月陳萍生《重組并購》

主講人陳萍生企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)重組涉稅1/19/20231

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師；云南稅務(wù)專修學(xué)院客座教授，國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員?！吨袊悇?wù)報(bào)》稅收與會(huì)計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；《中國稅務(wù)》雜志特約撰稿人；2006-2007全國稅收籌劃設(shè)計(jì)大賽專家評(píng)委；《中國稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。近兩年內(nèi)在國家級(jí)報(bào)刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章230多篇，出版?zhèn)€人專著2部，參與出版書籍8部，其中參與了國家稅務(wù)總局稽查局最近組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實(shí)務(wù)》和《稅務(wù)稽查案例》書籍；正在編寫《企業(yè)并購重組與納稅管理》。個(gè)人專業(yè)簡(jiǎn)介1/19/20232一、了解企業(yè)并購重組的主要方式及相關(guān)的稅收政策二、介紹企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整、重組、規(guī)劃的稅收籌劃方法和思路三、正確理解和運(yùn)用稅收政策處理本單位并購重組業(yè)務(wù)，規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)四、釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧主要收獲1/19/20233金融危機(jī)造就中國企業(yè)并購重組黃金時(shí)期

中新社上海3月2日電(記者于俊)2日召開的上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所2009年會(huì)員大會(huì)傳出消息：各種數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的影響，中國企業(yè)并購活動(dòng)日益活躍，中國已經(jīng)步入企業(yè)并購重組聯(lián)合的黃金時(shí)期。上海產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)交易信息顯示，2008年，上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所成交金額首次突破人民幣1000億元，企業(yè)并購交易涉及全國30個(gè)省市，6000余家企業(yè)，各類企業(yè)股權(quán)類并購項(xiàng)目占全部成交宗數(shù)的93.5%。開篇語1/19/20234河北三元已與2594名原三鹿員工簽訂勞動(dòng)合同新華網(wǎng)石家莊5月1日電(記者朱峰)河北三元食品有限公司重組已破產(chǎn)的原石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司后，目前已同原三鹿集團(tuán)聘用及正式員工2594人簽訂勞動(dòng)合同，預(yù)計(jì)到今年國慶節(jié)前可以實(shí)現(xiàn)原企業(yè)員工全部上崗。三鹿集團(tuán)曾是中國知名的乳制品企業(yè)，去年三鹿牌嬰幼兒配方奶粉重大食品安全事故發(fā)生后，三鹿集團(tuán)遭受沉重打擊，并宣告破產(chǎn)。北京三元集團(tuán)有限責(zé)任公司與河北三元食品有限公司組成的聯(lián)合競(jìng)拍體在今年3月4日成功競(jìng)得原三鹿核心資產(chǎn)。三元食品股份公司的全資子公司河北三元食品有限公司負(fù)責(zé)經(jīng)營原三鹿核心資產(chǎn)。1/19/20235克萊斯勒破產(chǎn)重組結(jié)盟菲亞特1/19/20236財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：1.企業(yè)法律形式改變2.債務(wù)重組3.股權(quán)收購4.資產(chǎn)收購5.合并6.分立1/19/20237主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)合并與分立第二節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)劃與重組第三節(jié)資產(chǎn)收購與轉(zhuǎn)讓1/19/20238第一節(jié)企業(yè)合并與分立一、合并的形式及涉稅分析二、特殊免稅合并與一般應(yīng)稅合并三、特殊免稅合并與計(jì)稅基礎(chǔ)四、企業(yè)合并稅收籌劃五、分立的形式及涉稅分析六、特殊免稅分立與一般應(yīng)稅分立七、特殊免稅分立與計(jì)稅基礎(chǔ)八、企業(yè)分立稅收籌劃1/19/20239A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)股權(quán)其他1/19/202310文件之一（（國稅函[2000]961號(hào)）答復(fù)：據(jù)《報(bào)告》》反映，1997年年初，深圳圳市能源集集團(tuán)有限公公司和深圳圳能源投資資股份有限限公司共同同在你區(qū)欽欽州市投資資創(chuàng)辦了深深圳能源（（欽州）實(shí)實(shí)業(yè)開發(fā)有有限公司（（以下簡(jiǎn)稱稱“欽州公公司”），，兩家分別別占有欽州州公司75%和25%的股份份。由于受受國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策調(diào)整整的影響，，這兩家公公司（以下下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方”））于2000年5月月將其擁有有的欽州公公司的全部部股份轉(zhuǎn)讓讓給中國石石油化工股股份有限公公司和廣西西壯族自治治區(qū)石油總總公司（后后兩家公司司以下簡(jiǎn)稱稱“受讓方方”）。在在簽定股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同同時(shí)，在合合同中注明明欽州公司司原有的債債務(wù)仍由轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)責(zé)清償。1/1/202311在上述企業(yè)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為為中，轉(zhuǎn)讓方方并未先將欽欽州公司這一一獨(dú)立法人解解散，在清償償完欽州公司司的債權(quán)債務(wù)務(wù)后，只是將將其擁有的欽欽州公司的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受受讓方。不論論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前前，還是在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后后，欽州公司司的獨(dú)立法人人資格并未取取消，原屬于于欽州公司各各項(xiàng)資產(chǎn)，均均仍屬于欽州州公司這一獨(dú)獨(dú)立法人所有有。欽州公司股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)發(fā)生后并未發(fā)發(fā)生銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)的行行為。因此，按照稅稅收法規(guī)規(guī)定定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓讓方轉(zhuǎn)讓欽州州公司的股權(quán)權(quán)行為，不論論債權(quán)債務(wù)如如何處置，均均不屬于營業(yè)業(yè)稅的征收范范圍，不征收收營業(yè)稅。1/1/202312文件之二（國國稅函[1999]554號(hào)答復(fù)））：你局《關(guān)于**請(qǐng)示》收收悉。文中反反映深圳市華華新股份有限限公司1998年6月以以12500萬元收購廣廣東冠華飼料料實(shí)業(yè)公司的的全部股權(quán)，，廣東冠華飼飼料實(shí)業(yè)公司司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為為9789萬萬。深圳市華新新公司將收購價(jià)12500萬與冠華公司經(jīng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的的凈資產(chǎn)價(jià)值值9789萬萬的差額2711萬作為為股權(quán)投資差差額，在不超超過10年的的期限攤銷。。據(jù)了解，廣廣東冠華飼料料實(shí)業(yè)公司是是廣東省順德德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子子公司，該公公司1997年12月31日的資產(chǎn)產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)后的價(jià)值為為9789萬元元。對(duì)這筆交易易涉及的當(dāng)事事各方所得稅稅的處理問題題，經(jīng)研究，，批復(fù)如下：：1/1/202313（1）華華新公司司長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的稅務(wù)務(wù)處理問問題根據(jù)稅收收法規(guī)的的規(guī)定，，企業(yè)為取取得另一一企業(yè)的的股權(quán)支支付的全全部代價(jià)價(jià)，屬股權(quán)投投資支出出不得計(jì)計(jì)入投資資企業(yè)的的當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，也也不得通通過折舊舊或攤銷銷方式分分期計(jì)入入投資企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)作為股股權(quán)投資資的計(jì)稅稅成本，，待將來轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)或收回回投資時(shí)時(shí)，用以以計(jì)算股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得或或投資收收益。