第七章產(chǎn)品成本核算的輔助方法

同學們好！第七章產(chǎn)品成本核算的輔助方法重點與難點分類法原理標準成本的含義成本差異的計算與分析系數(shù)法分配

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類產(chǎn)品成本核算概述（一）分類法概念及適用范圍

以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，匯集生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定的分配方法分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。這種產(chǎn)品成本計算方法稱為分類法。該方法的目的在于簡化成本核算凡是產(chǎn)品品種或規(guī)格繁多，且能按一定標準分類的企業(yè)，均可采用該法。它的應(yīng)用不受生產(chǎn)類型的限制。具體范圍如下（1）適用于聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)；（2）適用于用同樣原材料，同樣工藝過程，而生產(chǎn)出來不同規(guī)格的產(chǎn)品；（3）適用于在生產(chǎn)主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)一些非主要產(chǎn)品的生產(chǎn)；（4）適用于除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)（二）特點1、以產(chǎn)品類別為成本計算對象2、分類法的成本計算期要根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求來確定3、分類法不是一種獨立的成本計算方法它可以與任何一種基本方法結(jié)合，適用于任何類型的企業(yè)

（三）分類法的計算程序

1、劃分產(chǎn)品類別、按照產(chǎn)品的類別設(shè)立成本計算單2、利用成本計算基本方法，計算各類產(chǎn)品成本類別劃分標準品種相同，型號或規(guī)格不同品種相同，原材料含量不同聯(lián)產(chǎn)品3、采用一定的分配標準，計算類內(nèi)各產(chǎn)品成本分配標準實物量：重量、體積、面積、長度定額量：定額消耗量、定額成本價值量：售價、產(chǎn)值常用的一種簡化分配方法：系數(shù)法二、簡化的分類法--系數(shù)法（成本在同類產(chǎn)品內(nèi)部分配的方法）（一）含義

是將分配標準折合成相對固定的系數(shù)，按固定的系數(shù)來分配類內(nèi)各產(chǎn)品成本的方法。產(chǎn)品系數(shù)：是同類產(chǎn)品中各產(chǎn)品的單位分配標準（消耗量定額、定額成本、售價）與標準產(chǎn)品的單位分配標準的比值。系數(shù)有單項系數(shù)和綜合系數(shù)之分。

