第7章-非貨幣性資產(chǎn)交換

會計學1第7章-非貨幣性資產(chǎn)交換2023年1月19日2

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。根據(jù)以上定義，非貨幣性資產(chǎn)交換具有以下特點：①非貨幣性資產(chǎn)交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)。②非貨幣性資產(chǎn)交換也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。第1頁/共48頁2023年1月19日3區(qū)分……貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，這類資產(chǎn)為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利益的金額是不固定的或者不確定的。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、以及不準備持有至到期的債券投資等。主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企帶來的經(jīng)濟利益，也就是貨幣金額，是否是固定的或可確定的。第2頁/共48頁貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)特

征將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）是固定的或可確定的。將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）是不固定的或不可確定的。2023年1月19日4第3頁/共48頁2023年1月19日5【例題1·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應收賬款B.應收票據(jù)C.準備持有至到期的債券投資D.長期股權投資E.可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABC第4頁/共48頁2023年1月19日6二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定1、交易雙方均是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換，則該交易肯定屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、若雙方在交換中還涉及補價的，則認定該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換需要根據(jù)補價占整個交易金額的比例來確定。支付補價的企業(yè)收到補價的企業(yè)交換的資產(chǎn)庫存商品80萬元支付補價20萬元固定資產(chǎn)100萬元第5頁/共48頁2023年1月19日7二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。交易雙方涉及補價的收到的補價換出資產(chǎn)公允價值

支付的補價（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）

收到補價的企業(yè)支付補價的企業(yè)收到的補價換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值〈25%或者：〈25%〈25%或者：〈25%第6頁/共48頁2023年1月19日8

【多選題】在不考慮相關稅費的情況下，下列屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的交易或事項有（

）。A.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的廠房換取—套電子設備，另收取補價140萬元B.以賬面價值為560萬元、公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元C.以賬面價值為680萬元、公允價值為800萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元D.以賬面價值為480萬元、公允價值為500萬元的廠房和公允價值為200萬元的不準備持有至到期的公司債券換取一套電子設備【答案】A

BD【解析】選項A，140÷600=23.33%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項B，160÷（600+160）=21.05%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項C，200÷800=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項D為不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

第7頁/共48頁2023年1月19日9

【單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（

）。A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)B.以應收賬款換入一塊土地使用權C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資【答案】C【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選項A、B和D錯誤，選項C正確。第8頁/共48頁2023年1月19日10三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項

1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。2、在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第9頁/共48頁2023年1月19日11

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則換入資產(chǎn)按公允價值計量條件1．該項交換具有商業(yè)實質(zhì)2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量換入資產(chǎn)的入賬價值應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值差額換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額——計入當期損益第10頁/共48頁2023年1月19日12換入資產(chǎn)按賬面價值計量適用非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)的入賬價值應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益補價的處理收到或支付的補價應當調(diào)整換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。

第11頁/共48頁2023年1月19日13二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。

第12頁/共48頁2023年1月19日14二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同如企業(yè)以存貨換入一項固定資產(chǎn)如甲企業(yè)以其用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙企業(yè)同樣的公寓樓交換，甲企業(yè)整幢出租給銀行辦公用；乙企業(yè)出租給散戶。如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，但專利技術屬于新開發(fā)，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期。（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)第13頁/共48頁2023年1月19日152、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時預計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。如某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。

第14頁/共48頁2023年1月19日16在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系第15頁/共48頁2023年1月19日17

一、以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)成本的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量——應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠，應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。

換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第16頁/共48頁2023年1月19日18

1．不涉及補價換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應支付的與換入資產(chǎn)相關的稅費—可抵扣的增值稅進項稅額

＋應收取的增值稅銷項稅額

2．涉及補價換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋應支付的與換入資產(chǎn)相關的稅費

—可抵扣的增值稅進項稅額

＋應收取的增值稅銷項稅額

＋支付的補價（或－收到的補價）

第17頁/共48頁2023年1月19日191、換出資產(chǎn)為存貨的應當視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出3、換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益(二)換出資產(chǎn)損益的確定

非貨幣性資產(chǎn)交換損益的會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：第18頁/共48頁2023年1月19日20甲公司（固定資產(chǎn)，

增值稅一般納稅人）乙公司（無形資產(chǎn)，增值稅一般納稅人）公允價值1000萬元賬面價值800萬元增值稅銷項稅額170萬元支付清理費用20萬元為取得的無形資產(chǎn)支付專業(yè)服務費30萬元公允價值1170萬元賬面價值800萬元增值稅進行稅額170萬營業(yè)稅稅額58.5萬元為取得的固定資產(chǎn)支付保險費10萬元①換入資產(chǎn)成本=1000+30+170=1200（萬元）②換出資產(chǎn)損益=1000-800-20=180（萬元）①換入資產(chǎn)成本=1170+10-170=1010（萬元）②換出資產(chǎn)損益=1170-800-58.5=311.5（萬元）第19頁/共48頁2023年1月19日21（三）具體會計處理

1．換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（涉及補價的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品等第20頁/共48頁2023年1月19日222．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準備（已提減值準備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）

換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。第21頁/共48頁2023年1月19日233．換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）長期股權投資減值準備（已提減值準備）貸：長期股權投資（賬面余額）投資收益（差額）

第22頁/共48頁2023年1月19日24【P261】2012年9月，甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設備交換乙公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，換入的產(chǎn)品作為存貨管理。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備原價為150萬元，已提折舊為40萬元，公允價值100萬元。產(chǎn)品的賬面價值為60萬元，在交換日的市場價格為100萬元，計稅價格等于市場價格。乙公司換入的設備作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)管理。