因因此，華華新公司司取得此此項(xiàng)長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的計(jì)稅成本本應(yīng)該是是實(shí)際支支付的12500萬，，不論會(huì)計(jì)計(jì)上采取取何種方方法核算算，除追追加或減減少投資資外，一一律不得得調(diào)整。。如華新新公司在在會(huì)計(jì)上上采用權(quán)權(quán)益法核核算這筆筆長(zhǎng)期股股權(quán)投資資成本，，其每年年作為投投資損失失攤銷的的股權(quán)投投資差額額，在年年終申報(bào)報(bào)納稅時(shí)時(shí)，應(yīng)調(diào)調(diào)整增加加當(dāng)年的的應(yīng)納稅稅所得。。1/1/202314（2）廣東順順德市容奇鎮(zhèn)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總總公司股權(quán)投投資轉(zhuǎn)讓所得得的處理問題題廣東順德市容容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開開發(fā)總公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓持有的冠冠華飼料實(shí)業(yè)業(yè)公司的100%股權(quán)取取得的股權(quán)投投資收入12500萬萬，與其投資資成本4600萬之間的的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓讓所得，依法法繳納企業(yè)所所得稅。（3）冠華飼飼料實(shí)業(yè)公司司的所得稅處處理問題冠華公司作為為獨(dú)立核算企企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，只是股股東發(fā)生變化化，對(duì)其凈資資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估估，是股東為為了確定股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的的目的，冠華華公司的資產(chǎn)產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)價(jià)值調(diào)整。但但是，如果冠冠華公司將凈凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)價(jià)值大于其帳帳面凈值的差差額確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)納稅所得，，冠華公司可可以按評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)值調(diào)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅成本本，并按規(guī)定定計(jì)提折舊或或攤銷。1/1/202315非貨幣幣性交交換與與重組組交易雙雙方主主要以以存貨貨、固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)和長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資等等非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行的交交換。。該交交換不不涉及及或只只涉及及少量量的貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)（即即補(bǔ)價(jià)價(jià)）。。以補(bǔ)補(bǔ)價(jià)占占整個(gè)個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)交換換金額額的比比例低低于25%作為為參考考。以公允允價(jià)值值計(jì)價(jià)價(jià)時(shí)：換入資資產(chǎn)的的入賬賬價(jià)值值＝換換出資資產(chǎn)的的公允允價(jià)值值＋應(yīng)應(yīng)支付付的相相關(guān)稅稅費(fèi)（（+-補(bǔ)價(jià)價(jià)）以賬面面價(jià)值值計(jì)價(jià)價(jià)時(shí)：換入資資產(chǎn)的的入賬賬價(jià)值值＝換換出資資產(chǎn)的的賬面面價(jià)值值＋應(yīng)應(yīng)支付付的相相關(guān)稅稅費(fèi)（（+-補(bǔ)價(jià)價(jià)）1/1/202316例：甲甲公司司以其其的A資產(chǎn)產(chǎn)與乙乙公司司的B商品品進(jìn)行行交換換，雙雙方對(duì)對(duì)換入入的資資產(chǎn)均均作為為庫存存商品品核算算。A的賬賬面價(jià)價(jià)值40000元，，公允允價(jià)60000元。。B商商品的的公允允價(jià)60000元。。上述述交易易不具具有商商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)。。借：庫存存商品——B40000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額））10200貸：資產(chǎn)產(chǎn)—A40000應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額））102002007年，會(huì)會(huì)計(jì)上對(duì)對(duì)上述交交易不確確認(rèn)收益益，而稅稅務(wù)上確確認(rèn)產(chǎn)品品銷售收收入6萬萬元，成成本4萬萬元，即即確認(rèn)交交換所得得2萬元元。1/1/202317一、重組組之一———股權(quán)權(quán)收購二、重組組之二———資產(chǎn)產(chǎn)收購1/1/202318江中藥藥業(yè)避避稅案案例江中藥藥業(yè)一一直以以來都都租賃賃使用用著灣灣里生生產(chǎn)區(qū)區(qū)做為為公司司的藥藥品生生產(chǎn)基基地，，而這這塊地地又是是江中中藥業(yè)業(yè)的控控股母母公司司江中中集團(tuán)團(tuán)所有有。按照2003年年簽署署的協(xié)協(xié)議，，約為為每年年600萬萬元。。由于于近年年來土土地租租賃價(jià)價(jià)格大大幅度度提升升，這這筆土土地租租賃費(fèi)費(fèi)到了了2008年可可能會(huì)會(huì)被調(diào)調(diào)整到到每年年2000多萬萬元。。問題：：如何何購得得該土土地使使用權(quán)權(quán)？直直接購購買涉涉稅哪哪些稅稅收？？1/1/202319操作過程程：一、江中中集團(tuán)先先注冊(cè)成成立全資資子公司司“南昌昌江中資資產(chǎn)管理理有限公公司”；；二、江中中集團(tuán)將將灣里的的生產(chǎn)用用地以增增加注冊(cè)冊(cè)資本的的方式置置入南昌昌江中資資產(chǎn)管理理有限公公司，并并完成土土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓手續(xù)及及公司注注冊(cè)資本本變更手手續(xù)；三、江中中藥業(yè)與與江中集集團(tuán)簽訂訂股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議，受讓讓南昌江江中資產(chǎn)產(chǎn)管理有有限公司司的全部部股權(quán)，，完成股股權(quán)變更更登記手手續(xù)。至至此，江江中藥業(yè)業(yè)成功購購得該片片土地。。效果分析析：1.營業(yè)業(yè)稅2.企業(yè)業(yè)所得稅稅3.土地地增值稅稅4.契稅稅1/1/202320重組之三———企業(yè)合合并的形式式（一）企業(yè)業(yè)合并的確確認(rèn)1.企業(yè)合合并，是指指將兩個(gè)或或者兩個(gè)以以上單獨(dú)的的企業(yè)合并并形成一個(gè)個(gè)報(bào)告主體體的交易或或事項(xiàng)。2.《關(guān)于于企業(yè)重組組業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅處處理若干問問題的通知知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)號(hào)）合并，是指指一家或多多家企業(yè)將將其全部資產(chǎn)和和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一一家現(xiàn)存或新設(shè)設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)業(yè)股東換取合并企企業(yè)的股權(quán)權(quán)或非股權(quán)權(quán)支付，實(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或或兩個(gè)以上上企業(yè)的依依法合并。。1/1/202321（二）企業(yè)業(yè)合并的分分類1.控股合合并：合并方在在企業(yè)合并并中取得對(duì)對(duì)被合并方方的控制權(quán)權(quán)，被合并并方在合并并后仍保持持其獨(dú)立的的法人資格格并繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，合并并方確認(rèn)企企業(yè)合并形形成的對(duì)被被合并方的的投資。AB2.吸收合合并：合并方通通過企業(yè)合合并取得被被合并方的的全部?jī)糍Y資產(chǎn)，合并并后注銷被被合并方的的法人資格格，被合并并方原有的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債，在合合并后成為為合并方的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債。