)牡姆课輵?yīng)應(yīng)視同對對外銷售售，銷售售收入按按照公允允價值或同同類房屋屋市場價價格計(jì)算算的金額額確定，，同時應(yīng)應(yīng)按同期期同類房屋屋成本確確認(rèn)為視視同銷售售成本。。12.拆遷補(bǔ)償償費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/539拆遷補(bǔ)償償稅收政政策如何計(jì)入入開發(fā)成成本？【成本處理理方法】：（1）直接支支付給被被拆遷戶戶的，要要有真實(shí)實(shí)性——規(guī)劃，拆拆遷文件件或公告告，當(dāng)?shù)氐夭疬w補(bǔ)補(bǔ)償文件件，補(bǔ)償償協(xié)議，，付款證證明，收收款證明明，收款款人身份份證復(fù)印印件，有有關(guān)部門門測量面面積文件件等。（2）產(chǎn)權(quán)調(diào)調(diào)換，一一方面對對換出的的房屋應(yīng)應(yīng)視同銷銷售，另另一方面面，以換換出房屋屋的售價價作為下下一步開開發(fā)產(chǎn)品品的開發(fā)發(fā)成本中中的土地地征用及及拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)。。12.拆遷補(bǔ)償償費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/540拆遷補(bǔ)補(bǔ)償稅稅收政政策【案例分分析】中盛房房地產(chǎn)產(chǎn)公司司2011年5月開發(fā)發(fā)某城城中村村改造造項(xiàng)目目，該該項(xiàng)目目占地地20000平方米米，住住宅建建筑面面積為為60000平方米米。其其中，，用于于安置置回遷遷戶村村民的的住宅宅面積積為10000平方米米，其其余50000平方米米的住住宅由由開發(fā)發(fā)商自自行銷銷售或或使用用。該該項(xiàng)目目于2012年9月完工工，2012年12月開發(fā)發(fā)項(xiàng)目目全部部銷售售完畢畢，房房屋已已交付付業(yè)主主入住住。自自行銷銷售收收入25000萬元，，平均均銷售售價格格為5000元/平方米米。該項(xiàng)目目工程程竣工工決算算成本本包括括開發(fā)發(fā)成本本16000萬元，，其中中，土土地征征用費(fèi)費(fèi)（不不包括括拆遷遷補(bǔ)償償費(fèi)））6000萬元，，前期期工程程費(fèi)700萬元，，建筑筑安裝裝工程程費(fèi)7200萬元，，基礎(chǔ)礎(chǔ)12.拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/541設(shè)施建建設(shè)費(fèi)費(fèi)1600萬元，，公共共配套套設(shè)施施費(fèi)200萬元，，開發(fā)發(fā)間接接費(fèi)300萬元，，向某某公司司借款款400萬元（（利率率不超超銀行行同類類同期期貸款款）。?！窘獯稹浚翰疬w補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)支出出=項(xiàng)目土土地成成本=銷售收收入=單位可可售面面積計(jì)計(jì)稅成成本=補(bǔ)償安安置房房銷售售成本本=整個項(xiàng)項(xiàng)目銷銷售成成本=【會計(jì)處處理】12.拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/542【解答】：拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)支出出=10000××0.5=5000（萬元元）項(xiàng)目土土地成成本=6000+5000=11000（萬元元）銷售收收入=25000+5000=30000（萬元元）單位可可售面面積計(jì)計(jì)稅成成本=（160000000+50000000）/60000=3500（元/平方米米）補(bǔ)償安安置房房銷售售成本本=10000××0.35=3500（萬元元）整個項(xiàng)項(xiàng)目銷銷售成成本=3500+50000×0.35=21000（萬元元）12.拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/543【會計(jì)處理】1.開發(fā)產(chǎn)品完完工時，按按安置時的的同期同類類房屋價格格：借：開發(fā)成成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)5000貸：應(yīng)付賬賬款——拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)5000借：應(yīng)付賬賬款——拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)5000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入50002.結(jié)轉(zhuǎn)安置房房成本的會會計(jì)處理借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本——安置房土地地征用及拆拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)3500貸：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品350012.拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/544拆遷補(bǔ)償稅稅收政策（4）土地增值值稅拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)作為房地地產(chǎn)開發(fā)成成本，屬于于土地增值值稅清算的的扣除項(xiàng)目目。