文件成本核算

成本核算一、成本和費(fèi)用的分類(lèi)1.費(fèi)用的特征費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用.費(fèi)用的主要特征為:(1)費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi),這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加.(2)費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出,有些耗費(fèi)是通過(guò)系統(tǒng)、合理的分配而形成的.(3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系,又有區(qū)別.產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的.產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的.一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品.1成本核算2.費(fèi)用的分類(lèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用

(產(chǎn)品成本)(期間費(fèi)用)

直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用材料半成品輔助材料工資職工福利費(fèi)燃料動(dòng)力車(chē)間費(fèi)用2成本核算3.費(fèi)用的確認(rèn)如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,關(guān)系到未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少,并能夠可靠地加以計(jì)量,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用.費(fèi)用和支出:費(fèi)用是支出,但支出不一定是費(fèi)用.不一營(yíng)業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用.營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用:營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入,而非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是一種損失.(但在會(huì)計(jì)中,損失和費(fèi)用不好區(qū)分,損失也作為費(fèi)用處理,如壞帳損失,產(chǎn)成品盤(pán)虧)本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用:本期的耗費(fèi),不一定在當(dāng)期沖減費(fèi)用,一部分在本期沖減收入,屬于本期費(fèi)用;另一部分要分?jǐn)偨o其他會(huì)計(jì)期間,沖減其它會(huì)計(jì)期間的收入,稱為跨期費(fèi)用.生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用:生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用都是耗費(fèi),都應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償.但補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有不同.期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償;產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷(xiāo)售后才能得到補(bǔ)償.3成本核算生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本:生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷(xiāo)售成本,使一定時(shí)期的銷(xiāo)售成本與一定時(shí)期的銷(xiāo)售收入相匹配.4成本核算二、產(chǎn)品成本核算的一般程序1.產(chǎn)品成本核算的一般程序?qū)λl(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān).將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品成本.將既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本.將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目.結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用56789成本核算五.完工產(chǎn)品成本核算通過(guò)上述費(fèi)用的歸集合分配,基本生產(chǎn)車(chē)間在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,已全部集中反映在生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目及其明細(xì)帳的借方.但這是本月發(fā)生的費(fèi)用,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本.

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本實(shí)踐中的6種方法:不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本(條件:月末在產(chǎn)品數(shù)量很小)在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算(條件:在產(chǎn)品數(shù)量小,各月變化不大)在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算(條件:原材料比例大)約當(dāng)產(chǎn)量法(見(jiàn)例)在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法)10約當(dāng)產(chǎn)量法例例例1:某產(chǎn)品品本月完工26件,在產(chǎn)產(chǎn)品10件,平均完工程程度40%,發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用共3000元,分配配結(jié)果如下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元元/件完工產(chǎn)品成本本=26××100=2600元在產(chǎn)品成本=4×100=400元例2:假如甲甲產(chǎn)品本月完完工產(chǎn)品產(chǎn)量量600件,在產(chǎn)品100件,完工工程度按平均均50%計(jì)算算,原材料在在開(kāi)始時(shí)一次次性投入,其其他費(fèi)用按約約當(dāng)產(chǎn)量比例例分配,甲產(chǎn)產(chǎn)品本月月初初在產(chǎn)品和本本月耗用直接接材料費(fèi)共計(jì)計(jì)70700元,直接人人工費(fèi)38558元,制制造費(fèi)用114725元元1.直接材料料費(fèi):因開(kāi)始始時(shí)一次性投投入,不用計(jì)計(jì)算當(dāng)量,直直接按比例分分配:完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)的直接材料料費(fèi)=70700/(600+100)×600=60600元2.直接人工工費(fèi):在產(chǎn)品品100件折折合完工產(chǎn)品品50件(完完工程度50%)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)的直接人工工費(fèi)=38558/(600+50)×600=35592元3.制造費(fèi)用用:在產(chǎn)品100件折合合完工產(chǎn)品50件(完工工程度50%)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費(fèi)用用=114725/(600+50)×600=105900元11三.產(chǎn)品成成本核算的基基本方法成成本核算算生產(chǎn)費(fèi)用歸集集分配完畢后后,應(yīng)按成本本計(jì)算對(duì)象編編制成本計(jì)算算單,并選擇擇一定的計(jì)算算方法,計(jì)算算各種產(chǎn)品的的總成本和單單位成本.成本計(jì)算的方方法:品種法;分批批法;分步法法1.品品種法:以以產(chǎn)品品品種為成本計(jì)計(jì)算對(duì)象計(jì)算算成本的一種種方法.適合合于大量,大大批的單步驟驟生產(chǎn)企業(yè).企業(yè)只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品,不不需要分配費(fèi)費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)多種種產(chǎn)品,需要要分配費(fèi)用品種法下,一一般定期(每每月月末)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本本.如果企業(yè)月末末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用在完工成成品與在產(chǎn)品品之間分配例:12產(chǎn)品成本計(jì)算算單