A+B=A3.新設(shè)合合并：參與合并并的各方在在合并后法法人資格均均被注銷，，重新注冊(cè)冊(cè)成立一家家新的企業(yè)業(yè)。A+B=C1/1/202322《中華人民民共和國公公司法》第一百七十十三條公公司合并可可以采取吸吸收合并或或者新設(shè)合合并。一個(gè)個(gè)公司吸收收其他公司司為吸收合合并，被吸吸收的公司司解散。兩兩個(gè)以上公公司合并設(shè)設(shè)立一個(gè)新新的公司為為新設(shè)合并并，合并各各方解散。。第一百七十十四條公公司合并，，應(yīng)當(dāng)由合合并各方簽簽訂合并協(xié)協(xié)議，并編編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表及財(cái)財(cái)產(chǎn)清單。。公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)自作出合合并決議之之日起十日日內(nèi)通知債債權(quán)人，并并于三十日日內(nèi)在報(bào)紙紙上公告。。債權(quán)人自自接到通知知書之日起起三十日內(nèi)內(nèi)，未接到到通知書的的自公告之之日起四十十五日內(nèi)，，可以要求求公司清償償債務(wù)或者者提供相應(yīng)應(yīng)的擔(dān)保。。第一百七十十五條公公司合并時(shí)時(shí)，合并各各方的債權(quán)權(quán)、債務(wù)，，應(yīng)當(dāng)由合合并后存續(xù)續(xù)的公司或或者新設(shè)的的公司承繼繼。1/1/202323（三）合合并涉及及的稅收收合并的實(shí)實(shí)質(zhì)是被被合并企企業(yè)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移給合并并企業(yè)，，涉及到到資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)移需需要評(píng)估估（或增增值或減減值）。。但是被被合并企企業(yè)注銷銷解散，，沒有獲獲得任何何收益，，獲得收入入方是股股東。稅收結(jié)果果：①解解散清算算分配股股權(quán)；②②股權(quán)交交換1.動(dòng)產(chǎn)增值稅2.不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅3.所得稅:企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4.土地增值稅5.契稅1/1/202324企業(yè)合合并的的現(xiàn)實(shí)實(shí)運(yùn)用企業(yè)因發(fā)發(fā)展的需需要，有有時(shí)會(huì)采采取兼并并其他企企業(yè)的方方式擴(kuò)大大企業(yè)的的規(guī)模和和效益，，被兼并并企業(yè)因因此將被被解散?！，F(xiàn)實(shí)中的的新疆特特變電工工以承擔(dān)擔(dān)債務(wù)方方式兼并并新疆電電線廠、、北京雙雙鶴以承承擔(dān)債務(wù)務(wù)方式兼兼并昆山山制藥總總廠、清清華同方方以增發(fā)發(fā)新股吸吸收合并并魯穎股股份公司司、新浪浪增發(fā)新新股合并并分眾等等在企業(yè)合合并過程程中，因因被兼并并企業(yè)將1/1/202325二、應(yīng)稅兼并并與免稅兼并并舉例：甲企業(yè)合并乙乙企業(yè)，乙企企業(yè)被合并時(shí)時(shí)賬面凈資產(chǎn)產(chǎn)為5000萬元，評(píng)估估公允價(jià)值6000萬元元。乙企業(yè)股股東股權(quán)投資資計(jì)稅成本為為4000萬萬元。乙企業(yè)股東收收到合并后新新企業(yè)股權(quán)6000萬元元，其他非股股權(quán)支付0，，則股權(quán)支付付額占全部支支付額比例為為100%（6000/6000*100%））,超過85%，雙方可以選選擇免稅合并并，即資產(chǎn)增增值部分2000萬元不不繳納企業(yè)所所得稅。稱之為“特殊殊性稅收處理理”如果此比例低低于85%，，則企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)增值部分1000萬，，必須要先繳繳納企業(yè)所得得稅250萬萬元；股東股股權(quán)增值也要要納稅。稱之為“一般般性稅務(wù)處理理”。1/1/202326相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)（一）企業(yè)所所得稅規(guī)定《關(guān)于企業(yè)重重組業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅處理理若干問題的的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）1.一般性稅稅務(wù)處理規(guī)定定企業(yè)合并，當(dāng)當(dāng)事各方應(yīng)按按下列規(guī)定處處理：——合并企業(yè)業(yè)應(yīng)按公允價(jià)價(jià)值確定接受受被合并企業(yè)業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和和負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)?！缓喜⑵髽I(yè)及其股東東都應(yīng)按清算進(jìn)進(jìn)行所得稅處處理?！缓喜⑵笃髽I(yè)的虧損不不得在合并企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌1/1/2023272.特殊性性稅務(wù)務(wù)處理理規(guī)定定企業(yè)重重組同同時(shí)符符合下下列條條件的的，適適用特特殊性性稅務(wù)務(wù)處理理規(guī)定定：——具具有合合理的的商業(yè)業(yè)目的的，且且不以以減少少、免免除或或者推推遲繳繳納稅稅款為為主要要目的的?！槐皇召徺彙⒑虾喜⒒蚧蚍至⒘⒉糠址值馁Y資產(chǎn)或或股權(quán)——企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。——重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。——企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1/1/202328企業(yè)業(yè)合合并并，，企企業(yè)業(yè)股股東東在在該該企企業(yè)業(yè)合合并并發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)①取取得得的的股股權(quán)權(quán)支支付付金金額額不不低低于于其其交交易易支支付付總總額額的的85%，以以及及②同同一一控控制制下下且且不不需需要要支支付付對(duì)對(duì)價(jià)價(jià)的的企企業(yè)業(yè)合合并并，交交易易各各方方對(duì)對(duì)其其交交易易中中的的股股權(quán)權(quán)支支付付部部分分，，可可以以選選擇擇按按以以下下規(guī)規(guī)定定處處理理：：———合并并企企業(yè)業(yè)接接受受被被合合并并企企業(yè)業(yè)資資產(chǎn)產(chǎn)和和負(fù)負(fù)債債的的計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，以以被被合合并并企企業(yè)業(yè)的的原原有有計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確定定。?！槐缓虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)合合并并前前的的相相關(guān)關(guān)所所得得稅稅事事項(xiàng)項(xiàng)由由合合并并企企業(yè)業(yè)承承繼繼。?！捎捎珊虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)彌彌補(bǔ)補(bǔ)的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)虧虧損損的的限限額額=被被合合并并企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值××截截至至合合并并業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生當(dāng)當(dāng)年年年年末末國國家家發(fā)發(fā)行行的的最最長(zhǎng)長(zhǎng)期期限限的的國國債債利利率率。?！缓虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)股股東東取取得得合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)的的計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，以以其其原原持持有有的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)的的計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確定定。。1/1/202329（二二））契契稅稅免免稅稅規(guī)規(guī)定定財(cái)稅稅[20兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（三）土地增值稅免稅規(guī)定財(cái)稅字［1995］048號(hào)在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