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)支付給回回遷戶的補(bǔ)補(bǔ)差價款，，計(jì)入拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)，，回遷戶支支付給房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)的補(bǔ)差差價款，應(yīng)應(yīng)抵減本項(xiàng)項(xiàng)目拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)?！景l(fā)票】拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)無須開發(fā)發(fā)票，根據(jù)據(jù)付款收據(jù)據(jù)入賬，同同時將政府府拆遷文件件、被拆遷遷人信息、、補(bǔ)償金額額等資料留留置于房地地產(chǎn)公司備備查。12.拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/545拆遷補(bǔ)償稅收收政策（5）契稅被拆遷戶取得得的與拆遷面面積相等的房房屋，免征契契稅。12.拆遷補(bǔ)償費(fèi)的的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/546政策性搬遷補(bǔ)補(bǔ)償收入的稅稅務(wù)處理政策性搬遷非非政策性搬遷遷的主要區(qū)別別體現(xiàn)為：一是企業(yè)取得得搬遷補(bǔ)償收收入，不立即即作為當(dāng)年度度的應(yīng)稅收入入征稅，而是是在搬遷周期期內(nèi)，扣除搬搬遷支出后統(tǒng)統(tǒng)一核算；二是給予最長長五年的搬遷遷期限；三是企業(yè)以前前年度發(fā)生尚尚未彌補(bǔ)的虧虧損的，搬遷遷期間從法定定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年年限中減除。?！獓叶悇?wù)總局局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性性搬遷所得稅稅管理辦法》》的公告（國家稅務(wù)總局局公告2012年第40號）13.搬遷補(bǔ)償?shù)募{納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/547政策性搬遷所所涉及的資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理一是搬遷后原原資產(chǎn)經(jīng)過簡簡單安裝或不不安裝（如無無形資產(chǎn)）仍仍可以繼續(xù)使使用的，在該該資產(chǎn)重新投投資使用后，，繼續(xù)計(jì)提折折舊或攤銷費(fèi)費(fèi)用；二是搬遷后原原資產(chǎn)需要大大修理后才能能重新使用的的，該資產(chǎn)的的凈值加上大大修理支出，，為該資產(chǎn)的的計(jì)稅成本。。在該資產(chǎn)重重新投資使用用后，就該資資產(chǎn)尚可使用用的年限計(jì)提提折舊。同時時，該大修理理支出應(yīng)進(jìn)行行資本化，不不得從搬遷遷收入中扣除除。13.搬遷補(bǔ)償?shù)募{納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/548政策性搬遷補(bǔ)補(bǔ)償收入的稅稅務(wù)處理【風(fēng)險點(diǎn)分析】：政策性搬遷補(bǔ)補(bǔ)償收入盡量量在5年內(nèi)按規(guī)定開開支。13.搬遷補(bǔ)償?shù)募{納稅風(fēng)險點(diǎn)1.“甲供材”的的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析析信息不對稱2.“甲供材”的的納稅解決方方案（1）乙供材料，，乙方開發(fā)票票（2）三方協(xié)議（3）甲方負(fù)擔(dān)稅稅款：直接繳繳稅給稅務(wù)局局（4）稅款轉(zhuǎn)嫁14.甲供材的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)（1）由建設(shè)單位位或總包單位位提供邊遠(yuǎn)地區(qū)或工工期長的項(xiàng)目目，施工所需需的臨時設(shè)施施一般由建設(shè)設(shè)單位提供，，或由建筑企企業(yè)作為承包包工程進(jìn)行建建設(shè)，建成后后產(chǎn)權(quán)歸建設(shè)設(shè)單位所有。。建造費(fèi)用直直接由建設(shè)單單位支付并分分?jǐn)傆?jì)入開發(fā)發(fā)成本。（2）由建筑單位位向建設(shè)單位位或總包單位位收取臨時設(shè)設(shè)施包干費(fèi)，，負(fù)責(zé)搭建施施工所需臨時時設(shè)施。臨時設(shè)施一般般按照工程項(xiàng)項(xiàng)目的工期進(jìn)進(jìn)行攤銷。15.臨時設(shè)施/周轉(zhuǎn)房的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)風(fēng)險規(guī)避與處處理技巧：（1）如果售樓部部有單獨(dú)的工工程概預(yù)算，，可單獨(dú)作為為成本對象進(jìn)行核算，，作為自建固固定資產(chǎn)處理理；（2）如果果以后后作為為物業(yè)業(yè)管理理用房房，因因產(chǎn)權(quán)權(quán)屬于于全體體業(yè)主主，可作為為“開開發(fā)成成本——配套設(shè)設(shè)施””核算算；（3）如果果是臨臨時建建筑，，作為為固定定資產(chǎn)產(chǎn)核算算，以以后售售樓處處拆除時，，直接接計(jì)入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理即可可。（4）售樓樓部、、樣板板房的的裝修修費(fèi)用用，凡凡是利利用開開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品作作為售樓部部、樣樣板房房的，，無論論數(shù)額額大小小，一一律計(jì)計(jì)入建建造成成本。。16.