（二））基本本原理理在一類類產(chǎn)品品中選選擇一一種產(chǎn)產(chǎn)品作作為標準產(chǎn)產(chǎn)品，其系數(shù)定定為1，再將將其它它產(chǎn)品品的消消耗、、定額額或費費用定定額與與標準準產(chǎn)品品的消消耗定定額或或費用用定額額相比比較，，確定定各產(chǎn)產(chǎn)品的的系數(shù)數(shù)，然然后根根據(jù)各各產(chǎn)品品系數(shù)數(shù)將各各產(chǎn)品品產(chǎn)量量換算算為標標準產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量，，并按按各產(chǎn)產(chǎn)品標標準產(chǎn)產(chǎn)量的的比例例，在在各產(chǎn)產(chǎn)品之之間進進行費費用的的分配配。（三））核算算程序序1、確定定分配配標準準（實實物量量或價價值標標準））3、確定定各產(chǎn)產(chǎn)品系系數(shù)某產(chǎn)品品的系系數(shù)=該產(chǎn)品品的單單位定定額消耗量量或定定額成成本標準產(chǎn)產(chǎn)品的的單位位定額消耗耗或定定額成成本2、確定定標準準產(chǎn)品品（作為系系數(shù)計計算參參照物物的產(chǎn)產(chǎn)品））一般般選擇擇生產(chǎn)產(chǎn)量較較大、、生產(chǎn)產(chǎn)穩(wěn)定定的產(chǎn)產(chǎn)品4、計算算各產(chǎn)產(chǎn)品標標準產(chǎn)產(chǎn)量（（總系系數(shù)））標準產(chǎn)產(chǎn)量是指各各產(chǎn)品品實際際產(chǎn)量量按其其系數(shù)數(shù)折合合的相相當于于標準準產(chǎn)品品的產(chǎn)產(chǎn)量某產(chǎn)品品的標準產(chǎn)產(chǎn)量=完工產(chǎn)量+在產(chǎn)品品量或或在產(chǎn)品約約當產(chǎn)產(chǎn)量×該產(chǎn)品品系數(shù)5、按標標準產(chǎn)產(chǎn)量分分配費費用：：分成成本項項目進進行分分配某產(chǎn)品某某成本本項目單單位成成本=該類產(chǎn)產(chǎn)品某某成本本項目成成本合合計該類產(chǎn)產(chǎn)品標標準產(chǎn)產(chǎn)量之之和（四））計算算實例例1例：：某廠廠生生產(chǎn)產(chǎn)A、B、C、D四種種元元件件。。它它們們所所用用原原材材料料相相同同，，經(jīng)經(jīng)過過同同一一工工藝藝過過程程，，將將其其合合并并為為甲甲類類。。該該廠廠采采用用品品種種法法計計算算該該類類電電子子元元件件的的總總成成本本。。各各成成本本項項目目產(chǎn)產(chǎn)成成品品總總成成本本分分別別為為33600元、、3520元、、10560元。。（（以以A為標標準準產(chǎn)產(chǎn)品品））計計算算程程序序的的運運用用：：產(chǎn)品品品品種種實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品定定額額系系數(shù)數(shù)標標準準產(chǎn)產(chǎn)量量材料工工時原原材料料其其它（（件））A10000件10千克2小時C10750121.8產(chǎn)品品品種實實際產(chǎn)產(chǎn)量單單位產(chǎn)產(chǎn)品定定額系系數(shù)數(shù)標標準產(chǎn)產(chǎn)量材料工工時時原原材料料其其它它原原材料料其其它A10000件10千克2小時合計4200035200將某類類產(chǎn)成成品的的總成成本（（按標標準產(chǎn)產(chǎn)量））分配配給類內(nèi)內(nèi)各產(chǎn)產(chǎn)品的的完工工產(chǎn)品品。分配時時，主主要用用兩種種方法法：1、定額額成本本法若甲類類產(chǎn)品品原材材料合合計數(shù)數(shù)為38,504元,其中,期末在在產(chǎn)品品的定定額成成本為為4904元。直直接人人工本本月合合計為為4037元,其中,期末在在產(chǎn)品品定額額成本本為517元。制制造費費用本本月合合計為為10800元，其其中，，期末末在產(chǎn)產(chǎn)品定定額成成本240元。直接材材料分分配率率:33600/42000=0.8元/件各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔擔的直直接材材料為為A:10000××0.8=8000元B:8075××0.8=6460元C:12900××0.8=10320元D:11025××0.8=8820元待分配配總額額：38504-4904=33600元待分配配總額額：4037-517=3520元直接人人工成成本分分配率率:3520/35200=0.1元/件各種產(chǎn)品品應(yīng)負擔擔的直接接人工為為A:10000××0.1=1000元B:7125××0.1=712.5元C:9675××0.1=967.5元D:8400××0.1=840元待分配總總額：10800-240=10560元制造費用用分配率率:10560/35200=0.3元/件各種產(chǎn)品品應(yīng)負擔擔的制造造費用為為A:10000××0.3=3000元B:7125××0.3=2137.5元C:9675××0.3=2902.5元D:8400××0.3=2520元2、約當產(chǎn)產(chǎn)量法項目目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)成品（（件）35020050期末在產(chǎn)產(chǎn)品（件件）506050在產(chǎn)品完完工率50％50％50％材料消耗耗定額（（公斤／／件）44.43.2工時消耗耗定額（（時／件件）32.73.6產(chǎn)量及消消耗定額額表產(chǎn)品類別別：A產(chǎn)品系數(shù)數(shù)計算表產(chǎn)品類別別：A產(chǎn)品材料系數(shù)數(shù)工時系數(shù)數(shù)單位定額額系數(shù)單位定額額系數(shù)甲4131乙4.44.4/4=1.12.72.7/3=0.9丙3.23.2/4=0.83.63.6/3=1.2－－－－－－標準產(chǎn)量量計算表產(chǎn)品類別別：A產(chǎn)品產(chǎn)品系數(shù)數(shù)材料系數(shù)工時系數(shù)產(chǎn)成品標標準產(chǎn)量量產(chǎn)成品產(chǎn)量按材料系系數(shù)折合按工時系數(shù)折合在產(chǎn)品標準產(chǎn)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量按材料系數(shù)折合按工時系數(shù)折折合完工率約當產(chǎn)量標準產(chǎn)量甲11350350350505050%2525乙1.10.9200220180606650%3027丙0.81.2504060504050%2530合計59015682610產(chǎn)成品標準產(chǎn)產(chǎn)量=產(chǎn)成品量×產(chǎn)品系數(shù)在產(chǎn)品標準產(chǎn)產(chǎn)量=在產(chǎn)品量或約約當量×產(chǎn)品系數(shù)各產(chǎn)品完工成本計算表3505＝17503502＝7003501＝3502800單位：元產(chǎn)品直接材料直接工資制造費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計2205＝11001802＝3601801＝1801640405＝200