1/1/202330三、、免免稅稅合合并并與與計(jì)計(jì)稅稅（一一））兩兩個(gè)個(gè)認(rèn)認(rèn)識(shí)識(shí)1.企企業(yè)業(yè)合合并并雖雖然然有有““免免稅稅合合并并””之之稱稱，，但但也也并并不不是是真真正正意意義義上上的的免免稅稅，，只是是暫暫時(shí)時(shí)不不納納稅稅。因因?yàn)闉楹虾喜⒉⑵笃髽I(yè)業(yè)取取得得的的被被合合并并企企業(yè)業(yè)的的資資產(chǎn)產(chǎn)只只能能按按原原賬賬面面價(jià)價(jià)值值作作為為計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。同同時(shí)時(shí)，，被被合合并并企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得的的新新股股權(quán)權(quán)也也只只能能按按原原企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)價(jià)價(jià)值值作作為為計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。2.雖然是是免稅合并并，但是非股權(quán)支付付額不能享享受免稅。上例中，，如果乙企企業(yè)股東收收到新企業(yè)業(yè)股權(quán)支付付額為5500萬元元，非股權(quán)權(quán)支付額為為500萬萬元，其中中的500萬元要納納稅。如何計(jì)算稅稅收？1/1/202331（二）確定定非股權(quán)收收入財(cái)稅[2009]59號(hào)重組交易各各方按規(guī)定定對(duì)交易中中股權(quán)支付付暫不確認(rèn)認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所所得或損失失的，其非股權(quán)支支付仍應(yīng)在在交易當(dāng)期期確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，并并調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。。非股權(quán)支付付對(duì)應(yīng)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失失＝（被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的公允價(jià)值值－被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)））×（非股股權(quán)支付金金額÷被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的公允價(jià)值值）1/1/202332按上上例例，，乙乙企企業(yè)業(yè)凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價(jià)價(jià)5000萬萬元元，，公公允允價(jià)價(jià)6000萬萬元元。。乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得新新合合并并企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)5500萬萬，，取取得得非非股股權(quán)權(quán)500萬萬。。假假如如乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東原原股股權(quán)權(quán)投投資資成成本本4000萬萬，，則則增增值值2000萬萬（（5500+500-4000））①股股東東取取得得的的非非股股權(quán)權(quán)收收入入500萬萬對(duì)對(duì)應(yīng)應(yīng)的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得為為：：500/6000*2000=166.7②乙乙企企業(yè)業(yè)股股東東取取得得新新股股的的計(jì)計(jì)稅稅成成本本不不是是5500萬萬，，而而是是3666.7（（4000-500+166.7）），，將將來來以以5500萬萬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓該該項(xiàng)項(xiàng)股股權(quán)權(quán)時(shí)時(shí)，，再再確確認(rèn)認(rèn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得1833.3萬萬（（5500-3666.7）），，合合計(jì)計(jì)還還是是要要實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得2000萬萬元元。。1/1/202333（三））確定定雙方方計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)1.乙乙企業(yè)業(yè)股東東取得得新股股的計(jì)計(jì)稅成成本不不是6000，，而是是4000。將將來以以6000轉(zhuǎn)讓讓該項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)權(quán)時(shí)，，再確確認(rèn)實(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得2000。。2.甲甲企業(yè)業(yè)接收收資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)是是按原原企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值作為為計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。甲甲企業(yè)業(yè)合并并乙企企業(yè)，，盡管管乙企企業(yè)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)6000，，但賬賬面價(jià)價(jià)為5000，，兼并并后的的企業(yè)業(yè)只能能以5000為為新企企業(yè)資資產(chǎn)的的計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。分析：：特殊殊性稅稅務(wù)處處理實(shí)實(shí)際就就是遞遞延納納稅。。1/1/202334四、企企業(yè)合合并運(yùn)運(yùn)用與與籌劃劃1.免免稅合合并虧虧損企企業(yè)?？捎捎珊喜⒉⑵髽I(yè)業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)的被被合并并企業(yè)業(yè)虧損損的限限額=被合合并企企業(yè)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)值值×截截至合合并業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生當(dāng)當(dāng)年年年末國國家發(fā)發(fā)行的的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限限的國國債利利率。。2.應(yīng)應(yīng)稅合合并資資產(chǎn)增增值企企業(yè)，，免稅稅合并并資產(chǎn)產(chǎn)減值值企業(yè)業(yè)。例：甲甲企業(yè)業(yè)合并并乙企企業(yè)，，乙企企業(yè)賬賬面凈凈資產(chǎn)產(chǎn)為5000萬萬元，，公允允價(jià)8000萬萬元。。采用用免稅稅方式式，甲甲企業(yè)業(yè)并入入資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅稅價(jià)5000，，可抵抵稅1250。。采用用應(yīng)稅稅方式式，甲甲企業(yè)業(yè)并入入資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅稅價(jià)8000，，可抵抵稅2000。。對(duì)于被被合并并方乙乙企業(yè)業(yè)來說說，應(yīng)應(yīng)稅合合并要要繳資資產(chǎn)增增值部部分的的所得得稅750（3000*25%）），而而免稅稅合并并可以以暫時(shí)時(shí)不納納稅。。1/1/2023353.享受優(yōu)惠惠政策企業(yè)分分析采取合并并政策。企業(yè)合并業(yè)業(yè)務(wù)中，如果果合并雙方有有一方或雙方方享受稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的情情況下，應(yīng)該該結(jié)合分析。。合并方雙方方可以選擇采采取應(yīng)稅或免免稅合并的方方式，即使符符合免稅合并并條件，稅法法也允許企業(yè)業(yè)選擇應(yīng)稅方方式處理，只只要不向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免免稅合并審核核即可。4.被合并企企業(yè)的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅金要要及時(shí)處理。企業(yè)合并后后，被合并企企業(yè)的資產(chǎn)要要轉(zhuǎn)入新企業(yè)業(yè)，其沒有抵抵扣的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅金也也要一并轉(zhuǎn)入入。5.企業(yè)合并并不納契稅和和土地增值稅稅。1/1/202336重組之四———分立的形式式及涉稅分析析花旗宣布重大大重組計(jì)劃將將分拆為兩兩部分花旗表示，將將把公司分拆拆為兩個(gè)部分分，其一是花花旗公司(Citicorp)，將將專注于傳統(tǒng)統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，，另外一個(gè)是是花旗控股(CitiHoldings)，，將持有該公公司風(fēng)險(xiǎn)較高高的資產(chǎn)。此舉將使花旗旗得以出售或或分拆花旗控控股的資產(chǎn)，，以籌集現(xiàn)金金?；ㄆ?0年前所組建建的“金融超超市”就此宣宣告解體。該公司新的結(jié)結(jié)構(gòu)是向1998年的回回歸，當(dāng)時(shí)約約翰-雷德領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的花旗公公司(Citicorp)與桑迪-威爾領(lǐng)導(dǎo)的的金融服務(wù)集集團(tuán)TravelersGroup合并，組組成了現(xiàn)在的的花旗集團(tuán)。。