假設甲公司在整個交易過程中，除支付設備的運雜費10000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關會計分錄第23頁/共48頁2023年1月19日25甲公司有關會計處理如下：換入產(chǎn)品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＝100（萬元）借：固定資產(chǎn)清理1100000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——設備1500000

借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：銀行存款10000借：庫存商品1000000

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）170000

營業(yè)外支出110000

貸：固定資產(chǎn)清理1110000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

第24頁/共48頁2023年1月19日26乙公司有關會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＝100（萬元）借：固定資產(chǎn)——設備1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務成本600000

貸：庫存商品600000第25頁/共48頁2023年1月19日27

【P262】2013年3月，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙公司擁有的一項專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備100萬元，在交換日公允價值為600萬元，丙公司專利技術的賬面原價為1000萬元，累計已攤銷金額為200萬元，已計提減值準備100萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司交換后對乙公司的關系由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，甲公司換入的專利權可以大幅提高其產(chǎn)品質(zhì)量。稅務機關核定丙公司交換的專利技術需要繳納5%的營業(yè)稅。第26頁/共48頁甲公司的賬務處理換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費=600應確認的損益=600—（800—100）=—100（萬元）借：無形資產(chǎn)——專利權6000000

長期股權投資減值準備1000000

投資收益1000000

貸：長期股權投資

8000000

2023年1月19日28第27頁/共48頁丙公司的賬務處理換入長期股權投資的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+

應支付的相關稅費=600（萬元）應確認的損益=600—（1000—200—100）—600×5%

=—130（萬元）借：長期股權投資6000000

累計攤銷2000000

無形資產(chǎn)減值準備1000000

營業(yè)外支出1300000

貸：無形資產(chǎn)—專利權10000000

應交稅費—應交營業(yè)稅300002023年1月19日29第28頁/共48頁2023年1月19日30【練習題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2013年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換非生產(chǎn)用設備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值為585萬元；設備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金35萬元。甲公司換入的設備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質(zhì)。假設不考慮相關稅費。要求：根據(jù)上述資料①計算甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值;②編制甲公司和乙公司非貨幣資產(chǎn)交換的會計分錄。第29頁/共48頁2023年1月19日31【答案】①甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝585－35＝550（萬元）乙公司換入商品的入賬價值＝550＋35＝585（萬元）②甲公司有關會計處理如下：借：固定資產(chǎn)550

銀行存款35

貸：主營業(yè)務收入585借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400第30頁/共48頁2023年1月19日32乙公司有關會計處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理520

累計折舊280

貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品585

貸：固定資產(chǎn)清理520

營業(yè)外收入30

銀行存款35

第31頁/共48頁2023年1月19日33

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)，但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。二、以賬面價值計量的會計處理第32頁/共48頁2023年1月19日34

(一)換入資產(chǎn)成本的確定二、以賬面價值計量的會計處理換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值

＋支付的補價（或－收到的補價）

＋應計入資產(chǎn)成本的相關稅費

●無論是否收付補價，均不確認損益。第33頁/共48頁2023年1月19日35

【例題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，該設備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為80萬元；乙公司專利權的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金10萬元，假定不考慮其他稅費,甲公司已將設備交給乙公司，并辦理完專利權的相關手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：（1）計算甲公司換入專利權的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。（2）編制甲公司換入專利權和乙公司換入設備的有關會計分錄。第34頁/共48頁2023年1月19日36【答案】從收到補價的甲公司看，收到的補價10萬元占換出資產(chǎn)的公允價值80萬元的比例為12.5％，該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（1）甲公司換入專利權的入賬價值＝1000000－400000－100000＝500000（元）

乙公司換入設備的入賬價值＝1200000－300000＋100000＝1000000（元）第35頁/共48頁2023年1月19日37（2）甲公司編制的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理600000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——某設備1000000

借：銀行存款100000

無形資產(chǎn)500000

貸：固定資產(chǎn)清理600000第36頁/共48頁2023年1月19日38乙公司編制的會計分錄：借：固定資產(chǎn)——設備1000000

累計攤銷300000

貸：無形資產(chǎn)1200000

銀行存款100000第37頁/共48頁2023年1月19日393912三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項資產(chǎn)的成本時，按以下步驟處理:

先確定換入資產(chǎn)總成本將換入資產(chǎn)總成本在換入的各項資產(chǎn)之間進行分配12第38頁/共48頁2023年1月19日40

換入資產(chǎn)的總成本的確定：（1）以公允價值計量：換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋相關稅費＋支付的補價（或－收到的補價）（2）以賬面價值計量：換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋相關稅費＋支付的補價（或－收到的補價）第39頁/共48頁2023年1月19日41

分配總成本

（1）換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值

各項換入資產(chǎn)公允價值總額（2）換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的某項換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)原賬面價值各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額具體分別情況處理：第40頁/共48頁2023年1月19日421、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定分配標準按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值

各項換入資產(chǎn)公允價值總額第41頁/共48頁2023年1月19日432．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

換入資產(chǎn)的總成本按換入資產(chǎn)的公允價值為基礎確定分配標準按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項換入資產(chǎn)公允價值各項換入資產(chǎn)公允價值總額第42頁/共48頁2023年1月19日443．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量換入資產(chǎn)的總成本按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定分配標準按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例計算某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成