602＝120

601＝60

380305011805904820直接材料單位位成本標準產(chǎn)品單位位成本：=3830610+156=5直接人工單位位成本=1344590+82=2制造費用單位位成本=672590+82=1完工產(chǎn)品成本本=完工標準產(chǎn)量量×標準產(chǎn)品單位位成本產(chǎn)品成本計算算單產(chǎn)品類別：A

成本項目生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本總成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接材料直接工資制造費用合計383078030501750110020013441641180700360120672825903501806058461026482028001640380三、聯(lián)產(chǎn)品成成本計算（一）聯(lián)產(chǎn)品品概念聯(lián)產(chǎn)品是指用用同樣的原料及主要材材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出具有不同使用價值的主主要的商品產(chǎn)產(chǎn)品。綜合成本投入原材料A產(chǎn)品直接出售B產(chǎn)品進一步加工分離點可歸屬成本C產(chǎn)品（二）聯(lián)產(chǎn)品品成本核算特特點1、各種聯(lián)產(chǎn)品品均為主要產(chǎn)產(chǎn)品，需分別別計算成本3、分離前的綜綜合成本應(yīng)采采用分類法計計算，分離后后的個別歸屬屬成本采用一一般的成本計計算方法進行行歸集。2、聯(lián)產(chǎn)品分離離點前的的成成本是綜合成成本，分離點后的成本是是個別歸屬成成本（三）核算程程序1、采用分類法法計算出分離離前的綜合成成本2、選擇適當?shù)牡姆峙錁藴?，，將綜合成本本在各聯(lián)產(chǎn)品品之間進行分分配3、歸集進一步步加工的可歸歸屬成本（四）實例分分析某企業(yè)用同一一種原材料，，在同一個工工藝過程中生生產(chǎn)出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品，，這些聯(lián)產(chǎn)品品采用售價作作為分配標準準。以A產(chǎn)品為標準產(chǎn)產(chǎn)品其系數(shù)為為1，A產(chǎn)品分離后還還需繼續(xù)加工工為甲產(chǎn)品才才能出售，B產(chǎn)品在分離后后可直接對外外銷售.有關(guān)資料如下下：項目直接材料直接人工制造費用合計分離前的聯(lián)合成本30000150001500060000各成本項目占總成本比重50%25%25%100%分離后A產(chǎn)品可歸屬成本50003000200010000（1）產(chǎn)量和單價