1/1/202337（一））企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組組分析析通常有有兩個(gè)個(gè)方向向：一一是使使企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)擴(kuò)張張，主主要是是通過過收購購合并并；另另一個(gè)個(gè)是企企業(yè)資資產(chǎn)的的收縮縮，主主要是是通過過資產(chǎn)產(chǎn)剝離離。我國企企業(yè)改改制中中，采采取分分立式式的方方式很很多，，如分拆上上市融融資、、分拆拆享受受高新新技術(shù)術(shù)企業(yè)業(yè)優(yōu)惠惠政策策、分分拆后后組成成企業(yè)業(yè)集團(tuán)團(tuán)等，企業(yè)業(yè)分立立后，，通常常是分分離部部分或或全部部資產(chǎn)產(chǎn)為股股東換換取新新企業(yè)業(yè)的股股權(quán)實(shí)實(shí)現(xiàn)企企業(yè)分分立。。企業(yè)業(yè)分離離出去去的資資產(chǎn)是是否有有增值值，增增值部部分是是否要要納稅稅，如如何將將資產(chǎn)產(chǎn)置換換成新新企業(yè)業(yè)的股股權(quán)等等等，，是稅稅法和和企業(yè)業(yè)需要要考慮慮的問問題。。1/1/202338（二）分立的的形式分立，是指一一家企業(yè)將部部分或全部資資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分分立企業(yè)股東東換取分立企企業(yè)的股權(quán)或或非股權(quán)支付付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的依法分立立。1.存續(xù)分立立(“派生分分立”)，是指原企業(yè)業(yè)存續(xù)，而其其一部分分出出設(shè)立為一個(gè)個(gè)或數(shù)個(gè)新的的企業(yè)。2.新設(shè)分立立(“解散分分立”)，是指原企業(yè)解解散，分立出出的各方分別別設(shè)立為新的的企業(yè)。企業(yè)無論采取取何種方式分分立，一般不不須經(jīng)清算程程序。分立前前企業(yè)的債權(quán)權(quán)和債務(wù)，按按法律規(guī)定的的程序和分立立協(xié)議的約定定，由分立后后的企業(yè)承繼繼。1/1/202339《中華人民共共和國公司法法》第一百七十六六條公司分分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)財(cái)產(chǎn)清單。公公司應(yīng)當(dāng)自作作出分立決議議之日起十日日內(nèi)通知債權(quán)權(quán)人，并于三三十日內(nèi)在報(bào)報(bào)紙上公告。。第一百七十七七條公司分立前的的債務(wù)由分立立后的公司承承擔(dān)連帶責(zé)任任。但是，公司司在分立前與與債權(quán)人就債債務(wù)清償達(dá)成成的書面協(xié)議議另有約定的的除外。1/1/202340（三）分立立涉及的稅稅收對(duì)于新企業(yè)業(yè)來說，主主要是一種種接受資產(chǎn)產(chǎn)投資的行行為，所以以一般不涉涉及稅收問問題；對(duì)于于原企業(yè)來來說，企業(yè)業(yè)資產(chǎn)被分分拆出去后后，資產(chǎn)被被轉(zhuǎn)移，原原企業(yè)股東東獲得新企企業(yè)股權(quán)或或非股權(quán)收收入，因此此，被分立立企業(yè)涉及及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移的稅收問問題。企業(yè)業(yè)被分立，，本身沒有有取得收入入。稅收收結(jié)結(jié)果果：①①視視同同銷銷售售再再分分配配②②不不視視同同銷銷售售再再分分配配涉稅稅分分析析：增增值值稅稅；；營營業(yè)業(yè)稅稅；；企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅；；個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅；；土土地地增增值值稅稅、、契契稅稅。。1/1/202341金蕾公司司分立稅稅收籌劃劃計(jì)劃（一）基基本想法法：將金金蕾公司司分立成成為兩個(gè)個(gè)公司，，其中一一個(gè)為自自己資產(chǎn)產(chǎn)的公司司，另一一個(gè)為承承包人資資產(chǎn)公司司。（二）計(jì)計(jì)劃步驟驟底底之前，，金蕾公公司分立立兩個(gè)公公司，資資產(chǎn)債務(wù)務(wù)相應(yīng)劃劃分清楚楚。2.辦理理相關(guān)資資產(chǎn)過戶戶手續(xù)，，到達(dá)資資產(chǎn)免稅稅目的。。3.辦理理股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓后續(xù)續(xù)手續(xù)。。資產(chǎn)債債務(wù)責(zé)任任清晰，，各自承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)責(zé)任和和風(fēng)險(xiǎn)。。（三）關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)1.承包包人愿意意積極配配合2.能夠夠在2008年年底之前前完成辦辦理分立立登記手手續(xù)。1/1/202342六、特殊殊分立與與一般分分立某總公司司由4個(gè)個(gè)股東共共同投資資成立，，注冊(cè)資資本為800萬萬元，每每個(gè)股東東出資200萬萬元。公公司由總總部A和和分公司司B組成成。A凈凈資產(chǎn)為為1000萬元元，評(píng)估估價(jià)1200萬萬元；B資產(chǎn)為為400萬元，，評(píng)估價(jià)價(jià)600萬元?？偣緵Q決定將B分立出出去，組組成新公公司C，，并將資資產(chǎn)全部部轉(zhuǎn)換成成C公司司股份10000股，，4位股股東每人人2500股。。對(duì)公司分分離出去去的資產(chǎn)產(chǎn)增值200萬萬元，是是否繳納納企業(yè)所所得稅？？稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)分離400萬萬資產(chǎn)后后，原股股東取得得全部股股權(quán)，股股權(quán)支付付額為100%，高于于85%。符合合免稅分分立的規(guī)規(guī)定，可可以按免免稅處理理。1/1/202343稅收政政策法法規(guī)（（財(cái)稅稅[2009]59號(hào)））（一））一般般性分分立處處理：：1.被被分立立企業(yè)業(yè)對(duì)分分立出出去資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按公公允價(jià)價(jià)值確確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或或損失失。2.分分立企企業(yè)應(yīng)應(yīng)按公公允價(jià)價(jià)值確確認(rèn)接接受資資產(chǎn)的的計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。3.被被分立立企業(yè)業(yè)繼續(xù)續(xù)存在在時(shí)，，其股股東取取得的的對(duì)價(jià)價(jià)應(yīng)視視同被被分立立企業(yè)業(yè)分配配進(jìn)行行處理理。4.被被分立立企業(yè)業(yè)不再再繼續(xù)續(xù)存在在時(shí)，，被分分立企企業(yè)及及其股股東都都應(yīng)按按清算算進(jìn)行行所得得稅處處理。。5.企企業(yè)分分立相相關(guān)企企業(yè)的的虧損損不得得相互互結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)。1/1/202344（二）特殊殊性稅務(wù)處處理企業(yè)分立，，被分立企企業(yè)所有股股東按原持持股比例取取得分立企企業(yè)的股權(quán)權(quán)，分立企企業(yè)和被分分立企業(yè)均均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)，且被分分立企業(yè)股股東在該企企業(yè)分立發(fā)發(fā)生時(shí)取得得的股權(quán)支付金金額不低于于其交易支支付總額的的85%，，可以選擇按按以下規(guī)定定處理：1.分立企企業(yè)接受被被分立企業(yè)業(yè)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)，以以被分立企企業(yè)的原有有計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。2.被分立立企業(yè)已分分立出去資資產(chǎn)相應(yīng)的的所得稅事事項(xiàng)由分立立企業(yè)承繼繼。3.被分立立企業(yè)未超超過法定彌彌補(bǔ)期限的的虧損額可可按分立資資產(chǎn)占全部部資產(chǎn)的比比例進(jìn)行分分配，由分分立企業(yè)繼繼續(xù)彌補(bǔ)。。4.被分立立企業(yè)的股股東取得分分立企業(yè)的的股權(quán)，如如需部分或或全部放棄棄原持有的的被分立企企業(yè)的股權(quán)權(quán)，“新股股”的計(jì)稅稅基礎(chǔ)應(yīng)以以放棄“舊舊股”的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)確確定。1/1/202345七、特殊殊分立與與計(jì)稅基基礎(chǔ)（一）免稅實(shí)實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)企業(yè)分立雖然然有“免稅分分立”之稱，，但也并不是是真正意義上上的免稅，只只是暫時(shí)不納納稅。因?yàn)椋海孩俜至⒑蟮钠髽I(yè)業(yè)取得的原企企業(yè)分離的資資產(chǎn)只能按原原賬面價(jià)值作作為計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。②被分立企業(yè)股股東取得的新新企業(yè)股權(quán)也也只能按原企企業(yè)股權(quán)價(jià)值值作為計(jì)稅基基礎(chǔ)。