企業(yè)清算與重組會計

第七章企業(yè)清算與企業(yè)重組第一節(jié)企業(yè)清算會計概述第二節(jié)企業(yè)普通清算會計第三節(jié)企業(yè)破產(chǎn)清算會計第四節(jié)企業(yè)重組第五節(jié)債務(wù)重組（一）企業(yè)清算的含義

定義：企業(yè)終止階段需要履行的經(jīng)濟行為企業(yè)終止：企業(yè)歇業(yè)、解體、解散或者破產(chǎn)，是企業(yè)停止經(jīng)營活動、清理債權(quán)債務(wù)、注銷企業(yè)法人資格的法律行為。第一節(jié)企業(yè)清算會計概述（二）企業(yè)終止的原因企業(yè)營業(yè)期屆滿而自行終止企業(yè)章程所設(shè)立的經(jīng)營目標業(yè)已達到，企業(yè)不需繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)章程規(guī)定的終止事由出現(xiàn)股東大會或最高權(quán)利機構(gòu)決定終止企業(yè)因合并或分立而要求企業(yè)終止因企業(yè)違反國家法律法規(guī)危害社會利益而被依法撤銷企業(yè)宣告破產(chǎn)（三）企業(yè)清算的分類企業(yè)清算按是否按法律規(guī)定處理企業(yè)財產(chǎn)進行分類任意清算法定清算按清算的法律程序不同進行分類普通清算特別清算又稱破產(chǎn)清算（一）企業(yè)清算會計的定義企業(yè)清算會計是財務(wù)會計的一個分支，是專門對清算期間的財務(wù)信息進行記錄、核算和報告的會計管理活動。

二、企業(yè)清算會計

（二）企業(yè)清算會計的特點會計目標計量基礎(chǔ)及確認原則會計循環(huán)報表體系反映企業(yè)清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價值為計量基礎(chǔ)，采用清算價格原則和收付實現(xiàn)制原則會計循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實際完成所耗用的時間為準，不以年度為單位會計報表包括：財務(wù)現(xiàn)狀類報表、變現(xiàn)償債類報表和清算損益類報表(三)清算損益的確認與計量企業(yè)在清算過程中，會發(fā)生清算損益、土地轉(zhuǎn)讓收益和清算費用。清算收益和損失是指清算期內(nèi)企業(yè)在處置清算財產(chǎn)過程中取得財產(chǎn)的變賣收入超過資產(chǎn)的賬面價值所發(fā)生的收益和重新確認債務(wù)中發(fā)生的負債的減少金額，以及在處置清算財產(chǎn)過程中取得的財產(chǎn)變賣收入小于資產(chǎn)的賬面價值所發(fā)生的損失、不能收回的應(yīng)收賬款和重新確認債務(wù)中發(fā)生的負債的增加金額等。土地轉(zhuǎn)讓收益是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入減去以此收入支付的職工安置費等支付后的凈收益。清算費用是指在清算過程中發(fā)生的各種清算費用。(三)清算損益的確認與計量清算收益減去清算損失、清算費用，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的余額，即為清算損益（清算凈收益）。清算損益的計算公式為：清算損益=清算收益-清算損失-清算費用+土地轉(zhuǎn)讓凈收益見教材【例8－1】例8-1某企業(yè)于20x6年10月1口宣告終止，實行清算，9月30日的資產(chǎn)負債表見表8-1．在清算過程中，首先對該企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行全面清查，然后處理這些資產(chǎn)和負債，假定該企業(yè)清算情況如下：（1）應(yīng)收賬款收回貨幣資金5400000元，發(fā)生360000元壞賬損失(2)存貨盤虧500000元，其余變賣收到貨幣資金6000000元（3）待攤費用240000元予以轉(zhuǎn)銷（4）長期投資收到轉(zhuǎn)讓所得4000000元（5)固定資產(chǎn)全部變現(xiàn)，收到貨幣資金14000000元（6）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600000元（7)負債2880000元全部予以償還（不計利息）。項目金額項目金額資產(chǎn)：貨幣資金360應(yīng)收賬款576存貨720預(yù)付賬款24長期投資200固定資產(chǎn)原值1800減：累計折舊552固定資產(chǎn)凈值1248無形資產(chǎn)40負債：短期借款80應(yīng)付賬款100長期借款108負債合計288所有者權(quán)益：實收資本1800資本公積800未分配利潤280所有者權(quán)益合計2880資產(chǎn)總計3168負債及所有者權(quán)益總計3168單位：萬元資產(chǎn)負債表20×6年9月30日（8）發(fā)發(fā)生清算算費用1000000元元。