產(chǎn)品名名稱:甲甲產(chǎn)品1998年年5月產(chǎn)產(chǎn)成成品數(shù)量:600件成成本項(xiàng)目月月初在在產(chǎn)品本本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)產(chǎn)成品成本月月末在產(chǎn)產(chǎn)品品成本本總總成本單單位成本直直接材料費(fèi)費(fèi)1570055000707006060010110100

直接人工工費(fèi)775830800385583559259.322966

制造造費(fèi)用2476589960114725105900176.508825合合計(jì)48223175760223983202092336.8222891產(chǎn)品成本計(jì)算算單產(chǎn)產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)產(chǎn)品1998年5月產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量量:500件件成本項(xiàng)目月月初在在產(chǎn)品本本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用生生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)計(jì)產(chǎn)產(chǎn)成品成本本月月末在在產(chǎn)品成本總總成成本單單位位成本直接材料費(fèi)950030000395002990059.809600直接人工費(fèi)190017400193001732034.641980制造費(fèi)用5500544205992053110106.226810合計(jì)16900101820118720100330200.661839013成本核算2.分批法按產(chǎn)品批別計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本本的方法.適合單品種,小批量類(lèi)型型的生產(chǎn).如如造船,重型型機(jī)器制造等等,也適合一一般企業(yè)的新產(chǎn)產(chǎn)品試制或試試驗(yàn)的生產(chǎn),在建工程以以及設(shè)備修理理作業(yè)等.特點(diǎn):成本計(jì)算對(duì)象象是產(chǎn)品的批批別,由于產(chǎn)產(chǎn)品的批別大大多是根據(jù)定定單確定的,因此又稱為為定單法分批法下,產(chǎn)產(chǎn)品成本的計(jì)計(jì)算是與生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)通知單單的簽發(fā)和結(jié)結(jié)束緊密配合合的,因此產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算算是不定期的的,成本計(jì)算算期與產(chǎn)品生生產(chǎn)周期基本本一致,而與與核算報(bào)告期期不一致.在分批法下,由于成本計(jì)計(jì)算期與產(chǎn)品品生產(chǎn)周期基基本一致,因因而在計(jì)算月月末產(chǎn)品成本本時(shí),一般不不存在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品品之間分配費(fèi)費(fèi)用的問(wèn)題.例:14產(chǎn)品成本計(jì)算算單

批號(hào):401產(chǎn)產(chǎn)品名稱:甲甲產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)工工日期:4月月15日委委托單位:東東方公司批批量:10件件完完工日期:5月20日日

項(xiàng)目直直接材料料費(fèi)直直接人工費(fèi)費(fèi)制制造費(fèi)用合合計(jì)4月末余額額120009003400163005月發(fā)生費(fèi)費(fèi)用據(jù)據(jù)材料費(fèi)用分分配表46004600據(jù)據(jù)控制費(fèi)用用分配表17001700

據(jù)制制造費(fèi)用分配配表80008000

合計(jì)1660026001140030600結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品10件成本1660026001140030600單單位成本166026011403060產(chǎn)品成本計(jì)算算單

批號(hào):501產(chǎn)產(chǎn)品名稱稱:乙產(chǎn)品開(kāi)開(kāi)工日期:5月5日委委托單位:佳麗公司司批批量:60件完完工日期:月月日日

項(xiàng)目直直接材料料費(fèi)直直接人工費(fèi)費(fèi)制制造費(fèi)用合合計(jì)5月發(fā)生費(fèi)費(fèi)用據(jù)據(jù)材料費(fèi)用分分配表1800018000據(jù)據(jù)控制費(fèi)用分分配表16501650

據(jù)制造費(fèi)費(fèi)用分配表48004800

合計(jì)計(jì)180001650480024450

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成成品40件成成本120001320384017160

單位成成本3003396429月末在產(chǎn)品成成本6000330960729015成本核算3.分步法按照產(chǎn)品的生生產(chǎn)步驟計(jì)算算產(chǎn)品成本的的一種方法.適合于大大量大批的多多步驟生產(chǎn),如紡織,冶冶金,大批大大量的機(jī)械制制造企業(yè).在在這些企業(yè)中中,不僅要求求按照產(chǎn)品品品種計(jì)算成本本,而且還要要求按照生產(chǎn)產(chǎn)步驟計(jì)算成成本,以便為為考核和分析析各種產(chǎn)品及及各生產(chǎn)步驟驟的成本計(jì)劃劃的執(zhí)行情況況提供資料.特點(diǎn):成本計(jì)算對(duì)象象是各種產(chǎn)品品的生產(chǎn)步驟驟月末為計(jì)算完完工產(chǎn)品成本本,需要將歸歸集在生產(chǎn)成成本明細(xì)帳中中的生產(chǎn)費(fèi)用用在完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)品之之間進(jìn)行分配配除了按品種計(jì)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計(jì)算算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品品的各步驟成成本.期成本本周期使固定定的,與產(chǎn)品品的生產(chǎn)周期期不一致.例:16逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法甲產(chǎn)品(半成成品)成本計(jì)計(jì)算單