合并雙方如何何利用計(jì)稅基基礎(chǔ)呢？1/1/202346（二）涉稅分分析及選擇1、特殊（免免稅）分立按按賬面價(jià)值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)計(jì)計(jì)稅成本。例：某總公司司由4個(gè)股東東共同投資成成立，注冊(cè)資資本為800萬元，每個(gè)個(gè)股東出資200，各占占25％。該該公司由總部部A和分公司司B組成。總總部A帳面資資產(chǎn)為1000萬元，評(píng)評(píng)估價(jià)1200；B分公公司帳面資產(chǎn)產(chǎn)400萬元元，評(píng)估價(jià)600?？偣緵Q定將B分公司分立立出去，組成成新公司C，，并將資產(chǎn)全全部轉(zhuǎn)換成C公司股10000股，，總公司4位位股東每人取取得2500股。1/1/202347涉稅分析：①A企業(yè)的股東東沒有取得非非股權(quán)支付額額，可以備案案按免稅處理理。即B分公公司評(píng)估增值值的200萬萬不計(jì)算轉(zhuǎn)讓讓所得。②分立企業(yè)C接接受全部資產(chǎn)產(chǎn)須以賬面值值400為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)實(shí)際上是將A企業(yè)資產(chǎn)增增值沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的所得額放放在C企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)。分析：特殊性性稅務(wù)處理分分立實(shí)際就是是遞延納稅。。1/1/2023482、、特特殊殊分分立立新新股股成成本本為為0。。免稅稅分分立立可可以以不不視視為為分分配配，，但但““新新股股””的的成成本本應(yīng)應(yīng)以以放放棄棄的的““舊舊股股””的的成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確定定。。如如不不放放棄棄““舊舊股股””，，則則““新新股股””成成本本可可從從以以下下兩兩種種方方法法中中選選擇擇：：①①直直接接將將““新新股股””總總投投資資成成本本確確定定為為零零；；或或者者,②②以以被被分分立立企企業(yè)業(yè)分分離離出出去去的的凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)占占被被分分立立企企業(yè)業(yè)全全部部?jī)魞糍Y資產(chǎn)產(chǎn)的的比比例例先先調(diào)調(diào)整整減減低低原原持持有有的的““舊舊股股””的的成成本本，，再再將將調(diào)調(diào)整整減減低低的的投投資資成成本本平平均均分分配配到到““新新股股””上上。。如上上例例，，被被分分立立企企業(yè)業(yè)的的股股東東如如不不放放棄棄A企企業(yè)業(yè)““舊舊股股””，，取取得得C企企業(yè)業(yè)的的股股權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)稅稅成成本本：：（1））4位位股股東東持持有有C企企業(yè)業(yè)股股票票的的計(jì)計(jì)稅稅成成本本為為零零；；（2））新新股股的的計(jì)計(jì)稅稅成成本本＝＝200××600/1800＝＝66.7，，即即4位位股股東東在在總總公公司司和和C公公司司分分別別占占有有133.3和和66.7。。1/1/202349八、分分立的的運(yùn)用用和籌籌劃1.特特殊（（免稅稅）分分立可可以分分出虧虧損彌彌補(bǔ)。。2.免免稅分分立資資產(chǎn)增增值企企業(yè)，，應(yīng)稅稅分立立減值值企業(yè)業(yè)。例：甲甲企業(yè)業(yè)將分分支機(jī)機(jī)構(gòu)分分立，，擬設(shè)設(shè)立高高新技技術(shù)企企業(yè)乙乙企業(yè)業(yè)。分分離資資產(chǎn)的的賬面面價(jià)400萬元元，公公允價(jià)價(jià)為600萬。。如采采取免免稅分分立，，則分分離資資產(chǎn)不不確認(rèn)認(rèn)200萬萬元所所得。。乙企企業(yè)接接收的的資產(chǎn)產(chǎn)按400作為為計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，將將多實(shí)實(shí)現(xiàn)利利潤200。因因乙企企業(yè)屬屬于高高新技技術(shù)企企業(yè)，，可以以享受受稅收收優(yōu)惠惠政策策，從從而到到達(dá)200萬在在乙企企業(yè)免免稅目目的。。即使使乙企企業(yè)不不享受受優(yōu)惠惠，也也起到到了遞遞延納納稅的的作用用。1/1/2023503.企企業(yè)享享受優(yōu)優(yōu)惠政政策時(shí)時(shí)，分分析選選擇。。如果分分立與與被分分立雙雙方有有一方方或雙雙方享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策的的情況況系下下，應(yīng)應(yīng)該結(jié)結(jié)合分分析。。符合合免稅稅分立立條件件，稅稅法也也允許許企業(yè)業(yè)選擇擇應(yīng)稅稅方式式處理理。4.被被分立立企業(yè)業(yè)的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金金要及及時(shí)處處理。企業(yè)業(yè)分立立后，，被分分離的的資產(chǎn)產(chǎn)要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新新企業(yè)業(yè)，其其沒有有抵扣扣的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅金金也要要一并并轉(zhuǎn)入入。增增值稅稅法對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)入入的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅能否否在新新企業(yè)業(yè)抵扣扣政策策不明明確。。5.分分立企企業(yè)不不納契契稅。。企業(yè)依依照法法律規(guī)規(guī)定、、合同同約定定分設(shè)設(shè)為兩兩個(gè)或或兩個(gè)個(gè)以上上投資主主體相相同的的企業(yè)業(yè)，對(duì)派派生方方、新新設(shè)方方承受受原企企業(yè)土土地、、房屋屋權(quán)屬屬，不不征收收契稅稅。1/1/202351第二節(jié)企企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)劃與重組組一、債務(wù)重重組二、資產(chǎn)收收購與股權(quán)權(quán)收購三、投資者者的身份利利用四、企業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置利利用五、財(cái)務(wù)核核算方式六、關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)務(wù)重重組七、利用地地方優(yōu)惠政政策八、租賃與與分包業(yè)務(wù)務(wù)九、債務(wù)分分配與現(xiàn)金金分紅十、建安業(yè)業(yè)務(wù)與增值值稅轉(zhuǎn)型十一、機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置與所所得稅征收收方式十二、收入入計(jì)稅與合合同十三、股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)機(jī)1/1/202352重組之五———最新債債務(wù)重組政政策規(guī)定債務(wù)重組業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述（一）債務(wù)務(wù)重組的確確認(rèn)財(cái)稅[2009]59號(hào)：債務(wù)重組組，是指在在債務(wù)人發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)困困難的情況況下，債權(quán)權(quán)人按照其其與債務(wù)人人達(dá)成的書書面協(xié)議或或者法院裁裁定書，就就其債務(wù)人人的債務(wù)作作出讓步的的事項(xiàng)。債權(quán)人作出出讓步，是是指?jìng)鶛?quán)人人同意發(fā)生生財(cái)務(wù)困難難的債務(wù)人人現(xiàn)在或者者將來以低低于重組債債務(wù)賬面價(jià)價(jià)值的金額額或者價(jià)值值償還債務(wù)務(wù)。債權(quán)人人作出讓步步的情形主主要包括：：債權(quán)人人減免免債務(wù)務(wù)人部部分債債務(wù)本本金或或者利利息，，降低低債務(wù)務(wù)人應(yīng)應(yīng)付債債務(wù)的的利率率等。。1/1/202353(二)債務(wù)務(wù)重組組的方方式1．以以低于于債務(wù)務(wù)計(jì)稅稅成本本的現(xiàn)現(xiàn)金清清償債債務(wù)2．以以非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)清清償債債務(wù)3．債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為為資本本，包包括國國有企企業(yè)債債轉(zhuǎn)股股4．修修改其其他債債務(wù)條條件，，如延延長(zhǎng)債債務(wù)償償還期期限、、延長(zhǎng)長(zhǎng)債務(wù)務(wù)償還還期限限并加加收利利息、、延長(zhǎng)長(zhǎng)債務(wù)務(wù)償還還期限限并減減少債債務(wù)本本金或或債務(wù)務(wù)利息息等5．以以上述述兩種種或者者兩種種以上上方式式組合合進(jìn)行行的混混合重重組1/1/202354百年通用申申請(qǐng)破產(chǎn)保保護(hù)1/1/202355破產(chǎn)產(chǎn)重重組組方方式式根據(jù)據(jù)美美國國政政府府先先前前態(tài)態(tài)度度，，聯(lián)聯(lián)邦邦政政府府已已向通通用用注注資資約約200億億美美元元幫幫助助其其維維持持經(jīng)經(jīng)營營。