由以下資資料可以以計算該該企業(yè)的的清算損損益：（1）清清算收益益＝3720000（元元）其中中：長期投資資＝4000000-2000000＝＝2000000（元））固定資產(chǎn)產(chǎn)＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（（元）無無形形資產(chǎn)＝＝600000-400000=200000（（元）（2）清清算損失失＝1800000（元)其中：：應(yīng)收賬賬款＝5760000-5400000＝360000（（元）存貨＝7200000-6000000=1200000（（元）待攤費用用=240000（元元）（3）清清算費用用＝1000000（元））（4）清清算損益益＝3720000一1800000一1000000=920000（元元）一、主要要會計事事項（一）編編制清算算年度年年初至清清算日的的會計報報表（二）編編制債權(quán)權(quán)債務(wù)清清冊（三）評評估資產(chǎn)產(chǎn)凈值（四）反反映和監(jiān)監(jiān)督清算算費用（五）變變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)并清償償債務(wù)（六）核核算企業(yè)業(yè)清算損損益（七）計計算繳納納所得稅稅（八）在在所有者者之間分分配財產(chǎn)產(chǎn)，并結(jié)結(jié)清會計計賬冊編編制清算算報告第二節(jié)企企業(yè)業(yè)普通清清算會計計二、企業(yè)普通通清算會會計處理理（一）設(shè)設(shè)置的會會計科目目清算費用用:清算期間間發(fā)生的的清算人人員的酬酬金、公公告費用用、咨詢詢費用、、訴訟費費用和利利息等支支出。清算損益益:清算期間間發(fā)生的的收益和和損失土地轉(zhuǎn)讓讓收益:（二）會會計處理理步驟普通清算算步驟編制清算算日的資資產(chǎn)負債債表核算清算算費用核算變賣賣財產(chǎn)物物資的損損益核算收回回的債權(quán)權(quán)和清償償?shù)膫鶆?wù)務(wù)彌補以前前年度虧虧損核算剩余余股東權(quán)權(quán)益編制清算算費用表表、清算算利潤表表和清算算結(jié)束日日資產(chǎn)負負債表歸還各類類所有者者權(quán)益清算費用用的發(fā)生生清算損益益的確認認有關(guān)清算算報表的的編制（三）會會計處理理要點企業(yè)因經(jīng)經(jīng)營期屆屆滿而進進行清算算的會計計處理清算中各各類業(yè)務(wù)務(wù)的處理理20x6年年8月1日至8月31日整個個清算期期間一共共發(fā)生各各項清算算費用210000元元（包括括清算人人員酬金金60000元元，公告告費用24000元，，利息支支出102000元，，咨詢費費用24000元），，全部用用銀行存存款支付付。借：清算算費用210000貸：銀行行存款2100001、支付付清算費費用借：清算算費用貸：銀行行存款清算中各各類業(yè)務(wù)務(wù)的處理理2、變賣賣存貨溢價銷售售材料和和庫存商商品時借：銀行行存款貸：原材材料庫存商品品清算損益益清算中各各類業(yè)務(wù)務(wù)的處理理2、變賣賣存貨折價銷售售在產(chǎn)品品和低值值易耗品品時借：銀行行存款清算損益益貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本低值易耗耗品清算中各各類業(yè)務(wù)務(wù)的處理理2、變賣賣存貨———舉例例處理存貨貨其中：：原材料賬賬面價值值2400000元，，出售價價2800000元；在產(chǎn)品賬賬面價值值2400000元，，出售價價2200000元；低值易耗耗品賬面面價值800000元，出出售價400000元；產(chǎn)成品賬賬面價值值7200000元，出出售價8400000元元．清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理3、變賣固定定資產(chǎn)。借：銀行存款款累計折舊貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)（原值）清算損益例題：固定資資產(chǎn)原值8400000元，已提累累計折舊3000000元，變賣共共獲得收入7000000元。。7000000300000084000001600000清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理4、注銷無形形資產(chǎn)/長期期待攤費用借：清算損益益貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)長期待攤費用用將長期待攤費費用200000元一一次攤銷完畢畢借：清算損益益200000貸：長期待攤攤費用200000清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理5、收回債權(quán)權(quán)借：銀行存款款壞賬準備清算損益貸：應(yīng)收賬款款應(yīng)收票據(jù)首先，收回應(yīng)應(yīng)收票據(jù)1400000元。其次，核算收收回的應(yīng)收賬賬款8600000元，沖銷壞壞賬準備200000元，其余200000元無法收收回，作為壞壞賬損失列入入“清算損益益”科目。借：銀行存款款1400000貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)1400000借：銀行存款款8600000壞賬準備200000清算損溢200000貸：應(yīng)收賬款款9000000清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理6、歸還銀行行借款借：短期借款款/長期借款款貸：銀行存款款歸還銀行短期期借款600000元元，歸還長期期借款1200000元根據(jù)上述業(yè)務(wù)務(wù)作賬務(wù)處理理為：借：短期借款款600000貸：銀行存款款600000借：長期借款款1200000貸：銀行存款款1200000清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理7、償還應(yīng)付付款項借：應(yīng)付賬款款/應(yīng)付票據(jù)據(jù)貸：銀行存款款償還應(yīng)付票據(jù)據(jù)400000元，償償還應(yīng)付賬款款400000元借：應(yīng)付票據(jù)據(jù)400000貸：銀行存款款400000借：應(yīng)付賬款款400