第一一車(chē)間1998年年5月

項(xiàng)目目產(chǎn)產(chǎn)量(件)直直接材材料費(fèi)直直接人工費(fèi)制制造費(fèi)用用合計(jì)月月初在產(chǎn)品品成本(定額額)610007000540073400

本月生生產(chǎn)費(fèi)用895001250012500114500

合計(jì)1505001950017900187900

完工半成成品轉(zhuǎn)除8001200001600015200151200

月末末在產(chǎn)品定額額成本305003500270036700半成品明細(xì)賬賬單單位位:件月份月月初余額本本月月增加合合計(jì)計(jì)本本月減少少數(shù)量實(shí)際成成本數(shù)數(shù)量實(shí)際際成本數(shù)數(shù)量實(shí)際際成本單位位成本數(shù)數(shù)量實(shí)際成成本530055600800151200110020680018890016920062003760017成本核算甲產(chǎn)品(產(chǎn)成成品)成本計(jì)計(jì)算單第二車(chē)間1998年5月月項(xiàng)目產(chǎn)產(chǎn)量(件件)直直接材料費(fèi)直直接人工工費(fèi)制造造費(fèi)用合合計(jì)月初在產(chǎn)品374001000110039500(定額成本)本月費(fèi)用1692001985031450220500合計(jì)2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品(定額成本)17600135025502150018平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法成本核算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步步法是指在計(jì)計(jì)算各步驟的的成本時(shí),不不計(jì)算各步驟驟所產(chǎn)半成品品成本,也不不計(jì)算各步驟驟所耗上一步步驟的半成品品成本,而支支計(jì)算本步驟驟發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)其他費(fèi)用,以及這些費(fèi)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品成本的的份額,將相相同產(chǎn)品的各各步驟成本明明細(xì)賬中的這這些份額平行行結(jié)轉(zhuǎn),匯總總,即可算出出該種產(chǎn)品的的產(chǎn)成品成本本.甲產(chǎn)品第一步步驟成本本計(jì)算單材料費(fèi)用800第一步驟驟其他費(fèi)用500應(yīng)計(jì)入產(chǎn)在在產(chǎn)品成品成本成成本的份額700600甲產(chǎn)品第二步步驟成本計(jì)算算單第二步驟其他他費(fèi)用650應(yīng)計(jì)入產(chǎn)在在產(chǎn)產(chǎn)品成品成本成成本本的份額350600甲產(chǎn)品第三步步驟成本計(jì)算算單第三步驟其他他費(fèi)用450應(yīng)計(jì)入產(chǎn)在在產(chǎn)品成品成本成成本的份額330120第一步驟份額額700,第第二步驟份額額350,第第三步驟份額額330產(chǎn)成品份額1380產(chǎn)品成本計(jì)算算單19成本核算例:某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)分兩步步在兩個(gè)車(chē)間間內(nèi)進(jìn)行,第第一車(chē)間為第第二車(chē)間提供供半成品,第第二車(chē)間加工工為產(chǎn)成品.產(chǎn)成品和月月末在產(chǎn)品之之間分配費(fèi)用用采用定額比比例法:材材料費(fèi)用按定定額材料費(fèi)用用比例分配,其他費(fèi)用按按定額工時(shí)比比例分配.甲產(chǎn)品定額資資料生產(chǎn)步驟月月初在產(chǎn)產(chǎn)品本本月月投入產(chǎn)產(chǎn)成成品材料費(fèi)用工工時(shí)材料費(fèi)費(fèi)用工時(shí)單單件件定額產(chǎn)產(chǎn)量總總定定額材料費(fèi)用工工時(shí)材材料費(fèi)用用工時(shí)第一車(chē)間份額額676502700984506300293145001465007000第二車(chē)間份額額240096002050010000合計(jì)6765051009845015900341465001700020甲產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單