如如果果實(shí)實(shí)施施破破產(chǎn)產(chǎn)重重組組，，通通用用將將在在這這一一過過程程中中額額外外接受受大大約約300億億美美元元政政府府注注資資，用用以以清清償償拖拖欠欠擔(dān)擔(dān)保保債債權(quán)權(quán)人人債債務(wù)務(wù)以以及及提提供供破破產(chǎn)產(chǎn)保保護(hù)護(hù)融融資資和和退退出出融融資資。。作為為交交換換，，美美政政府府對(duì)對(duì)重重組組后后通通用用公公司司的的持持有有股股份份比比例例將將提提高高至至最最多多70%。此外，通用用還欠下政府府80億美元元債務(wù)。屆時(shí)，盡管政政府所持股份份將因總股本本擴(kuò)大而遭到到部分稀釋，，但這些股份份總市值仍能能夠達(dá)到460億美元，，幾乎相當(dāng)于于先前“押注注”總額。1/1/202356政策規(guī)規(guī)定（一））一般般處理理規(guī)定定企業(yè)債債務(wù)重重組，，相關(guān)關(guān)交易易應(yīng)按按以下下規(guī)定定處理理：1.以以非貨貨幣資資產(chǎn)清清償債債務(wù)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分解解為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓相相關(guān)非非貨幣幣性資資產(chǎn)、、按非非貨幣幣性資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值清清償債債務(wù)兩兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，，確認(rèn)認(rèn)相關(guān)關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的所所得或或損失失。2.發(fā)發(fā)生債債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分解解為債債務(wù)清清償和和股權(quán)權(quán)投資資兩項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，確確認(rèn)有有關(guān)債務(wù)清清償所所得或或損失失。3.債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)按按照支支付的的債務(wù)務(wù)清償償額低低于債債務(wù)計(jì)計(jì)稅基基礎(chǔ)的的差額額，確認(rèn)債債務(wù)重重組所所得；債權(quán)人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照收收到到的的債債務(wù)務(wù)清清償償額額低低于于債債權(quán)權(quán)計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的差差額額，，確認(rèn)認(rèn)債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失。。4.債債務(wù)務(wù)人人的的相相關(guān)關(guān)所所得得稅稅納納稅稅事事項(xiàng)項(xiàng)原原則則上上保保持持不不變變。。1/1/202357【實(shí)實(shí)例例】】某某稽稽查查局局對(duì)對(duì)甲甲公公司司進(jìn)進(jìn)行行檢檢查查時(shí)時(shí)，，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)““資資本本公公積積””增增加加了了215000元元。。審審核核““資資本本公公積積””明明細(xì)細(xì)賬賬，，增增加加是是由由于于債債務(wù)務(wù)重重組組業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)引引起起的的。。甲甲公公司司以以一一批批庫庫存存商商品品抵抵償償所所欠欠乙乙公公司司的的債債務(wù)務(wù)70萬萬元元，，該該庫庫存存商商品品賬賬面面成成本本為為40萬萬元元，，市市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)價(jià)格格(不不含含稅稅)為為50萬萬元元，，記記賬賬如如下下：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款——乙乙公公司司700000貸：：庫庫存存商商品品400000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)——增增值值稅稅(銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額)85000資本公積積—其他他資本公公積215000分析：①轉(zhuǎn)讓所所得10萬元；；②清償償債務(wù)所所得11.5萬萬元（70-40-8.5））。1/1/202358（二）特特殊處理理規(guī)定企業(yè)重組組符合本本通知第第五條規(guī)規(guī)定條件件的，交交易各方方對(duì)其交交易中的的股權(quán)支支付部分分，可以以按以下下規(guī)定進(jìn)進(jìn)行特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理：：①企業(yè)債務(wù)務(wù)重組確確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額占該企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額50%以以上，可可以在5個(gè)納稅稅年度的的期間內(nèi)內(nèi)，均勻勻計(jì)入各各年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。②企業(yè)發(fā)生生債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)債務(wù)清清償和股股權(quán)投資資兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)認(rèn)有關(guān)債債務(wù)清償償所得或或損失，，股權(quán)投投資的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)以原債債權(quán)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。企業(yè)的的其他相相關(guān)所得得稅事項(xiàng)項(xiàng)保持不不變。1/1/202359二、股權(quán)收收購東航上航本本周啟動(dòng)重重組可能能交叉持股股本報(bào)訊(記者李李媚玲)東東航內(nèi)部部人士對(duì)記記者透露，，一直備受受關(guān)注的東方航空和上海航空重組事宜將將在本周啟啟動(dòng)。對(duì)于兩家公公司重組的的方式，上上航某內(nèi)部部人士稱，，考慮到兩兩家公司業(yè)業(yè)績(jī)現(xiàn)狀以以及上海市市政府希望望擁有一家家本土航空空公司的愿愿望，兩家家公司交叉叉持股的重重組方式可可能性較大大。上海市政府府一直致力力于打造上上海航空樞樞紐港，這這就需要一一家市場(chǎng)占占有率在40%以上上的基地航航空公司的的支持。目目前，上航航在當(dāng)?shù)氐牡暮娇帐袌?chǎng)場(chǎng)中占有15%的份份額，東航航則達(dá)到了了40%。。如果東航航與上航完完成重組，，新公司所所占的上海海市場(chǎng)份額額將達(dá)五成成以上。1/1/202360中國平安耗耗資222億收購深深發(fā)展11億股網(wǎng)易財(cái)經(jīng)訊訊2009年年6月12日，中國國平安集團(tuán)團(tuán)發(fā)布公告告稱，與深深發(fā)展達(dá)成成《股份認(rèn)認(rèn)購協(xié)議》》和《股份份購買協(xié)議議》。協(xié)議規(guī)定，，平安壽險(xiǎn)險(xiǎn)將認(rèn)購深深發(fā)展非公公開發(fā)行的的3.70—5.85億股份份。協(xié)議涉涉及資金106.83億。此此外，中國國平安將于于2010年底前，，以現(xiàn)金或或股權(quán)的支支付方式，，受讓深發(fā)發(fā)展第一大大股東新橋橋投資所持持該行5.2億股份份，占深發(fā)發(fā)展總股本本16.76%。若以現(xiàn)金方方式支付，，總對(duì)價(jià)114.49億；若若以股權(quán)支支付，平安安將向新橋橋投資發(fā)行行2.99億股H股股作為對(duì)價(jià)價(jià)。交易完完成后，新新橋投資成成為中國平平安集團(tuán)的的股東，持持有中國平平安H股約約合299,088,758股，占中中國平安總總股份約4.1%。。1/1/202361（一）情況描描述企業(yè)發(fā)展過程程中，有時(shí)會(huì)會(huì)兼并和收購購一些企業(yè)，，在被兼并企企業(yè)不解散情情況下，股權(quán)收購是一一種主要方式式。收購時(shí)，被收收購企業(yè)一般般會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)的評(píng)估，評(píng)評(píng)估的結(jié)果可可能是增值，，也可能是減減值，對(duì)于減減值的資產(chǎn)如如何收購，對(duì)對(duì)于增值的資資產(chǎn)如何收購購，是收購企企業(yè)應(yīng)該考慮慮的問題。股股權(quán)收購與資資產(chǎn)收購在稅稅收上有什么么不同，在收收購企業(yè)時(shí)必必須要全面衡衡量，以便作作出正確的判判斷。1/1/202362（二）涉稅分分析及選擇1.股權(quán)收購購不影響被收收購企業(yè)的資資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值值變動(dòng)股權(quán)收購只是是被收購企業(yè)業(yè)的股東之間間的股權(quán)所有有者的變換，，它涉及的稅稅收是股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓是否有所所得，是否繳繳納所得稅的的問題。