000貸：銀行存款款400000清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理8、交納應(yīng)交交稅金借：應(yīng)交稅費費貸：銀行存款款清算中各類業(yè)業(yè)務(wù)的處理9、結(jié)轉(zhuǎn)清算算費用借：清算損益益貸：清算費用用將清算費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“清算損損益”科目借：清算損益益210000貸：清算費用用21000010、計算并并結(jié)轉(zhuǎn)清算期期損益清算收益（即記入“清清算損益”貸貸方的各項目目）變賣原材料400000變賣產(chǎn)成品1200000變賣固定資產(chǎn)產(chǎn)1600000合計3200000清算損失（即記入“清清算損益”借借方的各項目目）變賣在產(chǎn)品200000變賣低值易耗耗品400000注銷的長期待待攤費用200000無法收回的債債權(quán)200000合計1000000清算費用210000將清算損益結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤潤分配”科目目借：清算損益益1990000貸：利潤分配配1990000清算損益貸方發(fā)生額為為3200000元借方發(fā)生額為為1210000元199000011，按清算算凈損益計算算并繳納所得得稅（按30%計算繳納納）應(yīng)交交所所得得稅稅＝＝1990000X30%＝＝597000（（元元））借：：利利潤潤分分配配597000貸：：銀銀行行存存款款59700012，，支支付付本本年年度度優(yōu)優(yōu)先先股股1一一7月月份份股股利利借：：利利潤潤分分配配400000貸：：銀銀行行存存款款400000清算算中中各各類類業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的處處理理編制制清清算算費費用用表表（（見見表表8-3)、、清清算算利利潤潤表表（（見見表表8-4））、、清清算算結(jié)結(jié)束束日日資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表（（見見表表8-5)13、、分分配配剩剩余余資資產(chǎn)產(chǎn)，，先先分分配配優(yōu)優(yōu)先先股股，，然然后后按按比比例例分分配配給給普普通通股股股股東東。。清算算中中各各類類業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的處處理理借：：股股本本————普普通通股股18000000資本本公公積積2400000盈余余公公積積4000000未分分配配利利潤潤3593000貸：：銀銀行行存存款款27993000借：：股股本本————優(yōu)優(yōu)先先股股6000000貸：：銀銀行行存存款款6000000至此此，，該該公公司司賬賬戶戶完完全全結(jié)結(jié)清清，，解解散散清清算算程程序序結(jié)結(jié)束束，，應(yīng)應(yīng)正正式式宣宣布布公公司司解解散散假設(shè)設(shè)宏宏發(fā)發(fā)公公司司于于1987年年9月月1日日開開業(yè)業(yè)，，但但近近幾幾年年來來，，由由于于經(jīng)經(jīng)營營管管理理不不善善，，連連年年發(fā)發(fā)生生虧虧損損，，經(jīng)經(jīng)股股東東大大會會討討論論一一致致通通過過決決議議決決定定終終止止經(jīng)經(jīng)營營，，自自20x6年年9月月1日日起起辦辦理理清清算算。。這種種情情況況下下的的會會計計處處理理與與前前一一種種情情況況從從步步驟驟上上來來說說是是一一致致的的現(xiàn)現(xiàn)說說明明如如下下：：編制制清清算算日日的的資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表（（見見表表8-6)核算算清清算算費費用用20x6年年9月月1日日至至9月月30日日期期間間共共支支付付各各項項清清算算費費用用280000元元（（包包括括清清算算人人員員酬酬金金128000元元，，公公告告費費用用32000元元，，咨咨詢詢費費用用32000元元，，訴訴訟訟費費用用88000元元））企業(yè)因因連年年虧損損而進進行清清算的的會計計處理理作賬務(wù)務(wù)處理理為：：借：清清算費費用280000貸：現(xiàn)現(xiàn)金8320銀行存存款271680（3））核算算變賣賣財產(chǎn)產(chǎn)物資資的損損益處理存存貨其其中，，原材材料賬賬面價價值3200000元，，產(chǎn)成成品賬賬面價價值8000000元，，溢價價出售售為原原材料料3840000元元，產(chǎn)產(chǎn)成品品9760000元元。超超過賬賬面價價值部部分列列入、、清算算損益益”科科目在在產(chǎn)品品賬面面價值值3200000元元及低低值易易耗品品賬面面價值值928000元元，折折價出出售為為在產(chǎn)產(chǎn)品2880000元，，低值值易耗耗品320000元低低于賬賬面價價值部部分列列入““清算算損益益”科科目借：銀銀行存存款16800000貸：原原材料料3840000生產(chǎn)成成本2880000庫存商商品9760000低值易易耗品品320000借：原原材料料640000庫存商商品1760000貸：清清算損損益2400000借：清清算損損益928000貸：生生產(chǎn)成成本320000低值易易耗品品608000處理固固定資資產(chǎn)收收入17600000元元，超超過賬賬面凈凈值1128000元元先將變變價收收入入入賬借：銀銀行存存款17600000貸：固固定資資產(chǎn)17600000再將累累計折折舊沖沖銷固固定資資產(chǎn)，，并將將溢價價部分分轉(zhuǎn)入入“清清算損損益””科目目。