第一一車(chē)間1998年年5月

項(xiàng)目目產(chǎn)產(chǎn)成品品直直接材料料費(fèi)定定額工時(shí)時(shí)直直接人工制制造費(fèi)費(fèi)用合合計(jì)產(chǎn)產(chǎn)量量(件)定定額實(shí)實(shí)際費(fèi)費(fèi)用月月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本本月生產(chǎn)費(fèi)用用984508950063001250012500114500合合計(jì)16610015115190001962022500193271分分配率0.912.182.50產(chǎn)產(chǎn)成品中中本步份額5014650013331570001526017500166075

月末在產(chǎn)產(chǎn)品196001783620004360500027196甲產(chǎn)品成本計(jì)計(jì)算單第二車(chē)間1998年5月項(xiàng)目產(chǎn)產(chǎn)成成品直直接材材料費(fèi)定定額工工時(shí)直直接人工制制造造費(fèi)用合合計(jì)產(chǎn)產(chǎn)量(件)定定額實(shí)實(shí)際費(fèi)費(fèi)用月初在產(chǎn)品24008590815016740本月生產(chǎn)費(fèi)用用9600198503145051300合計(jì)12000284403960068040分配率2.373.30產(chǎn)成品中本步步份額10000237003300056700月末在產(chǎn)品2000474066001134021成本核算甲種產(chǎn)成品成成本匯總計(jì)算算表1998年5月生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)產(chǎn)成品品數(shù)量(件)直接材材料費(fèi)直直接人工費(fèi)制制造費(fèi)合合計(jì)計(jì)一車(chē)間1333151526017500166075二車(chē)間237003300056700合計(jì)5001333153896050500222775單位成本266.6377.92101445.5522四.期間費(fèi)用用的核算1.銷(xiāo)售費(fèi)用用銷(xiāo)售費(fèi)用是資資企業(yè)在銷(xiāo)售售產(chǎn)品、自制制半成品和提提供工業(yè)性勞勞務(wù)等過(guò)程中中所發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用，具具體包括的項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容是：：包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)、、廣告費(fèi)。以以及為銷(xiāo)售本本企業(yè)產(chǎn)品而而專設(shè)的銷(xiāo)售售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用用，具體包括括職工工資、、福利費(fèi)、差差旅費(fèi)、辦公公費(fèi)、折舊費(fèi)費(fèi)、修理費(fèi)、、物料消耗和和其他經(jīng)費(fèi)。。銷(xiāo)售費(fèi)屬于于期間費(fèi)用，，再發(fā)生的當(dāng)當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)當(dāng)期的損益。。2。管理費(fèi)用用管理費(fèi)用是指指企業(yè)的行政政管理部門(mén)為為組織和管理理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)而發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)用。。包括工資和和福利費(fèi)、折折舊費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車(chē)船使使用稅、土地地使用稅、印印花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)銷(xiāo)、職工教育育費(fèi)、勞動(dòng)保保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、、懷賬損失、、公司經(jīng)費(fèi)、、董事會(huì)費(fèi)等等。管理費(fèi)用用屬于期間費(fèi)費(fèi)用，再發(fā)生生的當(dāng)期就計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。23成本核算3.財(cái)務(wù)費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指指企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所需要的資金金而發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用.具體包包括的項(xiàng)目如如下:利利息支出（減減利息收入后后的支出）、、匯兌損失（（減匯兌收益益后的損失））、金融機(jī)構(gòu)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、以以及籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)發(fā)生的其他費(fèi)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用屬于期間間費(fèi)用，在發(fā)發(fā)生的當(dāng)期就就計(jì)入損益。。