售樓部部的納納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/552以房抵抵工程程款應(yīng)應(yīng)由房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)和施施工企企業(yè)分分別給給對方方開具具發(fā)票票。房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)給施施工企企業(yè)開開具““銷售售不動動產(chǎn)””發(fā)票票，同同時按按照營營業(yè)稅稅的““銷售售不動動產(chǎn)””稅目目繳納納營業(yè)業(yè)稅，，施工工企業(yè)業(yè)給房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)開具具“建建筑安安裝””發(fā)票票，同同時按按照營營業(yè)稅稅的““建筑筑安裝裝業(yè)””稅目目繳納納營業(yè)業(yè)稅。。施工企企業(yè)應(yīng)應(yīng)保留留好收收到的的“銷銷售不不動產(chǎn)產(chǎn)”發(fā)發(fā)票。。當(dāng)收收到的的折抵抵工程程款的的房屋屋再次次出售售時，，在房房屋銷銷售環(huán)環(huán)節(jié)按按照現(xiàn)現(xiàn)行二二手房房銷售售的相相關(guān)政政策執(zhí)執(zhí)行。。房屋屋開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)開給給施工工企業(yè)業(yè)的““銷售售不動動產(chǎn)””發(fā)票票，可可以作作為建建安企企業(yè)取取得房房屋的的成本本，在在建安安企業(yè)業(yè)銷售售房屋屋的營營業(yè)稅稅計(jì)稅稅收入入中扣扣除。。17.以房抵抵工程程款的的納稅稅風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/553轉(zhuǎn)讓在在建項(xiàng)項(xiàng)目的的稅收收政策策（1）營業(yè)業(yè)稅單位和和個人人轉(zhuǎn)讓讓在建建工程程項(xiàng)目目時，，不管管是否否辦理理立項(xiàng)項(xiàng)人和和土地地使用用人的的更名名手續(xù)續(xù)，其其實(shí)質(zhì)質(zhì)是發(fā)發(fā)生了了轉(zhuǎn)讓讓不動動產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)或土土地使使用權(quán)權(quán)的行行為。。對于于轉(zhuǎn)讓讓在建建工程程，按按以下下辦法法征收收營業(yè)業(yè)稅：：a.轉(zhuǎn)讓已已完成成土地地前期期開發(fā)發(fā)或正正在進(jìn)進(jìn)行土土地前前期開開發(fā)，，但尚尚未進(jìn)進(jìn)入施施工階階段的的在建建項(xiàng)目目，按按“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無無形資資產(chǎn)””稅目目中““轉(zhuǎn)讓讓土地地使用用權(quán)””稅目目征收收營業(yè)業(yè)稅。。b.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)進(jìn)入建筑筑物施工工階段的的在建項(xiàng)項(xiàng)目，按按“銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)”稅目目征收營營業(yè)稅。。18.購買在建建工程的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/554轉(zhuǎn)讓在建建項(xiàng)目的的稅收政政策（2）土地增增值稅a.轉(zhuǎn)讓已完完成土地地前期開開發(fā)或正正在進(jìn)行行土地前前期開發(fā)發(fā)，但尚尚未進(jìn)入入施工階階段的在在建項(xiàng)目目，按““轉(zhuǎn)讓土土地使用用權(quán)”征征收土地地增值稅稅。已投投入成本本部分可可以扣除除，但不不能加計(jì)計(jì)扣除。。b.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)進(jìn)入建筑筑物施工工階段的的在建項(xiàng)項(xiàng)目，按按“銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)”征收收土地增增值稅，，可以考考慮加計(jì)計(jì)扣除。。【思考】：分解增增值——控制稅負(fù)負(fù)18.購買在建建工程的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/555整體收購購項(xiàng)目公公司（1）涉稅政政策a.不征收營營業(yè)稅b.免征土地地增值稅稅，但考考慮風(fēng)險險。c.企業(yè)所得得稅：免免稅重組組——特殊性稅稅務(wù)處理理-股權(quán)收購購：收購購全部股股權(quán)的75%以上，股股權(quán)收購購發(fā)生時時的股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于交易易支付總總額的85%。-吸收合并并：股權(quán)權(quán)支付金金額不低低于交易易支付金金額的85%。（2）溢價處處理【思考】：事前處處理技巧巧-事后處理理技巧19.整體收購購項(xiàng)目公公司的稅稅務(wù)風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/556何謂合作作開發(fā)？？（1）基本條條件a.必須以雙雙方名義義辦理合合建審批批手續(xù)b.辦理土地地使用權(quán)權(quán)變更登登記c.其中至少少一方應(yīng)應(yīng)具有房房地產(chǎn)開開發(fā)資質(zhì)質(zhì)（2）合作開開發(fā)的三三種模式式a.聯(lián)建模式式b.項(xiàng)目公司司聯(lián)營開開發(fā)模式式c.參建模式式20.