產(chǎn)品名稱

產(chǎn)量（件）單位售價（元）AB7204001518(2)成本計算資料聯(lián)產(chǎn)品成本計計算單產(chǎn)品名稱產(chǎn)量系數(shù)標準產(chǎn)量分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計72040011.2720480120050360002400060000要求：（1）編制聯(lián)產(chǎn)品成本計算表（2）編制A產(chǎn)品成本匯總計算表B產(chǎn)品的系數(shù)=18/15分配率=60000/1200A產(chǎn)品成本計算算單成本項目綜合成本總成本比重金額直接材料50%直接人工25%制造費用25%合計100%1800090009000360005000300020001000023000120004600046000可歸屬成本四、副產(chǎn)品和和等級產(chǎn)品成成本計算（一）副產(chǎn)品品含義副產(chǎn)品是指企企業(yè)使用同一原材料，在生生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同一生產(chǎn)過程中附附帶產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。投入原材料聯(lián)合成本同一生產(chǎn)過程分離點主要產(chǎn)品副產(chǎn)品再加工可歸屬成本A產(chǎn)品（二）副產(chǎn)品品成本計算特特點副產(chǎn)品價值比比較低，其聯(lián)聯(lián)合成本采用用簡化方法計計算1、按產(chǎn)品的銷銷售價格減去去銷售稅金和和合理利潤的金額作作價2、按照固定價價格計價（三）副產(chǎn)品品成本計算程程序1、采用分類法法計算出主副副產(chǎn)品分離前前的綜合成本本2、選擇適當方方法將副產(chǎn)品品成本從聯(lián)合合成本中分離離出3、歸集進一步步加工的可歸歸屬成本副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系聯(lián)系都是聯(lián)合生產(chǎn)產(chǎn)過程的產(chǎn)物物，即同源產(chǎn)產(chǎn)品。區(qū)別主要在于價值值大小。聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入較大，對企企業(yè)效益影響響大，且為企企業(yè)主要產(chǎn)品品是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)活動的主要要目的；副產(chǎn)產(chǎn)品與其相反反。聯(lián)副產(chǎn)品劃分分標準并不穩(wěn)穩(wěn)定，時間、、地點和企業(yè)業(yè)的管理策略略常常改變著著兩者的劃分分。（四）實例