24完全成本法的的不足完全成本法:能夠保證當(dāng)當(dāng)期所收有發(fā)發(fā)生的費(fèi)用都都被直接歸集集和分配給所所有的產(chǎn)品完全成本法被被廣泛的使用用于制造業(yè).完全成本法由由兩個(gè)缺陷:(1)刺激激過(guò)渡生產(chǎn)(2)產(chǎn)品品成本計(jì)算不不準(zhǔn)確值得注意的是是:成本系系統(tǒng)的功能由由許多種,包包括決策、控控制和對(duì)外提提供報(bào)告。沒(méi)沒(méi)有一種方法法是可以同時(shí)時(shí)滿足3種功功能的。因此，只能在在3種功能之之間權(quán)衡，計(jì)計(jì)算方法不斷斷得到修正，，并隨著技術(shù)術(shù)和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的變化變得得更先進(jìn)。討討論對(duì)完全成成本法的修正正，或者某種種方法在某一一行業(yè)的運(yùn)用用效果很差，，并不意味著著應(yīng)當(dāng)完全否否定這種方法法。25完全成本法的的刺激過(guò)度生生產(chǎn)的效應(yīng)和和變動(dòng)成本法法案例：某企業(yè)固定成成本為10000元，單單位變動(dòng)成本本為5元。假假定：（1）該企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品（2）實(shí)際發(fā)發(fā)生的制造費(fèi)費(fèi)用等于已分分配的制造費(fèi)費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量等于預(yù)算算產(chǎn)量。公司的銷(xiāo)售為為，價(jià)格為12元，產(chǎn)量量有2000件，2200件和2400件的3種可能。公司的利潤(rùn)與與產(chǎn)量的關(guān)系系產(chǎn)量2000件件2200件2400件件銷(xiāo)售收入24000元元24000元24000元變動(dòng)成本（（10000元）（（10000元）（（10000元元）固定成本（（10000元）（（9091元）（（8333元）利潤(rùn)4000元4909元5667元為什么利潤(rùn)會(huì)會(huì)有變化呢？？因?yàn)楣潭ǔ沙杀咀兓?。?6為什么固定成成本會(huì)變化呢呢？因?yàn)榭偟牡墓潭ǔ杀臼鞘遣蛔兊?，但但記入?dāng)期損損益的固定成成本和計(jì)入存存貨的固定成成本是變動(dòng)的的。記入損益益的少了，記記入存貨的就就多了。存貨中的固定定成本和變動(dòng)動(dòng)成本產(chǎn)量2000件2200件件2400件存貨數(shù)量0件200件400件存貨中的固定定成本0元909元1667元記入損益的固固定成本10000元9091元8333元總固定成本10000元10000元元10000元存貨成本變動(dòng)成本01000元2000元固定成本0909元1667元元存貨總成本01909元3667元27結(jié)論如果以完全成成本下的利潤(rùn)潤(rùn)總額作為決決定經(jīng)理人員員的報(bào)酬的依依據(jù)，促使經(jīng)經(jīng)理人員不斷斷擴(kuò)大產(chǎn)量，，以增加利潤(rùn)潤(rùn)總額。這就就是完全成本本的最大缺陷陷：刺激經(jīng)理理人員卓著過(guò)過(guò)度生產(chǎn)的決決策，造成存存貨積壓。當(dāng)然，如果單單位變動(dòng)成本本也隨著產(chǎn)量量增加而上升升的話，邊際際成本的遞增增將減少經(jīng)理理人員過(guò)度生生產(chǎn)的積極性性。28緩解過(guò)度生產(chǎn)產(chǎn)的幾種方法法1.將將存貨增加所所造成的資本本成本抵沖當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)(剩剩余收益）前例中:假定定資本成本為為20%產(chǎn)量2000件2200件2400件利潤(rùn)4000元4909元5667元存貨01909元3667元元存貨的資金成成本0382元元733元利潤(rùn)（剩余收收益）4000元4527元元4934元資金成本20%并未能夠夠完全解決過(guò)過(guò)度生產(chǎn)的問(wèn)問(wèn)題。292.采用適時(shí)時(shí)制生產(chǎn)控制制系統(tǒng)(JIT)控控制存貨水平平在JIT中，，生產(chǎn)過(guò)程不不是按照客戶戶訂單分段進(jìn)進(jìn)行的，而是是連續(xù)不斷的的從一個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)階段到另一一個(gè)生產(chǎn)階段段，中間沒(méi)有有停滯，沒(méi)有有在產(chǎn)品。生生產(chǎn)產(chǎn)量是根根據(jù)需求水平平確定的，經(jīng)經(jīng)理人員不敢敢使生產(chǎn)量超超過(guò)需求量，，從而減少了了導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)過(guò)剩的刺激因因素。3.徹底改改變成本計(jì)算算體系---變動(dòng)成本法法在變動(dòng)成本法法,也稱直接接成本法下,本期實(shí)際發(fā)發(fā)生的固定成成本直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)當(dāng)期利潤(rùn),而不在產(chǎn)品品之間分配,從而也不會(huì)會(huì)進(jìn)入存貨成成本.