借：累累計折折舊4056000貸：固固定資資產(chǎn)2928000清算損損益1128000(4)核算算企業(yè)業(yè)收回回債權(quán)權(quán)和清清償債債務(wù)收回應(yīng)應(yīng)收收收票據(jù)據(jù)880000元元，，支付付貼現(xiàn)現(xiàn)利息息24000元元。借：銀銀行存存款856000清算費費用24000貸：應(yīng)收收票據(jù)880000P-230②收收回應(yīng)收收賬款10720000元，，沖銷壞壞賬準備備320000元，其其余31680元無無法收回回，作為為壞賬損損失．借：銀行行存款10720000壞賬準備備320000清算損益益31680貸：應(yīng)收收賬款11071680③清償應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬借：應(yīng)付付職工薪薪酬320000貸：銀行行存款320000④交清應(yīng)應(yīng)交稅費費480000元。借：應(yīng)交交稅費480000貸：銀行行存款480000③歸還短短期借款款800000元，，并將支支付的利利息24000元列列入“清清算費用用”科目目借：短期期借款800000清算費用用24000貸：銀行行存款824000⑥償還應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)320000元及及應(yīng)付賬賬款15200000元元借：應(yīng)付付票據(jù)320000應(yīng)付賬款款15200000貸：銀行行存款15520000⑦歸還長長期借款款1600000元元，并將將支付的的利息80000元列列入“清清算費用用“科目借：長期期借款1600000清算費用用80000貸：銀行行存款1680000（5）核核算剩余余股東權(quán)權(quán)益）①將清算算費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“清清算損益益”科目目。借：清算算損益408000貸：清算算費用408000②計算清清算凈損損益。““清算損損益”科科目借方方合計為為1367680元，貸貸方合計計為3528000元，，則清算算凈損益益為2160320元（（3528000-1367680）。。將其結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到““利潤分分配”科科目借：清算算損益2160320貸：利潤潤分配2160320清算凈損損益應(yīng)先先彌補以以前年度度虧損，，若有剩剩余，再再計算并并繳納所所得稅。。本例清清算凈損損益為2160320元，，不足以以彌補以以前年度度虧損11200000元，所所以不用用計算繳納所得得稅－③計算剩剩余財產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)過上上述清償償后，剩剩余財產(chǎn)產(chǎn)為27760320元（6）編編制清算算費用表表（見表表8一7）、清清算利潤潤表（見見表8-8）、、清算后后資產(chǎn)負負債表（（見表8-9)、（7）歸歸還股東東股款））將剩余財財產(chǎn)27760320元元分配給給普通股股股東，，原來每每股面值值為100元，，共320000股股，由于于企業(yè)連連年發(fā)生生虧損，，剩余財財產(chǎn)不足足以發(fā)還還全部股股本，每每股只能能按86.75元分配配(=27760320/320000)，作賬務(wù)務(wù)處理為為：借：股本本32000000資本公積積3200000盈余公積積1600000貸：利潤潤分配9039680銀行存款款27760320第三節(jié)企企業(yè)業(yè)破產(chǎn)清清算會計計一、破產(chǎn)產(chǎn)清算的的會計事事項二、企業(yè)業(yè)破產(chǎn)清清算程序序三、破產(chǎn)產(chǎn)清算的的會計處處理（一）破破產(chǎn)的概概念經(jīng)濟意義義:指經(jīng)濟活活動徹底底失敗，，是債務(wù)務(wù)人不能能清償?shù)降狡趥鶆?wù)務(wù)的狀態(tài)態(tài)。法律意義義：債務(wù)人不不能清償償?shù)狡趥鶄鶆?wù)時，，為了維維護債權(quán)權(quán)人及債債務(wù)人的的利益，，由法院院強制執(zhí)執(zhí)行其全全部財產(chǎn)產(chǎn)，公平平清償全全體債權(quán)權(quán)人的一一種特定定的法律律程序。。（二）破破產(chǎn)的基基本特征征1、債務(wù)務(wù)人不能能清償?shù)降狡趥鶆?wù)務(wù)，喪失失償債能能力，無無論自愿愿與否。。

2、、由法律律嚴格規(guī)規(guī)范的經(jīng)經(jīng)濟狀態(tài)態(tài)，任何何企業(yè)不不能自行行宣布破破產(chǎn)。3、破破產(chǎn)的宗宗旨是公平清償債權(quán)權(quán)，保護護全體債債權(quán)人利利益。（三）破破產(chǎn)界限限破產(chǎn)界限限是指破破產(chǎn)原因因或條件件：是指指法院宣宣告?zhèn)鶆?wù)務(wù)人破產(chǎn)產(chǎn)的法律律標準。。破產(chǎn)法中中明確規(guī)規(guī)定：““企業(yè)因因經(jīng)營管管理不善善造成嚴嚴重虧損損，不能能清償債債務(wù)的，，依照本本法規(guī)定定宣告破破產(chǎn)”。。實質(zhì)性標準有兩兩個：一是因經(jīng)營管管理不善善造成嚴嚴重虧損損；二是不能清償償?shù)狡趥鶄鶆?wù)。破產(chǎn)必須須符合法法律規(guī)定定的界限限，但并并不是所所有的達達到界限限的的企企業(yè)均被被宣告破破產(chǎn)?！