合作開發(fā)發(fā)的多種種模式及及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/557模式解析析及風(fēng)險險分析（1）聯(lián)建模模式a.一方提供供土地使使用權(quán)b.具有開發(fā)發(fā)資質(zhì)的的房開公公司提供供技術(shù)與與資金c.以雙方名名義開發(fā)發(fā)，按約約定比例例分配房房屋并使使用或出出售【風(fēng)險點(diǎn)分分析】：實(shí)務(wù)中中往往沒沒有履行行必要的的聯(lián)建法法律手續(xù)續(xù)。（2）項(xiàng)目公公司聯(lián)營營開發(fā)模模式合作雙方方簽署聯(lián)聯(lián)合開發(fā)發(fā)協(xié)議，，出資或或出土地地等資源源組成房房地產(chǎn)開開發(fā)實(shí)體體，資金金要投入入，土地地要過戶戶。20.合作開發(fā)發(fā)的多種種模式及及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/558模式解析及及風(fēng)險分析析【風(fēng)險點(diǎn)分析析】：雙方獲取取的利益視視同分紅進(jìn)進(jìn)行利潤分分配（3）參建模式式參建方對已已經(jīng)成立的的房地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目參與投投資或預(yù)購購房產(chǎn)的合合作行為。。參建模式因因沒有被主主管行政部部門批準(zhǔn)而而被認(rèn)定為為無法律效效力。實(shí)踐踐中，房屋屋參建常常常表現(xiàn)為間間接融資模模式?！撅L(fēng)險點(diǎn)分析析】：其實(shí)不是是一種合規(guī)規(guī)的聯(lián)合開開發(fā)模式。。蘊(yùn)含著各各種風(fēng)險，，還可能逃逃避稅收、、抽逃利潤潤。20.合作開發(fā)的的多種模式式及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)【土地投資方方的稅務(wù)處處理】：供地方出土土地占50%股份，建成成后分房自自用。1、投入土地地的營業(yè)稅稅：部分土土地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移，換換取部分不不動產(chǎn)，發(fā)發(fā)生土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓行為，需需要繳納營營業(yè)稅。2、分得50%房產(chǎn)的處理理企業(yè)所得稅稅：非貨幣幣資產(chǎn)交換換，且分得得的房產(chǎn)按按照公允價價值計(jì)價，，并確認(rèn)土土地轉(zhuǎn)讓損損益。20.合作開發(fā)的的多種模式式及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)【土地投資方方的稅務(wù)處處理】：3、土地增值值稅：按比比例分房自自用的，免免征土地增增值稅。4、印花稅：：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移數(shù)據(jù)，稅稅率0.05%5、契稅：免免征契稅20.合作開發(fā)的的多種模式式及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)【接受土地方方的稅務(wù)處處理】1.投入資金，，進(jìn)行開發(fā)發(fā)成本核算算2.換出開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品：視同同銷售（1）營業(yè)稅：：按出售一一半開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)稅征收城建稅稅及教育費(fèi)費(fèi)附加（2）企業(yè)所得得稅：市場場銷售價格格（3）印花稅：：繳納0.05%（4）契稅：免免征（5）土地增值值稅：分配配部分免稅稅；自己銷銷售部分繳繳稅20.合作開發(fā)的的多種模式式及納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)2023/1/562模式解析及及風(fēng)險分析析房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)代為為客戶建設(shè)設(shè)房產(chǎn)，并并收取管理理費(fèi)的，按按照“服務(wù)務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅稅目征收5%的營業(yè)稅。。而對建筑筑施工按照照“建筑業(yè)業(yè)”稅目征征收3%的營業(yè)稅。。【風(fēng)險點(diǎn)分析析】：必須符合合代建條件件。（1）已委托方方的名義辦辦理房屋立立項(xiàng)及相關(guān)關(guān)手續(xù)（2）與委托方方不發(fā)生土土地使用權(quán)權(quán)、產(chǎn)權(quán)的的轉(zhuǎn)移（3）與委托方方簽訂委托托代建合同同（4）不以受托托方的名義義辦理工程程結(jié)算21.代建模式的的納稅風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/563BT模式解析及及風(fēng)險分析析所謂BT，即是“BuildTransfer”英文字母母縮寫，意意即“建設(shè)設(shè)—移交”。BT模式是政府府利用非政政府資金來來進(jìn)行非營營利性基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)設(shè)的一種融融資模式。。主要運(yùn)作作主體及模模式為合同同授予方是是政府（包包括政府有有關(guān)部門或或政府授權(quán)權(quán)的企業(yè)）），BT項(xiàng)目公司負(fù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目目的投融資資和建設(shè)施施工，項(xiàng)目目完工后移移交給政府府，政府根根據(jù)回購協(xié)協(xié)議在規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)支付回購購資金（含含占用資金金的投資回回報）?！