某企業(yè)用同種原材料，在同一個工藝過程中生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)B副產(chǎn)品，B副產(chǎn)品分離后，需作進一步加工才能對外銷售。本月共發(fā)生聯(lián)合成本150000元，其中直接材料占聯(lián)合成本50%，直接人工占10%，制造費用占40%，生產(chǎn)A產(chǎn)品10000kg，B副產(chǎn)品2000kg，B副產(chǎn)品進一步加工后發(fā)生直接人工共2000元，制造費用2500元。B副產(chǎn)品對外售價12元，每千克銷售費用和利潤合計為1元。要求：計算B副產(chǎn)品成本B副產(chǎn)品應(yīng)負擔擔的聯(lián)合成本本=12-1-2000+25002000×2000=17500直接材料：10500直接人工：1750制造費用：525017500×60%×10%×30%B副產(chǎn)品成本計計算成本項目聯(lián)合成本可歸屬成本總成本直接材料直接人工制造費用1050017505250200025001050037507750合計17500450023000（五）等級品品的成本計算算1、概念指品種相同，，但質(zhì)量上有有差別的產(chǎn)品品。其與聯(lián)、副產(chǎn)產(chǎn)品比較相同點使用相同原材材料、經(jīng)過同同一生產(chǎn)過程程而產(chǎn)生的；；不同點聯(lián)副產(chǎn)品屬屬于性質(zhì)、、用途不同同的產(chǎn)品，，而等級品品是性質(zhì)、、用途相同同的同種產(chǎn)產(chǎn)品；等級級品質(zhì)量不不同，其售售價也有區(qū)區(qū)別。與非合格品品比較是兩個不同同概念。等等級產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量上的差差別一般是是在允許的的設(shè)計范圍圍以內(nèi)的，，不會影響響產(chǎn)品的使使用壽命。。非合格品品指等級以以下的產(chǎn)品品，其質(zhì)量量標準達不不到設(shè)計要要求，屬于于廢品范圍圍。2、成本計算算由于原材料料含量或工工藝技術(shù)條條件而產(chǎn)生生，采用分分類法，按按一定分配配標準計算算各等級的的成本。由于生產(chǎn)和和管理不善善造成的，，則不應(yīng)分分別計算成成本，因其原原材料工藝藝過程相同同，則成本本相等。即根據(jù)造成成等級品質(zhì)質(zhì)量差異的的原因而定定主觀原因－－－采用實實物量分配配法由于工人操操作不當，，技術(shù)不熟熟練或管理理不善等主主觀原因造造成的等級級品，其成成本采用實實物量分配配法分配，，以使各等等級產(chǎn)品的的單位成本本相同。因因為各產(chǎn)品品雖然等級級不同，但但使用原材材料，經(jīng)過過的生產(chǎn)工工藝過程都都相同，其其產(chǎn)品的單單位成本理理應(yīng)沒有區(qū)區(qū)別。同時時，低等級級產(chǎn)品成本本與正品成成本一樣，，由于售價價較低而使使其毛利低低于正品的的差額，能能比較敏感感地反映企企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量管理不不善所導(dǎo)致致的經(jīng)濟損損失?？陀^原因－－－采用系系數(shù)分配法法由于所用原原材料的質(zhì)質(zhì)量或受目目前技術(shù)水水平限制等等原因形成成的等級品品，其成本本一般采用用系數(shù)分配配法分配。。通常以單位位售價比例例定出系數(shù)數(shù)，再按系系數(shù)的比例例計算出不不同等級產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)該負負擔的聯(lián)合合成本。這這樣不同等等級產(chǎn)品具具有不同單單位成本，，等級高、、售價大的的產(chǎn)品負擔擔成本多，，等級低、、售價小的的產(chǎn)品負擔擔成本少，，該做法更更符合收入入與費用相相配比的要要求。第二節(jié)標標準成成本法標準成本的制制定標準成本差異異的分析標準成本差異異的賬務(wù)處理理標準成本法與與定額法的異異同一、標準成本本法概述（一）標準成成本法的概念念標準成本法是本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。1、事前制定出產(chǎn)品的的各項標準成成本作為控制生產(chǎn)產(chǎn)費用，降低低產(chǎn)品成本的的目標（二）標準成成本法的主要要特點是2、（事中）在在生產(chǎn)費用發(fā)發(fā)生時將符合標準的的費用和脫離離標準的差異異分別核算以加強對成本本差異的日常常核算、分析析和控制3、月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異異計算產(chǎn)品的實實際成本為成本的定期期考核和分析析提供數(shù)據(jù)（三）標準成成本法的主要要內(nèi)容1、標準成本的的制定2、成本差異的的計算分析3、產(chǎn)品實際成成本的計算4、成本差異的的處理二、標準成本本的制定（一）標準成成本的含義標準成本是以以工藝評估和和動作研究所所確定的消耗標標準為基礎(chǔ)確確定的成本水水平，即指在在提高效率和和杜絕浪費的的前提下必須須發(fā)生的成本本，是日常成成本控制的依依據(jù)。標準成成本是一種目目標成本，說說明各企業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當當消耗多少，，亦稱“應(yīng)計計成本”。“標準成本”通通常有兩種含含義（1）指“單位產(chǎn)品的標準成本””=單位產(chǎn)品標準準消耗量×標準單價（2）指“實際產(chǎn)量的標準成本””（總成本））=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準準成本（二）標準成成本的種類1、理想標準成成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營條件處處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確確定的最低水水平的成本這種標準太高高，很難實現(xiàn)現(xiàn)，可以作為為成本控制的戰(zhàn)略目目標，但不宜宜作為日常成成本控制的標準。資源無浪費、、設(shè)備無故障障、產(chǎn)出無廢廢品、工時全全有效2、正常標準成成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營條件處處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的的標準成本這種標準成本本是一種經(jīng)過過努力可達到到的成本，可以作為日常常成本控制的的標準?？紤]了現(xiàn)實中中尚不能完全全避免的設(shè)備備故障、人工工閑置等無效效率狀況3、基本標準成成本是以某一特定定年份的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營條件為為基礎(chǔ)制定的標標準成本。這種標準成本本可以作為各各期成本比較較的基礎(chǔ)，但不不宜作為日常常控制和考核核標準。4、當期標準成成本是以當期的生生產(chǎn)經(jīng)營條件件為基礎(chǔ)制定定的標準成本本。這種標準成本本可作為日常?？刂坪涂己撕藰藴?。日常成本控制制應(yīng)采取當期期標準與正常常標準相結(jié)合合的當期正常標準準成本。（三）標準成成本的制定單位產(chǎn)品的標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價1、直接材料標標準成本的確確定單位產(chǎn)品直接材料標準成本=單位產(chǎn)品用料標準×材料標準單價直接材料標準準成本標準材料A材料B標準消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價（2）發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標準成本（4）=∑（3）12.09元2、直接人工標標準成本的制制定直接人工標準準成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率標準小時工資資率=