捌髽I(yè)由由債權(quán)人人申請破破產(chǎn)，有有下列情情形之一一的，不不予宣告告破產(chǎn)（1）公用企業(yè)業(yè)和與國國計民生生有重大大關(guān)系的的企業(yè)，，政府有有關(guān)部門門給予資資助或采采取其他他措施幫幫助清償償債務(wù)的的；（2）取得得擔保，，自破產(chǎn)產(chǎn)申請之之日起六六個月內(nèi)內(nèi)清償債債務(wù)的。。”（（3）另另外，上上級主管管部門申申請整頓頓并經(jīng)企企業(yè)與債債權(quán)人會會議達成成和解協(xié)協(xié)議的，，中止破破產(chǎn)程序序《企業(yè)破破產(chǎn)法》》破產(chǎn)清算算破產(chǎn)清算算是解決決財務(wù)困困境最為為極端的的方式，，也是我我國研究究財務(wù)困困境最深深入的領(lǐng)領(lǐng)域。我國從1986年開始始試行《《中華人人民共和和國破產(chǎn)產(chǎn)法》，，經(jīng)過十十幾年的的實踐，，使政府府官員和和企業(yè)職職工逐漸漸了解和和接受了了破產(chǎn)，，積累了了大量的的經(jīng)驗，，為建立立更為完完善的破破產(chǎn)制度度打下了了基礎(chǔ)，，2006年重重新修訂訂。財務(wù)困境境從國外的的研究結(jié)結(jié)果來看看，在以以下幾個個方面已已經(jīng)基本本達成共共識：（1）財財務(wù)困境境都是從從現(xiàn)金流流量而不不是盈利利的角度度來下定定義的，，差別只只在于是是否將違違約視為為陷入財財務(wù)困境境的標志志；（2）當當企業(yè)對對債權(quán)人人的承諾諾無法實實現(xiàn)或難難以遵守守時，就就意味著著財務(wù)困困境的發(fā)發(fā)生；（3）財財務(wù)困境境不等于于破產(chǎn)，，破產(chǎn)清清算僅僅僅是處理理財務(wù)困困境的方方法之一一；（4）財財務(wù)困境境的影響響主要是是在違約約之前發(fā)發(fā)生，因因此公司司價值的的損失大大部分是是在違約約或破產(chǎn)產(chǎn)之前而而非以后后。一、企業(yè)業(yè)破產(chǎn)清清算的主主要會計計事項（一）破破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)清查（二）編編制破產(chǎn)產(chǎn)清算日日的有關(guān)關(guān)報表（三）變變賣破產(chǎn)產(chǎn)財產(chǎn)（四）收收取各種種債權(quán)（五）單單獨核算算破產(chǎn)清清算損益益（六）破破產(chǎn)財財產(chǎn)對公公司債權(quán)權(quán)人的分分派（七）編編報破產(chǎn)產(chǎn)會計報報表二、企業(yè)業(yè)破產(chǎn)清清算程序序破產(chǎn)清算算程序與與普通清清算程序序基本相相同不同的是是：提出破產(chǎn)產(chǎn)申請通知債權(quán)權(quán)人申報報債權(quán)三、會計計處理（一）與與普通清清算基本本相同（二）主主要區(qū)別別不能全額清清償債權(quán)人人的債務(wù)無力歸還所所有者的投投資（1)編制制清算日的的資產(chǎn)負債債表；（2）核算算清算費用用；（3)核算算變價收入入；(4)核算算收回的債債權(quán)及清償償?shù)膫鶆?wù)；；（5）核算算剩余的股股東權(quán)益；；（6）編制制清算報表表；（7）歸還還各類股東東權(quán)益。破產(chǎn)清算會會計處理的的主要步驟驟例8--4假定ABC公司2004年年開業(yè)，由由于經(jīng)營管管理不善，，連年發(fā)生生虧損，現(xiàn)現(xiàn)有資產(chǎn)不不能抵償債債務(wù)，經(jīng)全全體股東大大會討論決決定申請破破產(chǎn)，經(jīng)人人民法院裁裁定，按破破產(chǎn)程序進進行清算該該公司清算算前的資產(chǎn)產(chǎn)負債表如如表8-10所示。。在在清算過過程中，發(fā)發(fā)生如下經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：：（1）支付付各項清算算費用1212000元，，包括清算算人員酬金金168000元元，公告費費1148000元，咨詢詢費用48000元，訴訟訟費用60000元,利利息凈支出出888000元元；企業(yè)因破產(chǎn)產(chǎn)而進行清清算的會計計處理例８－４：：（2）處理理存貨共獲獲得價款8400000元，其中中、原材料料和產(chǎn)成品品溢價出售售超過賬面面價值720000元，在在產(chǎn)品和低低值易耗品品折價出售售低于賬面面價720000元；（3）處理理固定資產(chǎn)產(chǎn)收入6840000元元，超過賬賬面凈值720000元；；(4）在上上述被處理理固定資產(chǎn)產(chǎn)中有一建建筑物原來來作價2400000元元，用做長長期借款的的擔保品，，現(xiàn)在應(yīng)當當優(yōu)先償還還有抵押的的借款；（5)收回回應(yīng)收票據(jù)據(jù)480000元元，應(yīng)收賬賬款12000000元元，沖銷壞壞賬準備后后還有840000元無法法收回，作作為壞賬損損失，記入入“清算損損益”的借借方；(6)經(jīng)過過上述處理理后，剩余余財產(chǎn)僅剩剩下銀行存存款27960000元以上會計計事項的處處理與前述述普通清算算的業(yè)務(wù)一一樣．這里里不再一一一列出在進行破產(chǎn)產(chǎn)公司剩余余財產(chǎn)的分分派時，必必須按照法法律規(guī)定的的程序清償償：優(yōu)先支付清清算費用，，然后支付付清算前3年所欠企企業(yè)職工工工資與社會會保險費，，支付所欠欠稅款，償償付銀行貸貸款、企業(yè)業(yè)債務(wù)及其其他債務(wù)。。