撅L(fēng)險點(diǎn)分析析】：BT項(xiàng)目分為兩兩種模式，，一種是投投資建設(shè)方方即做投資資又提供建建造服務(wù)；；另一種是是投資建設(shè)設(shè)方僅進(jìn)行行投資，而而未直接提提供建造服服務(wù)的模式式。22.BT項(xiàng)目的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/564BT模式繳納營營業(yè)稅的三三種模式（1）以取得的的回購款項(xiàng)項(xiàng)按照“建建筑業(yè)”稅稅目全額繳繳納營業(yè)稅稅?！吨貞c市地地方稅務(wù)局局關(guān)于建筑筑業(yè)營業(yè)稅稅有關(guān)政策策問題的通通知》（渝渝地稅發(fā)【【2008】195號））（2）以取得的的回購款項(xiàng)項(xiàng)扣除支付付給建筑施施工企業(yè)工工程承包款款總額后的的余額，按按照“建筑筑業(yè)”稅目目繳納營業(yè)業(yè)稅?！不帐∈⌒鞘械氐胤蕉悇?wù)局局、廣東省省惠州市地地方稅務(wù)局局和河南省省地方稅務(wù)務(wù)局。（3）以取得的的回購款項(xiàng)項(xiàng)扣除支付付給建筑施施工企業(yè)工工程承包款款總額后的的余額，按按照“服務(wù)務(wù)業(yè)-代理業(yè)””稅目繳納納營業(yè)稅?！魇∈〉胤蕉悇?wù)務(wù)局2010年第4號公告22.BT項(xiàng)目的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/565如何確定成本本對象（1）以單獨(dú)編制制設(shè)計(jì)預(yù)算和和施工預(yù)算的的單位工程為為成本對象。。（2）對同一開發(fā)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)構(gòu)類型相同的的群體開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，如果開開竣工時間相相近，由同一一單位施工，，可以合并為為一個成本對對象。（3）單獨(dú)建筑的的停車場，應(yīng)應(yīng)作為成本對對象單獨(dú)核算算。但利用地地下基礎(chǔ)設(shè)施施形成的停車車場，作為公公共配套設(shè)施施處理?！撅L(fēng)險點(diǎn)分析】：成本對象在在開工之前合合理確定，并并報稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)備案。23.確定成本對象象的納稅風(fēng)險險點(diǎn)成本項(xiàng)目的歸歸集與分配原原則成本歸集根據(jù)據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、會計(jì)制制度及財(cái)務(wù)通通則等規(guī)定，，直接費(fèi)用在在發(fā)生時直接接計(jì)入成本對對象，間接費(fèi)費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日按照照系統(tǒng)、合理理的方法分?jǐn)倲傆?jì)入成本對對象。成本分配原則則：誰受益誰誰承擔(dān)，多受受益多承擔(dān)。。24.成本歸集的納納稅風(fēng)險點(diǎn)成本項(xiàng)目的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)原則與技技巧1、配比原則：：收入與成本本相匹配2、成本結(jié)轉(zhuǎn)追追溯調(diào)整原則則：后期開發(fā)發(fā)項(xiàng)目由于預(yù)預(yù)算成本變動動、規(guī)劃變更更、或市場因因素等各種原原因，造成各各期開發(fā)項(xiàng)目目之間分配的的成本費(fèi)用與與原來預(yù)先分分配的金額產(chǎn)產(chǎn)生差異時，，一般處理原原則是：其變變化差異金額額在發(fā)生變化化的當(dāng)期進(jìn)行行結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整整以前年度已已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的開開發(fā)項(xiàng)目成本本。25.成本結(jié)轉(zhuǎn)的納納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/569開發(fā)間間接費(fèi)費(fèi)的處處理企業(yè)為為直接接組織織和管管理開開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目所所發(fā)生生的，，且不不能將將其歸歸屬于于特定定成本本對象象的成成本費(fèi)費(fèi)用性性支出出。主主要包包括管管理人人員工工資、、職工工福利利費(fèi)、、折舊舊費(fèi)、、修理理費(fèi)、、辦公公費(fèi)、、水電電費(fèi)、、勞動動保護(hù)護(hù)費(fèi)、、工程程管理理費(fèi)、、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤攤銷以以及項(xiàng)項(xiàng)目營營銷設(shè)設(shè)施建建造費(fèi)費(fèi)等。?！緯?jì)處處理】：如何何核算算“開開發(fā)間間接費(fèi)費(fèi)”【風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)分析析】：“管管理費(fèi)費(fèi)用””向向“開開發(fā)間間接費(fèi)費(fèi)”的的轉(zhuǎn)化化26.開發(fā)間間接費(fèi)費(fèi)的納納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)1．