例:某某公司只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量等等于實(shí)際產(chǎn)量量,變動(dòng)成本本不隨產(chǎn)量變變動(dòng),第一年年期初無(wú)存貨貨產(chǎn)品價(jià)格11元/件,直直接材料和和人工2元/件,制造費(fèi)費(fèi)用彈性預(yù)算算40000元+3元/件銷(xiāo)量產(chǎn)產(chǎn)量制制造費(fèi)用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元30完全成本法下下和變動(dòng)成本本法下的損益益表A.完全全成本法第第一年第第二年銷(xiāo)售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））制造費(fèi)用（（70000）（（66364）利潤(rùn)2000023636B.變動(dòng)動(dòng)成本法銷(xiāo)售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））變動(dòng)制造費(fèi)用用（（30000）（（30000）固定制造費(fèi)用用（（40000）（（40000）利潤(rùn)2000020000（存貨1000件，記價(jià)價(jià)為；直直接材料和人人工2000元變動(dòng)制造費(fèi)用用3000元））31完全成本的產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算算不準(zhǔn)確性和和作業(yè)成本法法例：寶潔公司司（P&G））生產(chǎn)多種洗洗衣粉（汰漬漬，碧浪和熊熊貓）。寶潔潔有多個(gè)分廠廠，每個(gè)分廠廠都生產(chǎn)洗衣衣粉。每月除除了幾天生產(chǎn)產(chǎn)汰漬以外，，其他時(shí)間都都用來(lái)生產(chǎn)其其他產(chǎn)品?，F(xiàn)假定寶潔只只有兩個(gè)工廠廠，一個(gè)叫A,一個(gè)叫B,兩個(gè)工廠廠規(guī)模和設(shè)備備都一樣，A廠每年只生生產(chǎn)一種產(chǎn)品品，即汰漬洗洗衣粉，年產(chǎn)產(chǎn)量10000噸，B工工廠生產(chǎn)多種種產(chǎn)品，年產(chǎn)產(chǎn)量也為10000噸，，其中3000噸汰漬，，2000噸噸碧浪，1000噸熊貓貓，500噸噸為定牌生產(chǎn)產(chǎn)，還有3500噸為特特制品。為了了簡(jiǎn)化計(jì)算，，假定每種品品牌的原材料料成本相同，，每生產(chǎn)一噸噸洗衣粉的直直接人工和機(jī)機(jī)時(shí)也相等，，這兩者的和和為340元元。B公司由于生生產(chǎn)多種品牌牌，有許多人人員從事制定定生產(chǎn)計(jì)劃，，訂貨，檢驗(yàn)驗(yàn)購(gòu)入材料，，管理存貨，，改變工藝，，發(fā)貨等工作作，因此制造造費(fèi)用大大超超過(guò)A公司，，A公司的制制造費(fèi)用為140萬(wàn)元，，B公司則達(dá)達(dá)180萬(wàn)元元?，F(xiàn)在我們用完完全成本發(fā)來(lái)來(lái)計(jì)算一下兩兩個(gè)公司的產(chǎn)產(chǎn)品成本：32每公斤洗衣粉粉的成本A廠B廠直接人工與材材料0.34元0.34元制造費(fèi)用0.14元元0.18元元總成本0.48元0.52元目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)十分激烈,洗衣粉的平平均價(jià)格為0.51元/公斤,這這A廠的會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)為0.03元,而而B(niǎo)廠則為-0.01元.根據(jù)調(diào)調(diào)查,特制品品可以賣(mài)到0.53元的的較高價(jià)格,于是公司決決定生產(chǎn)6000噸特制制品,但結(jié)果果制造費(fèi)用也也提高了,最最后還是無(wú)法法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn).問(wèn)題在于完全全成本法對(duì)各各種產(chǎn)品的成成本計(jì)算不夠夠精確.應(yīng)該該對(duì)完全成本本法作出修正正.作業(yè)成本本法由此產(chǎn)生生.完全全成成本本法法制制是是對(duì)對(duì)成成本本的的數(shù)數(shù)量量和和成成本本的的分分配配進(jìn)進(jìn)行行了了控控制制,但但真真正正要要控控制制好好成成本本,還還必必須須確確定定生生成成成成本本的的關(guān)關(guān)鍵鍵因因素素(成成本本動(dòng)動(dòng)因因).作作業(yè)業(yè)成成本本法法認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)到到,制制造造費(fèi)費(fèi)用用不不僅僅隨隨產(chǎn)產(chǎn)量量變變動(dòng)動(dòng),也也隨隨制制造造的的差差異異性性和和復(fù)復(fù)雜雜性性而而變變動(dòng)動(dòng).33作業(yè)業(yè)成成本本法法(ActivityBasedCosting,ABC)作業(yè)業(yè)是是指指工工廠廠中中一一個(gè)個(gè)特特殊殊的的團(tuán)團(tuán)體體（（如如成成本本中中心心，，某某一一產(chǎn)產(chǎn)品品或或部部門(mén)門(mén)））重重復(fù)復(fù)執(zhí)執(zhí)行行的的任任務(wù)務(wù)。。