借：應(yīng)付職職工薪酬1200000應(yīng)交稅費720000貸：銀行存存款I(lǐng)920000其次，清償償應(yīng)歸還債債權(quán)人款項項該公司所欠欠債權(quán)人款款項達36000000元，，包括短期期借款2400000元，應(yīng)應(yīng)付票據(jù)1200000元元，應(yīng)付賬賬款22800000元，長長期借款9600000元（（12000000-2400000），而而現(xiàn)有的剩余財產(chǎn)只只有銀行存存款26040000元？？（27960000-1920000）首先，支付付應(yīng)付職工工薪酬1200000元元，應(yīng)交稅稅費720000元，即：：通過計算，，可以歸還還的短期借借款1736000元，，應(yīng)付票據(jù)據(jù)868000元元，應(yīng)付付賬款16492000元，長期期借款6944000元，作賬賬務(wù)處理為為：借：短期借借款1736000應(yīng)付付票868000應(yīng)付賬款16492000長期借款6944000貸：銀行存存款26040000因此只能按按72.33%的比比例償還（償還比例例用26040000÷÷36000000來求得得）借：短期借借款664000應(yīng)付票據(jù)332000應(yīng)付賬款6308000長期借款2656000貸：清算損損益9960000再次，將清清算費用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“清算算損益”科科目，并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)“清算算損益”。。借：清算損損益1212000貸：清算費費用1212000同時，借：清算損損益8628000貸：利潤分分配8628000(=11400000-2772000見表8-11)無力歸還的的部分9960000元元，轉(zhuǎn)入““清算損益益”科目最后，作賬賬務(wù)處理由由于該公司司不能抵償償負債，除除按比例償償還債務(wù)外外，無力支付優(yōu)優(yōu)先股股利利和股本，，只能作賬賬務(wù)處理為為：借：資本公公積4800000盈余公積2400000股本—優(yōu)先先股12000000—普通股36000000貸：利潤分分配55200000第四節(jié)企企業(yè)重組組一、企業(yè)重重組的含義義二、企業(yè)重重組的程序序三、企業(yè)重重組的具體體方式四、企業(yè)重重組的會計計處理一、企業(yè)重重組的含義義（一）基本本概念（二）概念念辨析企業(yè)重組與與企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)重組與與債務(wù)重組組企業(yè)重組與與資產(chǎn)重組組企業(yè)重組是是指通過一一定的法律律程序改變變公司的資資本結(jié)構(gòu)，，合理解決決其所欠債債權(quán)人的債債務(wù)，以便便使公司擺擺脫財務(wù)困困難并并持續(xù)續(xù)經(jīng)營二、企業(yè)重重組的程序序（一）申請請（二）組成成債權(quán)人委委員會（三）制定定重組計劃劃（四）執(zhí)行行重組計劃劃提出申請的的公司應(yīng)滿滿足規(guī)定條條件債權(quán)人委員員會應(yīng)行使使規(guī)定職責責必須公正、、公平、切切實可行由受托人負負責實施三、企業(yè)重重組的會計計處理（一）企業(yè)業(yè)重組會計計的主要內(nèi)內(nèi)容（二）有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理理交付托管資資金對公司現(xiàn)有有負債進行行重組確認并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)重組費用用確認重組損損益編制重組后后資產(chǎn)負債債表三、企業(yè)重重組的賬務(wù)務(wù)處理1、交付托托管資金，，用于償付付有優(yōu)先清清償權(quán)的債債務(wù)和支付付重組費用用借：托管現(xiàn)現(xiàn)金貸：銀行存存款①.將30000元的的現(xiàn)金存入入托管人的的賬戶借：托管現(xiàn)現(xiàn)金30000貸：銀行存存款30000②.償付有優(yōu)優(yōu)先清償權(quán)權(quán)的職工薪薪酬和應(yīng)交交稅費借：應(yīng)付職職工薪酬14000應(yīng)交稅費8500貸：托管現(xiàn)現(xiàn)金22500③.支付重組組的費用借：重組費費用7500貸：托管現(xiàn)現(xiàn)金7500三、企業(yè)重重組的賬務(wù)務(wù)處理2、對公司現(xiàn)有有負債進行行重組①用新發(fā)行行股份中的的36000股按市市價每股15元的比比價更換無無財產(chǎn)保證證的應(yīng)付票票據(jù)540000元；借：應(yīng)付票票據(jù)540000貸：股本——普通股（（面值1元元）36000資本公積504000②將無財產(chǎn)產(chǎn)保證的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)中中的320000元的償還還付期延至至20x7年3月1日，，同時將原原來的票面面利率10%提高至至12%；；三、企業(yè)重重組的賬務(wù)務(wù)處理2、對公司司現(xiàn)有負債債進行重組組對已到期的的應(yīng)付賬款款600000元元，以80%的清償償率償付其其中的480000元，支支付現(xiàn)金280000元；；其余的200000元，，則以公司司長期閑置置的兩臺設(shè)設(shè)備抵償，，這兩臺設(shè)設(shè)備的原價價為198800元，累計計折舊為20400元，公平平市價為186000元。。