占地地面積積法按已動動工開開發(fā)成成本對對象占占地面面積占占開發(fā)發(fā)用地總面面積的的比例例進(jìn)行行分配配。2．建筑筑面積積法按已動動工開開發(fā)成成本對對象建建筑面面積占占開發(fā)發(fā)用地總總建建筑筑面面積積的的比比例例進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。27.成本本分分配配方方法法的的納納稅稅風(fēng)風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)3．直直接接成成本本法法按期期內(nèi)內(nèi)某某一一成成本本對對象象的的直直接接開開發(fā)發(fā)成成本本占占期期內(nèi)內(nèi)全全部部成本本對對象象直直接接開開發(fā)發(fā)成成本本的的比比例例進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。4．預(yù)預(yù)算算造造價價法法按期期內(nèi)內(nèi)某某一一成成本本對對象象預(yù)預(yù)算算造造價價占占期期內(nèi)內(nèi)全全部部成成本本對對象預(yù)預(yù)算算造造價價的的比比例例進(jìn)進(jìn)行行分分配配。。5、其其他他成成本本分分配配方方法法———層高高系系數(shù)數(shù)建建筑筑面面積積法法27.成本本分分配配方方法法的的納納稅稅風(fēng)風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)層高高系系數(shù)數(shù)建建筑筑面面積積法法：：對同同一一項(xiàng)項(xiàng)目目中中既既包包含含住住宅宅，，又又包包含含其其他他類類型型房房產(chǎn)產(chǎn)的的，，可可以以采采用““層層高高系系數(shù)數(shù)建建筑筑面面積積分分?jǐn)倲偡ǚā薄弊髯鳛闉槌沙杀颈痉址謹(jǐn)倲偟牡挠?jì)計(jì)算算方方法法。。（1）計(jì)計(jì)算算層層高高系系數(shù)數(shù)在納納稅稅人人同同一一項(xiàng)項(xiàng)目目（（包包含含不不同同類類型型房房地地產(chǎn)產(chǎn)））中中，，選選取取住住宅宅層層高為為基基數(shù)數(shù)，，設(shè)設(shè)定定為為1；層層高高低低于于住住宅宅的的，，以以1為系系數(shù)數(shù)；；其其他他的的用房房層層高高高高于于住住宅宅層層高高的的，，按按其其他他類類別別用用房房層層高高與與住住宅宅層層高之之比比，，計(jì)計(jì)算算出出其其層層高高系系數(shù)數(shù)。。某類類型型用用房房層層高高系系數(shù)數(shù)=該類類型型用用房房層層高高/住宅宅層層高高27.成本本分分配配方方法法的的納納稅稅風(fēng)風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)（2）計(jì)計(jì)算算層層高高系系數(shù)數(shù)面面積積總層層高高系系數(shù)數(shù)面面積積=∑∑（某某類類型型用用房房層層高高系系數(shù)數(shù)×某類類型型用用房房可可售建建筑筑面面積積））某類型用用房已售售部分的的層高系系數(shù)面積積=某類型用用房層高高系數(shù)×某類型用用房已售售建筑面面積（3）計(jì)算不不同類型型用房已已售部分分可分?jǐn)倲偟姆康氐禺a(chǎn)開發(fā)發(fā)成本=房地產(chǎn)開開發(fā)總成成本/總層高系系數(shù)面積積×某類型用用房已售售部分的層高高系數(shù)面面積27.成本分配配方法的的納稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)1．一般常常見分?jǐn)倲偡椒ㄖ苯映杀颈痉ā㈩A(yù)預(yù)算造價價法2．可以考考慮的其其他方法法借款費(fèi)用用資本化化【思考】：可以按按照建筑筑面積法法分?jǐn)偫⒊杀颈締幔?8.利息費(fèi)用用及分?jǐn)倲偟募{稅稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/575廣告宣傳傳費(fèi)的稅稅務(wù)處理理（1）計(jì)算基基數(shù)銷售收入入是否包包括視同同銷售收收入？視視同銷售售收入是是否作為為業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、、廣告費(fèi)費(fèi)的扣除除基數(shù)？？（2）預(yù)售未未完工開開發(fā)產(chǎn)品品取得的的收入是是否作為為業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、、廣告費(fèi)費(fèi)的扣除除基數(shù)？？29.廣告宣傳傳費(fèi)的納納稅風(fēng)險險點(diǎn)2023/1/576業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的處理（1）扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過營業(yè)收入總額額的0.5%，按照實(shí)際發(fā)發(fā)生額的60%扣除。（2）預(yù)售未完工工開發(fā)產(chǎn)品取取得的收入是是否作為業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)的扣扣除基數(shù)？（3）沒有銷售收收入或預(yù)售收收入的期間如如何列支業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)？30.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的的納稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)31.裝修費(fèi)的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)（1）裝修費(fèi)能否否進(jìn)開發(fā)成本本？