作業(yè)業(yè)成成本本系系統(tǒng)統(tǒng)的的建建立立;1.分分析析成成本本動(dòng)動(dòng)因因：：如如;在在產(chǎn)產(chǎn)品品上上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)一一個(gè)個(gè)孔孔，，定定一一次次貨貨，，進(jìn)進(jìn)行行一一次次產(chǎn)產(chǎn)品品改改型型，，工工廠廠保保安安等等2.將將成成本本動(dòng)動(dòng)因因劃劃分分為為4個(gè)個(gè)相相互互排排斥斥的的類(lèi)類(lèi)別別:單位位層層面面成成本本:來(lái)來(lái)源源于于每每個(gè)個(gè)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品至至少少要要執(zhí)執(zhí)行行一一次次的的作作業(yè)業(yè);如如機(jī)機(jī)器器打打孔孔，，安安裝裝零零件件；；通通常常包包括括直直接接人人工工，，直直接接材材料料，，機(jī)機(jī)器器成成本本以以及及其其他他直直接接消消耗耗。。批量量層層面面成成本本：：來(lái)來(lái)源源于于服服務(wù)務(wù)于于每每批批產(chǎn)產(chǎn)品品的的作作業(yè)業(yè)，，如如機(jī)機(jī)器器準(zhǔn)準(zhǔn)備備，，保保養(yǎng)養(yǎng)，，將將一一批批產(chǎn)產(chǎn)品品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移到到下下一一個(gè)個(gè)生生產(chǎn)產(chǎn)工工序序的的成成本本，，訂訂貨貨，，檢檢驗(yàn)驗(yàn)。。他他們們是是對(duì)對(duì)成成批批產(chǎn)產(chǎn)品品而而言言的的，，不不取取決決于于每每一一批批中中單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品的的數(shù)數(shù)量量。。產(chǎn)品品層層面面成成本本：：來(lái)來(lái)源源于于服服務(wù)務(wù)于于某某一一型型號(hào)號(hào)產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本。。如如產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)，，生生產(chǎn)產(chǎn)程程序序的的設(shè)設(shè)定定，，工工藝藝改改造造等等。。他他們們只只依依賴賴于于某某一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品線線的的存存在在，，而而不不取取決決于于生生產(chǎn)產(chǎn)這這種種產(chǎn)產(chǎn)品品分分為為多多少少批批次次，，或或生生產(chǎn)產(chǎn)多多少少數(shù)數(shù)量量。。生產(chǎn)產(chǎn)維維持持成成本本：：來(lái)來(lái)源源于于服服務(wù)務(wù)整整個(gè)個(gè)工工廠廠的的成成本本，，例例如如工工廠廠保保安安，，行行政政管管理理，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)等等。。他他們們都都是是為為了了維維護(hù)護(hù)工工廠廠的的生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力而而進(jìn)進(jìn)行行的的作作業(yè)業(yè)，，不不依依賴賴于于產(chǎn)產(chǎn)品品的的數(shù)數(shù)量量，，批批次次以以及及種種類(lèi)類(lèi)。。34單位位層層面面成成本本:直直接接追追溯溯到到每每一一單單位位的的產(chǎn)產(chǎn)品品上上批量量層層面面成成本本:首首先先歸歸集集到到某某一一批批產(chǎn)產(chǎn)品品,再再分分配配到到每每一一單單位位的的產(chǎn)產(chǎn)品品上上產(chǎn)品品層層面面成成本本:首首先先分分配配到到某某一一類(lèi)類(lèi)產(chǎn)產(chǎn)品品上上(如如根根據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品品的的零零件件個(gè)個(gè)數(shù)數(shù)),然然后后再再分分配配到到每每一一單單位位的的產(chǎn)產(chǎn)品品上上。。生產(chǎn)產(chǎn)維維持持成成本本：：首首先先歸歸集集到到某某一一類(lèi)類(lèi)產(chǎn)產(chǎn)品品上上,然然后后再再分分配配到到不不同同批批次次上上,最最后后分分配配到到單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品上上.作業(yè)業(yè)成成本本的的成成本本函函數(shù)數(shù)TC=VC××Q+BC××B+PC××L+OC其中中;TC=總總成成本本VC=單單位位變變動(dòng)動(dòng)成成本本Q=產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量BC=每每批批產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本（（批批量量層層面面成成本本））B=批批次次PC=每每一一產(chǎn)產(chǎn)品品線線成成本本（（產(chǎn)產(chǎn)品品層層面面成成本本））L=產(chǎn)產(chǎn)品品線線的的個(gè)個(gè)數(shù)數(shù)OC=所所有有不不隨隨作作業(yè)業(yè)而而變變化化的的成成本本35完全全成成本本法法和和作作業(yè)業(yè)成成本本法法---一一個(gè)個(gè)例例子子A公公司司生生產(chǎn)產(chǎn)5種種音音箱箱，，其其中中3款款是是4個(gè)個(gè)喇喇叭叭的的，，2款款是是6個(gè)個(gè)喇喇叭叭的的。。