借：應(yīng)付賬賬款600000累計折舊20400貸：銀行存存款280000固定資產(chǎn)198800貸：營業(yè)外外收入—處處置固定資資產(chǎn)凈收益益7600（186000一178400））—重組收益益134000（=60-28-18.6（萬萬））三、企業(yè)重重組的賬務(wù)務(wù)處理3、增發(fā)面值1元的200000股股份份，更換已已發(fā)行在外外的價值5元的普通通股200000股；借：股本——普通股1000000貸：股本——普通股（（面值1元元）200000資本公積——股本溢價價800000第五節(jié)債債務(wù)重組會會計企業(yè)重組與與債務(wù)重組組有聯(lián)系也也有區(qū)別，，債務(wù)重組組是企業(yè)重重組的組成成部分，企企業(yè)重組要要進行債務(wù)務(wù)重組。一、債務(wù)重重組的含義義及方式二、債務(wù)重重組的會計計處理三、債務(wù)重重組的披露露一、債務(wù)重重組的含義義及方式１.債務(wù)重重組的含義義在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困困難時，債權(quán)人人按照其與與債務(wù)人達達成的協(xié)議議或法院的的載定做出出讓步的事項。2.債務(wù)重重組的方式式(1)以低低于債務(wù)帳帳面價值的的現(xiàn)金清償償債務(wù)現(xiàn)金金指貨幣資資金。(2)以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)包括短期期投資、存存貨、長期期投資、固固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)等等。(3)債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)資本（（債務(wù)人改改組除外））(4)修改改其他債務(wù)務(wù)條件（延延期等）(5)混合合以上兩種種或兩種以以上方式的的組合。一、債務(wù)重重組的含義義及方式二、債務(wù)重重組的會計計處理各種方式的的債務(wù)重組組舉例見例例8-6至至例8－128-620x52月月10日，，A公司銷銷售一批材材料給B公公司，不含含稅價格為為100000元，，增值稅率率17%當當年3月20日，B公司財務(wù)務(wù)發(fā)生困難難，無法按按合同規(guī)定定清償債務(wù)務(wù)，經(jīng)雙方方協(xié)議，A公司同同意減免B公司20000元元債務(wù)，余余額用現(xiàn)金金立即清償償A公司末末對債權(quán)計計提壞賬準準備。1.B公司司（債務(wù)人人）（l）計算算：債務(wù)重組日日。重組債務(wù)的的賬價面價價值與應(yīng)應(yīng)支付的現(xiàn)現(xiàn)金之間的的差額＝117000-97000＝＝20000（元））(2)賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)付賬賬款117000貸：銀行存存款97000營業(yè)外收入入—債務(wù)重重組利得200002.A公公司（債權(quán)權(quán)人）借：銀行存存款97000營業(yè)外支出出—債務(wù)重重組損失20000貸：應(yīng)收賬賬款1170008-720x5年1月月1日，，連大公司司銷售一批批材料給方方圓公司，，含稅價為為105000元元20x5年7月1日，，方圓公司司發(fā)生財務(wù)務(wù)困難，無無法按合同同規(guī)定償還還債務(wù)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)議議，連大公公司同意方方圓公司用用產(chǎn)品；抵抵償該應(yīng)收收賬款該產(chǎn)產(chǎn)品，市價價為80000元元，增值值稅稅率為為17%，，成本為70000元、方方圓公司為為轉(zhuǎn)讓的材材料計提了了存貨跌價價準備500元，連連大公司為為債權(quán)計提提壞賬準備備500元元假定不考考慮其他稅稅費1.方圓公公司（債務(wù)務(wù)人）（1）計算算：債務(wù)重組日日重組債務(wù)務(wù)務(wù)的賬面價價值＝105000（元元）減：所轉(zhuǎn)讓讓產(chǎn)品的公公允價值＝＝80000（元元）增值稅銷項項稅額＝80000x17%=13600（（元）債務(wù)重組利利得=105000-（80000+13600-500）=11900（元））（2）賬務(wù)務(wù)處里：借：應(yīng)付賬賬款105000存貨跌價準準備500貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額））13600貸：營業(yè)外外收入-債債務(wù)重組利利得11900借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商商品700002.連大公公司（債權(quán)權(quán)人）借：應(yīng)交稅稅費---應(yīng)交增增值稅（進進項稅額））13600壞賬賬準準備備500原材材料料80000營業(yè)業(yè)外外支支出出---債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失10900貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款105000〔例例8-8〕〕20x5年年2月月10日日，，連連大大公公司司銷銷售售一一批批材材料料給給方方圓圓公公司司，，同同時時收收到到方方圓圓公公司司簽簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌的的一一張張面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6個個月月期期、、到到期期還還本本付付息息的的票票據(jù)據(jù)當當年年8月月10日日，，方方圓圓公公司司發(fā)發(fā)生生財財務(wù)務(wù)困困難難，，無無法法兌兌現(xiàn)現(xiàn)票票據(jù)據(jù)，，經(jīng)經(jīng)雙雙方方協(xié)協(xié)議議，，連連大大公公司司同同意意方方圓圓公公司司用用一一臺臺設(shè)設(shè)備備抵抵償償該該應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)。。