（2）裝修費(fèi)的納納稅風(fēng)險點(diǎn)分分析2023/1/578預(yù)提費(fèi)用的稅稅務(wù)處理除以下幾項(xiàng)預(yù)預(yù)提（應(yīng)付））費(fèi)用外，房房地產(chǎn)開發(fā)成成本的計(jì)稅成成本均應(yīng)為實(shí)實(shí)際發(fā)生的成成本。（1）出包工程未未最終辦理結(jié)結(jié)算而未取得得全額發(fā)票的的，在證明資資料充分的前前提下，其發(fā)發(fā)票不足金額額可以預(yù)提，，但最高不得得超過合同總總金額的10％注意：一些未未全額支付工工程款的房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)，可能存在在預(yù)提的空間間。但土地增增值稅不能扣扣除未支付部部分的工程款款。32.預(yù)提費(fèi)用的納納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/579（2）公共配套設(shè)設(shè)施尚未建造造或尚未完工工的，可按預(yù)預(yù)算造價合理理預(yù)提建造費(fèi)費(fèi)用。此類公公共配套設(shè)施施必須符合已已在售房合同同、協(xié)議或廣廣告、模型中中明確承諾建建造且不可撤撤銷，或按照照法律法規(guī)規(guī)規(guī)定必須配套套建造的條件件。（3）應(yīng)向政府上上交但尚未上上交的報批報報建費(fèi)用、物物業(yè)完善費(fèi)用用可以按規(guī)定定預(yù)提。物業(yè)業(yè)完善費(fèi)用是是指按規(guī)定應(yīng)應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)擔(dān)的物業(yè)管理理基金、公建建維修基金或或其他專項(xiàng)基基金。32.預(yù)提費(fèi)用的納納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/580支付境外勞勞務(wù)費(fèi)繳納納營業(yè)稅嗎嗎？提供或接受受勞務(wù)的單單位或個人人在境內(nèi)，，均應(yīng)當(dāng)繳繳納營業(yè)稅稅。但根據(jù)財(cái)稅稅【2009】111號文件，境境外單位向向境內(nèi)單位位提供文化化體育業(yè)、、旅店業(yè)、、倉儲業(yè)、、服務(wù)業(yè)中中的裱畫、、鐫刻等勞勞務(wù)，不征征收營業(yè)稅稅?！撅L(fēng)險點(diǎn)分析析】：境外設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)需要交交納營業(yè)稅稅嗎？注意不含稅稅合同的風(fēng)風(fēng)險33.支付境外勞勞務(wù)費(fèi)的納納稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/581支付付境境外外勞勞務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅嗎嗎？？（1）境境外外企企業(yè)業(yè)是是否否在在境境內(nèi)內(nèi)設(shè)設(shè)立立機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)？？（2）勞勞務(wù)務(wù)是是否否屬屬于于來來源源于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)的的所所得得【風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)分分析析】：境境外外設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)需需要要交交納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅嗎嗎？？33.支付付境境外外勞勞務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)的的納納稅稅風(fēng)風(fēng)險險點(diǎn)點(diǎn)（1）若若屬屬于于可可售售面面積積的的一一部部分分，，則則一一般般在在立立項(xiàng)項(xiàng)中中會會有有詳詳細(xì)細(xì)而而嚴(yán)嚴(yán)格格的的說說明明。。進(jìn)進(jìn)行行正正常常的的成本本分分配配核核算算。。成本本=土地地成成本本+建安安成成本本（2）屬屬于于公公共共配配套套或或人人防防工工程程作為為公公共共配配套套設(shè)設(shè)施施建建造造成成本本，，由由可可售售面面積積共共同同負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，，但但不不準(zhǔn)準(zhǔn)對對業(yè)業(yè)主主出出售售。。（3）所所獲獲取取的的收收入入一一般般為為租租賃賃費(fèi)費(fèi)或或管管理理費(fèi)費(fèi)，，可可考考慮慮由由物物業(yè)業(yè)公公司司收收取取，，不不計(jì)計(jì)入入房房款款總總額額。。34.地下下室室、、地地下下停停車車場場的的稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險險企業(yè)業(yè)將將停停車車場場所所車車位位成成本本從從總總的的成成本本中中分分出出一一部部分分單單獨(dú)獨(dú)核核算算，，對對其其中中售售出出的的車車位位單單獨(dú)獨(dú)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了了成成本本。。那那么么沒沒有有銷銷售售的的車車位位成成本本如如何何處處理理？？單獨(dú)核算成本本的停車場，，或在“開發(fā)發(fā)產(chǎn)品”下待待售，或按規(guī)規(guī)定作為自用用固定資產(chǎn)算算。但不能將將沒有銷售的的車位的成本本結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)該該在剩余的房房屋銷售時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本。