標準工資總額÷

標準總工時標準總工時是是指一定期間間內(nèi)充分利用用現(xiàn)有生產(chǎn)能能力所能提供供的人工總工工時或機器總總工時。直接人工標準準成本標準第一工序第二工序標準工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月標準總工時每月標準工資總額標準小時工資率2020498%200400036000.905020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時標準（2）理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時標準1.50.30.10.120.8-0.10.11直接人工標準成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標準直接人工（4）=∑（3）3.063、變動性制造造費用標準成成本的制定變動性制造費用標準成本=

單位產(chǎn)品標準工時×

變動性制造費用標準小時費用率變動性制造費用標準小時費用率=

變動性制造費用預(yù)算額÷

標準總工時變動性制造費費用標準成本本部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計8004001400200040020052002100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4）21變動制造費用標準成本（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.84、固定性制造造費用標準成成本制定固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品標準工時×固定性制造費用標準小時費用率固定性制造費用標準小時費用率=固定性制造費用預(yù)算額÷標準總工時固定性制造費費用標準成本本部門第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計20070050030030020002350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標準工時（4）21部門固定制造費用標準成本（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品固定制造費用標準成本（6）=∑（5）1.605、標準成本卡卡確定好各成本本項目的標準準成本后，就就要編制各種種產(chǎn)品的標準準成本卡，以以此作為成本本控制的依據(jù)據(jù)。格式見P205表7-17三、標準成本本差異的計算算與分析標準成本差異異是指產(chǎn)品的的實際成本與與產(chǎn)品的標準準成本之間的的差額，其計計算公式如下下:標準成本差異