①個(gè)人股東繳納納個(gè)人所得稅稅②企業(yè)股東則繳繳納企業(yè)所得得稅③股權(quán)的定價(jià)與與企業(yè)資產(chǎn)的的價(jià)值是相關(guān)關(guān)的1/1/2023632.股權(quán)置換換可以免稅。。股權(quán)收購，是是指一家企業(yè)購買另一家企企業(yè)的股權(quán)，，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被被收購企業(yè)控控制的交易。。收購企業(yè)支支付對(duì)價(jià)的形形式包括股權(quán)權(quán)支付、非股股權(quán)支付或兩兩者的組合。。一般性稅務(wù)處處理①被收購方應(yīng)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失②收購方取得得股權(quán)或資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)確確定。例：A持有甲甲企業(yè)100%股權(quán)，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)200萬，公允允價(jià)500。。乙企業(yè)收購購A全部股權(quán)權(quán)，價(jià)款500。股權(quán)增增值300納納稅75（300*25）。1/1/202364特殊性性稅務(wù)務(wù)處理理收購企企業(yè)購購買的的股權(quán)權(quán)不低低于被被收購購企業(yè)業(yè)全部部股權(quán)權(quán)的75%，且收收購企企業(yè)在在該股股權(quán)收收購發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)的股股權(quán)支支付金金額不不低于于其交交易支支付總總額的的85%，可以以選擇擇按以以下規(guī)規(guī)定處處理：：①被收收購企企業(yè)的的股東東取得得收購購企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)的計(jì)計(jì)稅基基礎(chǔ)，，以被收收購股股權(quán)的的原有有計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定定②收購購企業(yè)業(yè)取得得被收收購企企業(yè)股股權(quán)的的計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，以被收收購股股權(quán)的的原有有計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)確定定③股權(quán)支支付不不確認(rèn)認(rèn)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或或損失失例：A持有有甲企企業(yè)100%股股權(quán)，，計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)200萬萬，公公允價(jià)價(jià)500。。乙企企業(yè)收收購A全部部股權(quán)權(quán)，價(jià)價(jià)款500。支支付股股權(quán)500，股股權(quán)支支付比比例超超過85%。股股權(quán)增增值300不納納稅。。1/1/202365實(shí)例分析析我公司原原在江西西、湖南南、廣東東都設(shè)有有生產(chǎn)廠廠，現(xiàn)計(jì)計(jì)劃將江江西、湖湖南工廠廠并入廣廣東工廠廠，采取取方法如如下：湖南、江江西、廣廣東工廠廠原都由由A、B二位股股東控制制，現(xiàn)各各股東準(zhǔn)準(zhǔn)備以所所持有湖湖南、江江西的股股權(quán)按一一定的折股比例例出資增增加廣東東工廠的的注冊(cè)資資本，廣東工工廠將所所增加的的資本等等額投資資到原工工廠。原原三工廠廠都是平平行關(guān)系系，獨(dú)立立法人，，改制后后，湖南南工廠與與江西工工廠變成成廣東工工廠的全全資子公公司。1/1/2023661/1/2023671/1/202368問題如下下進(jìn)行股權(quán)權(quán)置換（（形式為為廣東工工廠收購購A、B在江西西、湖南南的股權(quán)權(quán)，支付付的是等等值的廣廣東工廠廠股權(quán)給給A、B）時(shí)，，以江西西、湖南南帳面凈凈資產(chǎn)作作價(jià)，較較初始投投資有增增值（目目的是重重組后符符合上市市公司要要求）。。如需繳個(gè)個(gè)稅，因因?yàn)楣蓶|東個(gè)人沒沒取得現(xiàn)現(xiàn)金收入入，增值值額度較較大，股股東暫時(shí)時(shí)拿不出出這么多多錢繳稅稅，可否否等到最最終轉(zhuǎn)讓讓時(shí)繳稅稅？江西、湖湖南工廠廠當(dāng)?shù)囟惗惥忠笄笪覀冊(cè)谠诋?dāng)?shù)乩U繳，是否否妥當(dāng)？？1/1/202369關(guān)于非非貨幣幣性資資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增增值暫暫不征征收個(gè)個(gè)人所所得稅稅的批批復(fù)國稅函函[2005]319號(hào)號(hào)考慮到到個(gè)人人所得得稅的的特點(diǎn)點(diǎn)和目目前個(gè)個(gè)人所所得稅稅征收收管理理的實(shí)實(shí)際情情況，，對(duì)個(gè)個(gè)人將將非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行行評(píng)估估后投投資于于企業(yè)業(yè)，其其評(píng)估增增值取取得的的所得得在投投資取取得企企業(yè)股股權(quán)時(shí)時(shí)，暫暫不征征收個(gè)個(gè)人所所得稅稅。在投投資收收回、、轉(zhuǎn)讓讓或清清算股股權(quán)時(shí)時(shí)如有有所得得，再再按規(guī)規(guī)定征征收個(gè)個(gè)人所所得稅稅，其其“財(cái)產(chǎn)產(chǎn)原值值”為為資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估估前的的價(jià)值值。1/1/202370關(guān)于資資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增增值計(jì)計(jì)征個(gè)個(gè)人所所得稅稅問題題的通通知國稅發(fā)發(fā)[2008]115號(hào)號(hào)一、個(gè)個(gè)人(自然然人，，下同同)股股東從從被投投資企企業(yè)取取得的的、以以企業(yè)資資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增增值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增個(gè)個(gè)人股股本的的部分分，屬于于企業(yè)業(yè)對(duì)個(gè)個(gè)人股股東股股息、、紅利利性質(zhì)質(zhì)的分分配，，按照照“利利息、、股息息、紅紅利所所得””項(xiàng)目目計(jì)征征個(gè)人人所得得稅。。稅款款由企企業(yè)在在轉(zhuǎn)增增個(gè)人人股本本時(shí)代代扣代代繳。。二二、個(gè)人以以評(píng)估估增值值的非非貨幣幣性資資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投投資取取得股股權(quán)的的，對(duì)對(duì)個(gè)人人取得得相應(yīng)應(yīng)股權(quán)權(quán)價(jià)值值高于該該資產(chǎn)產(chǎn)原值值的部部分，屬于于個(gè)人人所得得，按按照““財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得”項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)計(jì)征個(gè)個(gè)人所所得稅稅。稅款由由被投投資企企業(yè)在在個(gè)人人取得得股權(quán)權(quán)時(shí)代代扣代代繳。。1/1/2023713.資資產(chǎn)收收購是是企業(yè)業(yè)的資資產(chǎn)銷銷售行行為，，收購購企業(yè)業(yè)可以以按收收購價(jià)價(jià)計(jì)入入資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基基礎(chǔ)。。例：甲甲企業(yè)業(yè)準(zhǔn)備備收購購乙企企業(yè)，，乙企企業(yè)資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)1000萬，，評(píng)估估價(jià)1200。。股權(quán)權(quán)收購購則甲甲企業(yè)業(yè)需付付出股股權(quán)1200給給乙企企業(yè)股股東。。而乙乙企業(yè)業(yè)的資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)還是是1000，后后可抵抵扣所所得稅稅250；；如果果甲企企業(yè)收收購乙乙企業(yè)業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)，付付出價(jià)價(jià)款1200萬萬，可可抵扣扣所得得稅300。如乙企業(yè)資資產(chǎn)減值為為800萬萬，則甲企企業(yè)股權(quán)收收購方式付付出800獲得乙企企業(yè)股權(quán)，，企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)1000萬萬可抵扣所所得稅250；如甲甲企業(yè)采取取資產(chǎn)收購購，購入資資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)800，，可以抵扣扣所得稅200。1/1/202372三、投資者者的身份利利用（一）情況況描述法人單位投投資時(shí)，身身份只能是是法人單位位，沒有其其他選擇，，否則就是是將自己?jiǎn)螁挝坏耐顿Y資轉(zhuǎn)移給他他人。個(gè)人投資者者投資，可可以考慮是是以自然人人身份任股股東還是以以自己設(shè)立立的一人公公司名義擔(dān)擔(dān)任股東（（以一人公公司出資））。有的個(gè)個(gè)人投資者者除了股權(quán)權(quán)投資外，，還有獲取取資金利息息的