35.地下車位未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完的成本本如何處理？？（1）企業(yè)單獨(dú)建建造的停車場場所銷售產(chǎn)權(quán)權(quán)或永久使用用權(quán)，作為成成本對象單獨(dú)獨(dú)核算，視為為“銷售不動動產(chǎn)”處理。。（2）銷售有限使使用權(quán)，視為為“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”處理理。此時，若若視為自用固固定資產(chǎn)，不不需要清算，，但成本也不不能作為土地地增值稅的扣扣除項(xiàng)目。成成本分拆比較較困難。（3）作為公共配配套處理，銷銷售價款合并并為總售房價價款納稅。36.人防車位的土土地增值稅風(fēng)風(fēng)險點(diǎn)（1）一般產(chǎn)權(quán)屬屬于全體業(yè)主主，不能買賣賣交易，可以以收取租金或或管理費(fèi)；（2）若有搭棚或或修建亭式結(jié)結(jié)構(gòu)建筑，則則要計(jì)算修建建成本，一般般在有限期內(nèi)內(nèi)攤銷，或計(jì)計(jì)入基礎(chǔ)設(shè)施施費(fèi)或者開發(fā)發(fā)間接費(fèi)。37.地上停車位的的成本分拆（1）成本對象在在建造過程中中如發(fā)生單項(xiàng)項(xiàng)工程或單位位工程報廢或或毀損，應(yīng)按按減去殘料價價值或保險公公司、責(zé)任人人賠償后的凈凈損失，直接接計(jì)入繼續(xù)施施工工程的開開發(fā)成本。（2）成本對象如如整體報廢或或毀損，其損損失可按規(guī)定定報稅務(wù)部門門批準(zhǔn)后，按按報廢原因分分別計(jì)入管理理費(fèi)用或營業(yè)業(yè)外支出。38.成本對象報廢廢或毀損的納納稅風(fēng)險點(diǎn)操作要點(diǎn)報廢、毀損等等損失應(yīng)當(dāng)盡盡早確認(rèn)政策：財(cái)稅稅【2009】】57號國家稅務(wù)總局局2011年25號公告政策關(guān)鍵點(diǎn)：：（1）清單申報+專項(xiàng)申報（2）以前年度損損失追補(bǔ)確認(rèn)認(rèn)（3）損失的處理理技巧38.成本對象報廢廢或毀損的納納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/588虛開發(fā)票票（1）有哪幾幾種情況況？假發(fā)票+真發(fā)票假假業(yè)務(wù)（2）法律責(zé)責(zé)任【風(fēng)險點(diǎn)分分析】（1）如何防范不按按規(guī)定開開具發(fā)票票的行為為？（2）不符合合規(guī)定的的發(fā)票不不得扣除除39.獲取發(fā)票票的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/589《發(fā)票管理理辦法》2011年2月執(zhí)行第三十六六條違違反發(fā)發(fā)票管理理法規(guī)的的行為包包括：（一）未未按照照規(guī)定印印制發(fā)票票或者生生產(chǎn)發(fā)票票防偽專專用品的的（二）未未按照照規(guī)定領(lǐng)領(lǐng)購發(fā)票票的；（三）未未按照照規(guī)定開開具發(fā)票票的；（四）未未按照照規(guī)定取取得發(fā)票票的；（五）未未按照照規(guī)定保保管發(fā)票票的；（六）未未按照照規(guī)定接接受稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)檢檢查的。。對有上述述行為之之一的單單位和個個人，由由稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)責(zé)令令限期改正，沒沒收非法法所得，，可以并并處一萬萬元以下下的罰款款。有前前款所列兩種種以上行行為的，，可以分分別處罰罰。39.獲取發(fā)票票的納稅稅風(fēng)險點(diǎn)點(diǎn)2023/1/590第三十七七條非非法法攜帶、、郵寄、、運(yùn)輸或或者存放放空白發(fā)發(fā)票的，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)收繳發(fā)發(fā)票沒收收非法所所得，可可以并處處一萬元元以下的罰款款。第三十八八條私私自自印制、、偽造變變造、倒倒買倒賣賣發(fā)票，，私自制作發(fā)票票監(jiān)制章章、發(fā)票票防偽專專用品，，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)依依法予以以查封、抵押押或者銷銷毀，沒沒收非法法所得和和作案工工具，可可以并處處一萬元以上上五萬元元以下的的罰款，，構(gòu)成犯犯罪的依依法追究究刑事責(zé)責(zé)任第三十九九條違違反發(fā)發(fā)票管理理法規(guī)，，導(dǎo)致其其他單位位或者個個人未繳、少少繳或者者騙取稅稅款的，，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)沒沒收非法法所得，，可以并處未繳、、少繳或者騙騙取的稅款一一倍以下的罰罰款。39.獲取發(fā)票的納納稅風(fēng)險點(diǎn)2023/1/591第四十條當(dāng)當(dāng)事人人對稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的處罰決定定不服的，可可以依法向上上一級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請復(fù)議議或者向人民民法院起訴；；逾期不申請請復(fù)議，也不不向人民法院院起訴，又不不履行的，作作出處罰決定定的機(jī)關(guān)可以以申請人民法法院強(qiáng)制執(zhí)行行。第四十一條稅稅務(wù)務(wù)人員利用職職權(quán)之便，故故意刁難印制制，使用發(fā)票票的單位和個個人，或者有有違反發(fā)票管管理法規(guī)行為為的，依