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本（一）標準成成本差異的計計算上式計算的結(jié)結(jié)果一般為兩兩種情況①實際成本大于于標準成本的的正差異,表示成本超支支,稱為不利差異異;②實際成本小于于標準成本的的負差異,表示成本節(jié)約約,稱為有利差異異成本差異價格差異數(shù)量差異標準成本差異異一般分為量量差和價差量差=標準價格×數(shù)量差異=標準價格×（實際數(shù)量-標準數(shù)量）價差=實際數(shù)量×價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標準價價格））幾點需需注意意的事事項計算的的成本本差異異是總總差異異即按當當期實實際產(chǎn)產(chǎn)量計計算的的實際際總成成本與與標準準總成成本的的差異異計算中中使用用的標標準成成本是是指實實際產(chǎn)產(chǎn)量的的標準準成本本實際際產(chǎn)產(chǎn)量量是是指指實實際際消消耗耗本本期期成成本本的的產(chǎn)產(chǎn)量量（二二））各各成成本本項項目目差差異異的的計計算算與與分分析析直接接材材料料成成本本＝＝材材料料消消耗耗量量×材料料單單價價直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異例1直接接材材料料成成本本總差差異異＝4158－4400＝－－242（元元））其中中：：數(shù)量量差差異異＝(990－1100)××4＝－－440(元)價格格差差異異＝(4.2－4)××990=198(元)實際標準材料消耗量(公斤)9901100材料單價(元/公斤)4.24直接材料成本(元)41584400直接接材材料料的的價價格格差差異異一一般般應(yīng)應(yīng)由由采采購購部部門門負負責責直接接材材料料數(shù)數(shù)量量差差異異一一般般應(yīng)應(yīng)由由控控制制用用料料的的生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門負負責責直接接材材料料成成本本差差異異的的分分析析直接接人人工工成成本本＝＝生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時×小時時工工資資率率直接人工成本差異直接人工效率差異直接人工小時工資率差異在上上例例中中直接接人人工工成成本本總差差異異＝8400－6450＝1950（元元））其中中：：效率率差差異異＝(1400－1290)××5＝550（元元））工資資率率差差異異＝(6－5)××1400＝1400（元元））實際標準生產(chǎn)工時(小時)14001290小時工資率(元/小時)65直接人工成本(元)84006450直接接人人工工效效率率差差異異的的形形成成基基本本上上由由生生產(chǎn)產(chǎn)調(diào)調(diào)度度部部門門負負責責直接接人人工工工工資資率率差差異異一一般般應(yīng)應(yīng)由由勞勞動動人人事事部部門門或或生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門負負責責。。直接接人人工工成成本本差差異異的的分分析析同上上例例變動動性性制制造造費費用用成成本本總差差異異＝2380－2064＝316(元)其中中：：效率率差差異異＝(1400－1290)××1.6＝176(元)耗費費差差異異＝(1.7－1.6)××1400＝140(元)實際標準生產(chǎn)工時(小時)14001290變動小時費率(元/小時)1.71.6變動制造費用(元)23802064變動動性性制制造造費費用用效效率率差差異異形形成成的的原原因因與與人人工工效效率率差差異異形形成成的的原原因因相相同同。。變動動性性制制造造費費用用耗耗費費差差異異應(yīng)應(yīng)按按構(gòu)構(gòu)成成費費用用的的明明細細項項目目，，利利用用彈彈性性預(yù)預(yù)算算進進行行對對比比分分析析，，從從而而找找出出差差異異的的原原因因及及責責任任歸歸屬屬。。變動動性性制制造造費費用用成成本本差差異異的的分分析析固定定性性制制造造費費用用成成本本差差異異固定定性性制制造造費費用用＝＝生生產(chǎn)產(chǎn)工工時時×固定性小小時費用用率兩差異法法三差異法法兩差異法法固定性制造費用成本差異固定性制造費用產(chǎn)量（能量）差異固定性制造費用預(yù)算差異同上例固定性制制造費用用成本總差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異異＝1800－1548＝252(元)或：＝＝(1500－1290)×1.2＝252(元)實際預(yù)算標準生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548固定性制造費用成本差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用效率差異三差異法法同上例固定性制制造費用用成本總差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