4個(gè)個(gè)喇喇叭叭的的音音箱箱和和6個(gè)個(gè)喇喇叭叭的的音音箱箱分分別別構(gòu)構(gòu)成成兩兩條條產(chǎn)產(chǎn)品品線線。。每每個(gè)個(gè)產(chǎn)產(chǎn)品品線線有有自自己己的的獨(dú)獨(dú)立立的的工工程程技技術(shù)術(shù)部部門(mén)門(mén)。。5種種款款式式都都按按批批生生產(chǎn)產(chǎn)，，每每批批的的批批量量都都是是100套套。。下面面是是每每種種款款式式的的產(chǎn)產(chǎn)量量和和直直接接成成本本4喇喇叭叭6喇喇叭叭型號(hào)號(hào)401402403601602每年批批次8001000600400200每批成成本（（批量量層面面）直接人人工34003500360042004400直接材材料6000640065008000850036工廠制制造費(fèi)費(fèi)用測(cè)試、、準(zhǔn)備備費(fèi)930萬(wàn)元元產(chǎn)品線線成本本4喇叭叭540萬(wàn)元元6喇叭叭420萬(wàn)元元其它因因素成成本298萬(wàn)萬(wàn)元制造費(fèi)費(fèi)用總總計(jì)2188萬(wàn)元元37完全成成本法法計(jì)算算單位位成本本第一步步;以以直接接人工工為基基礎(chǔ)，，計(jì)算算制造造費(fèi)用用分配配率4喇叭叭6喇喇叭合合計(jì)型號(hào)401402403601602每年批批數(shù)8001000600400200直接人人工/批34003500360042004400直接人人工總總成本本（萬(wàn)萬(wàn)元））272350216168881094制造費(fèi)費(fèi)用總總計(jì)（（萬(wàn)元元）2188制造費(fèi)費(fèi)用分分配率率200%第二步步：利利用估估計(jì)的的制造造費(fèi)用用分配配率，，計(jì)算算每個(gè)個(gè)產(chǎn)品品線的的完全全成本本直接人人工34003500360042004400直接材材料60006400650080008500制造費(fèi)費(fèi)用（（直接接人工工的200%））68007000720084008800總成本本1620016900173002060021700每臺(tái)音音箱成成本16216917320621738以作業(yè)業(yè)成本本法計(jì)計(jì)算每每臺(tái)成成本公司認(rèn)認(rèn)識(shí)到到全廠廠使用用統(tǒng)一一的制制造費(fèi)費(fèi)用分分配率率可能能會(huì)歪歪曲產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，重新新進(jìn)行行了分分析。。對(duì)作作業(yè)成成本法法的研研究揭揭示，，與批批次相相關(guān)的的成本本是3100元元/批批，包包括了了間接接人工工成本本、生生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備成成本、、測(cè)試試和補(bǔ)補(bǔ)給品品成本本。根據(jù)以以上數(shù)數(shù)據(jù)，，作業(yè)業(yè)成本本法先先將所所有的的成本本集聚聚到3個(gè)成成本池池:即即批批量相相關(guān)成成本、、產(chǎn)品品線成成本以以及生生產(chǎn)維維持成成本。。批量量相關(guān)關(guān)成本本于產(chǎn)產(chǎn)品線線成本本的分分配基基礎(chǔ)為為各款款產(chǎn)品品的生生產(chǎn)批批數(shù)，，生產(chǎn)產(chǎn)維持持成本本即其其他因因素成成本298萬(wàn)，，分配配基礎(chǔ)礎(chǔ)為每每款產(chǎn)產(chǎn)品的的直接接人工工成本本。第一步步;計(jì)計(jì)算算3種種成本本動(dòng)因因的單單位成成本（1））批次次相關(guān)關(guān)成本本：3100元元（2））產(chǎn)品品線相相關(guān)成成本：：4喇喇叭6喇叭叭產(chǎn)品線線成本本54000004200000產(chǎn)品批批數(shù)2400600每批產(chǎn)產(chǎn)品線線成本本22507000（3））生產(chǎn)產(chǎn)維持持成本本：其其他他因素素成本本298萬(wàn)萬(wàn)元直接人人工成成本1094萬(wàn)萬(wàn)元單位直直接人人工制制造費(fèi)費(fèi)用分分配率率27.24%39根據(jù)成成本動(dòng)動(dòng)因,每臺(tái)臺(tái)音箱箱的作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算如如下:每批產(chǎn)產(chǎn)品成成本(100臺(tái)臺(tái)音箱箱)4喇叭叭6喇喇叭型號(hào)401402403601602直接人人工34003500360042004400直接材材料60006400650080008500制造費(fèi)費(fèi)用批次相相關(guān)成成本：：31003100310031003100產(chǎn)品線線相關(guān)關(guān)成本本：22502250225070007000生產(chǎn)維維持成成本：：直接人人工的的27.24%92695398111441199總成本本:1567616203164