這這臺臺設(shè)設(shè)備備的的公公允允價價值值為為80000元元，，歷歷史史成成本本為為120000元元，，累累計計折折舊舊為為30000元元，，清清理理費費用用為為1000元元，，計計提提的的減減值值準準備備為為9000元元連連大大公公司司未未對對債債權(quán)權(quán)計計提提壞壞賬賬準準備備假假定定不不考考慮慮其其他他相相關(guān)關(guān)稅稅費費1.方方圓圓公公司司（（債債務(wù)務(wù)人人））借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理90000累計計折折舊舊30000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)120000借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理1000貸：：銀銀行行存存款款1000固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理科科目目余余額額＝＝90000+1000=91000（（元元））借：：應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)--103500固定定資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備9000營業(yè)業(yè)外外支支出出——處處置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈損損失失2000貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理91000營業(yè)業(yè)外外收收入入---債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得23500（=103500-80000））2．．連連大大公公司司（（債債權(quán)權(quán)人人））借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)80000營業(yè)業(yè)外外支支出出——債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失23500貸：應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)103500假定方方圓公公司用用于償償債的的設(shè)備備的公公允價價值為為l00000元元，其其他條條件仍仍保持持不變，則則方圓圓公司司和連連大公公司的的賬務(wù)務(wù)處理理如下下：1.方方圓公公司（（債務(wù)務(wù)人））借：固固定資資產(chǎn)清清理90000借：累累計折折舊30000貸：固固定資資產(chǎn)120000借：固固定資資產(chǎn)清清理1000貸：銀銀行存存款1000“固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理科目目余額額＝＝90000＋＋1000＝＝91000（元元）借：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)103500固定資資產(chǎn)減減值準準備9000貸：固固定資資清理理91000營業(yè)外外收入入—處處置固固定資資產(chǎn)凈凈收益益18000—債務(wù)務(wù)重組組利得得3500（（=103500-100000）2.連連大公公司（（債權(quán)權(quán)人））借：固固定資資產(chǎn)100000營業(yè)外外支出出—債債務(wù)重重組損損失3500貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款103500（三））將債債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資資本將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為為資本本的，，股權(quán)權(quán)的公公允價價值一一定小小于債債務(wù)的的賬面面價值值，二二者的的差額額為債債務(wù)重重組損損益，，計入入營業(yè)業(yè)外收收入按按股權(quán)權(quán)份額額或股股份的的面值值確認認為實實收資資本或或股本股股權(quán)權(quán)的的公公允允價價值值與與股股權(quán)權(quán)份份額額或或股股份份面面值值的的差差額額應(yīng)應(yīng)當當計計入入資資本本公公積積。。例[8-10]20x5年年2月月10日日，，連連大大公公司司銷銷售售一一批批材材料料給給方方一一圓圓公公司司（（股股份份有有限限公公司司）），，同同時時收收到到方方圓圓公公司司簽簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌的的一一張張面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6個個月月期期、、到到期期還還本本付付息息的的票票據(jù)據(jù)。。8月月10日日，，方方圓圓公公司