力力利用差差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異異＝(1400－1290)×1.2＝132(元)四、成本本差異的的處理（一）成成本差異異的匯集集1、賬戶設(shè)設(shè)置為了集中中反映成成本差異異，一般般設(shè)置各各種成本本差異賬賬戶，各各成本項項目分量量差和價價差分別別設(shè)置2、賬務(wù)處處理特點點在日常賬賬務(wù)處理理中，生生產(chǎn)成本本、產(chǎn)成成品、主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本都都按標準準成本入入賬，對對成本差差異則單單獨設(shè)立立賬戶加加以反映映。期末末，選擇擇一定的的方法進進行成本本差異的的結(jié)轉(zhuǎn)。。3、成本差異匯匯集的賬務(wù)處處理在發(fā)生各種成成本差異時，，對于超支差差異，應(yīng)借記記各該成本差差異科目，貸貸記有關(guān)科目目；對于各種種節(jié)約差異，，應(yīng)借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記各該成本差差異科目。對對應(yīng)的成本、、費用科目則則按標準成本本進行登記。。（二）成本差差異的結(jié)轉(zhuǎn)1、成本差異作作為期間費用用計入當期損損益依據(jù)：本月成本差異異體現(xiàn)本月成成本控制的業(yè)業(yè)績，應(yīng)在本本月利潤中予予以反映。評價：簡化了成本本核算，并使使本月經(jīng)營成成果與當月成成本控制的業(yè)業(yè)績直接掛鉤鉤，有利于成成本控制，符符合績效考評評原則。但當當成本標準過過于陳舊或?qū)崒嶋H成本水平平波動幅度過過大時，就會會使在產(chǎn)品和和產(chǎn)成品等存存貨成本失實實。2、成本差異全全部計入產(chǎn)成成品成本評價：這種處理方方式側(cè)重于成成本計算功能能，可以滿足足成本計算的的需要，但不不便于成本控控制思想的貫貫徹實施。3、成本差異在在產(chǎn)成品與在在產(chǎn)品之間分分配評價：這種方法可可以確定產(chǎn)品品的實際成本本，但分配成成本差異工作作過于繁瑣。。五、定額成成本法與標標準成本法法的比較定額法是以以定額成本本為基礎(chǔ)，，將符合定定額的生產(chǎn)成本本和脫離定定額的差異異分別核算算，并以定額成成本加減成成本差異和和定額變動動差異來計算產(chǎn)品品實際成本本的方法。。二者的基本本原理和核核心思想是是一致的，，差異的計算算分析原理理也相同。兩者的相同同點定額法標準成本法成本差異的取得方式途徑設(shè)置差異憑證直接根據(jù)實際與標準計算成本差異的反映方式在成本計算單中設(shè)置專項或?qū)诜从吃O(shè)置各種差異賬戶反映成本差異的處理方式一般需要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配一般直接計入當期損益或成本，庫存產(chǎn)品或期末在產(chǎn)品不承擔成本差異的分類不區(qū)分變動性和固定性制造費用強調(diào)區(qū)分變動性和固定性制造費用分別計算和分析差異練習1、A公司采用標標準成本進進行成本控控制。某產(chǎn)產(chǎn)品的變動動制造費用用分配率為為3元/小時，每件件產(chǎn)品的標標準工時為為2小時。2014年9月，該產(chǎn)品品的產(chǎn)量為為100件，實際工工時為250小時，實際際發(fā)生變動動制造費用用1000元，問變動動制造費用用耗費差異異為多少？？2、某生產(chǎn)車車間是一個個標準成本本中心，下下列各項標標準成本差差異中，通通常不應(yīng)該該由本生產(chǎn)產(chǎn)車間負責責的有（1）直接材料料數(shù)量差異異（2）直接材料料價格差異異（3）直接人工工工資率差差異（4）固定制造造費用閑置置能量差異異3C公司司是是一一家家模模具具制制造造企企業(yè)業(yè)，，正正在在制制定定某某模模具具標標準準成成本本。。加加工工一一件件該該模模具具需需要要的的必必不不可可少少的的加加工工操操作作時時間間為為90小時時，，設(shè)設(shè)備備調(diào)調(diào)整整時時間間為為1小時時，，必必要要工工間間休休息息為為5小時時，，正正常常的的廢廢品品率率為為4%。問問該該模模具具的的直直接接人人工工標標準準工工時時是是多多少少小小時時？？B公司司制制定定產(chǎn)產(chǎn)品品標標準準成成本本時時采采用用現(xiàn)現(xiàn)行行標標準準成成本本，，下下列列情情況況中中，，需需要要修修訂訂現(xiàn)現(xiàn)行行標標準準成成本本的的有有哪哪些些？？（1）季季節(jié)節(jié)原原因因?qū)?dǎo)致致材材料料價價格格上上升升（2）訂訂單單增增加加導(dǎo)導(dǎo)致致設(shè)設(shè)備備利利用用率率提提高高（3）采采用用新新工工藝藝導(dǎo)導(dǎo)致致生生產(chǎn)產(chǎn)效效率率提提高高（4）工工資資調(diào)調(diào)整整導(dǎo)導(dǎo)致致人人工工成成本本上上升