審計計劃和審計策略

本章內(nèi)容：第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性教學目標：

1、理解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)約定書；

2、理解總體審計策略和具體審計計劃；

3、掌握重要性的含義及其制定

4、掌握審計風險概念、審計風險模型及相關(guān)關(guān)系教學程序：講解、提問、交流、總結(jié)、練習課時預(yù)算：3課時

本章導入畢業(yè)后你的目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實現(xiàn)這一目標你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？導入案例二塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素，聯(lián)邦機構(gòu)指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。事實上，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。

缺陷如下：

1.沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試

2.審計計劃只要求測試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款

3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策是否被實際執(zhí)行

4.大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生

導入案例三

2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。為其財務(wù)報表進行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的是安永會計師事務(wù)所（以下簡稱安永）。1.安永忽略了若干財務(wù)預(yù)警信號早在安永為南方保健2001年度的財務(wù)報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務(wù)報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關(guān)注。

2.沒有警惕熟諳審計流程的舞弊分子對重要性水平的規(guī)避“四大”會計師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計流程。一般而言，只要獲取被審計單位當期和前期的報表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點審計領(lǐng)域，初步評估報表層次和各個賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會計人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。在他們的指導下，別有用心的舞弊分子了解了注冊會計師在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊會計師們習慣的抽樣起點金額。

計劃審計工作與風險導向?qū)徲嫷年P(guān)系

制訂計劃

實施計劃

修改計劃第一節(jié)節(jié)初初步業(yè)業(yè)務(wù)活活動一、初初步業(yè)業(yè)務(wù)活活動的的目的的和內(nèi)內(nèi)容注冊會會計師師在計計劃審審計工工作前前，需需要開開展初初步業(yè)業(yè)務(wù)活活動。。目的：：確認認獨立立性和和專業(yè)業(yè)勝任任能力力，管管理層層誠信信問題題，業(yè)業(yè)務(wù)約約定書書避免免誤解解審計人人員開開展的的初步步業(yè)務(wù)務(wù)活動動主要要是對對審計計客戶戶的情情況和和自身身的能能力進進行了了解和和評估估，確定是是否接接受或或保持持審計計客戶戶。二、審審計的的前提提條件件1、財務(wù)務(wù)報告告編制制基礎(chǔ)礎(chǔ)確定財財務(wù)報報告編編制基基礎(chǔ)的的可接接受性性2、就管管理層層的責責任達達成一一致意意見如果管管理層層不認認可自自己的的責任任，注注冊會會計師師不應(yīng)應(yīng)承接接此類類業(yè)務(wù)務(wù)。三、審審計業(yè)業(yè)務(wù)約約定書書（經(jīng)經(jīng)濟合合同））審計業(yè)業(yè)務(wù)約約定書書是指會會計師師事務(wù)務(wù)所與與被審計計單位位簽訂的的，用用以記記錄和和確認認審計計業(yè)務(wù)務(wù)的委托與與受托托關(guān)系系、審審計目目標和和范圍圍、雙雙方的的責任任以及及報告告的格格式等事項項的書面協(xié)協(xié)議。。會計師師事務(wù)務(wù)所承承接任任何審審計業(yè)業(yè)務(wù)，，都應(yīng)應(yīng)與被被審計計單位位簽訂訂審計計業(yè)務(wù)務(wù)約定定書。。（一））審計計業(yè)務(wù)務(wù)約定定書的的基本本內(nèi)容容1.財務(wù)報報表審審計的的目標標與范范圍；；2.注冊會會計師師的責責任3.管理層層的責責任；；4.指出用用于編編制財財務(wù)報報表所所適用用的財財務(wù)報報告編編制基基礎(chǔ)；；5.提及注注冊會會計師師擬出出具的的審計計報告告的預(yù)預(yù)期形形式和和內(nèi)容容，以以及在在特定定情況況下出出具的的審計計報告告可能能不同同于預(yù)預(yù)期形形式和和內(nèi)容容的說說明。。第二節(jié)節(jié)總總體體審計計策略略和具具體審審計計計劃一、總總體審審計策策略(一)審計范范圍(二)報告目目標、、時間間安排排及所所需溝溝通(三)審計方方向(四)審計資資源案例八八預(yù)預(yù)計審審計工工費表表普華會計師事務(wù)所

預(yù)計審計工費表單位名稱：東方股份有限公司

1996年度索引號：X7--2職務(wù)小時收費率計劃實際差異原因工時收費工時收費主任50016800016

部門經(jīng)理300722160072

項目經(jīng)理20031262400336

助理人員13016962204801840

其他人員8080640080

合計

21763188802344300000老客戶優(yōu)惠編制人員:吳蓉復(fù)核人員:呂萍

日期:2004.2.28案例九九審審計人人員工工作安安排表表普華會計師事務(wù)所審計人員工作安排表職能姓名工作內(nèi)容預(yù)計時間實際時間差異原因開始工作日期天數(shù)開始工天數(shù)作日期主任萬里1．聽取工作匯報2003．1．101天2003．1．101天

2．處理部門經(jīng)理重大問題請示報告2003．2．18半天2003．2．18半天3．審閱審計報告2003．2．22半天2003．2．22半天

小計2天小計2天部門鄭儀1．審核審計計劃2002．11．151天2002．11．151天

經(jīng)理2．現(xiàn)場檢查2002．12．151天2002．12．151天

3．審核工作底稿2003．1．302天2003．1．302天

4．完成審計報告2003．2．162天2003．2．162天

小計6天小計6天項目宮允1．帶領(lǐng)預(yù)審工作2003．11．1010天2003．11．1010天

經(jīng)理2．編制審計計劃2003．12．104天2003．12．104天

3．帶領(lǐng)實質(zhì)性工作2004．1．1620天2004．1．1620天二、具具體審審計計計劃（一））風險險評估估程序序（二））進一一步審審計程程序（三））其他他審計計程序序三、審審計過過程中中對計計劃的的更改改四、指指導、、監(jiān)督督與復(fù)復(fù)核第三節(jié)節(jié)審審計計重要要性教學目目的與與要求求：通過本本節(jié)的的學習習，理理解重重要性性的含含義并并且掌掌握如如何評評估重重要性性，理理解審審計風風險的的定義義，明明確審審計風風險的的組成成要素素及其其相互互關(guān)系系。教學重重點：：1重要性性的定定義及及評估估；；2審計風風險的的定義義、組組成要要素及及其相相互系系；教學難難點：：1重要性性的評評估，，及評評價審審計結(jié)結(jié)果時時對重重要性性的的考考慮；；2審計風風險評評估，，審計計風險險與重重要性性、審審計證證據(jù)的的關(guān)系系教學方方法：：教練相相結(jié)合合作業(yè)安安排:課后習習題一、重重要性性的含含義1.如果合合理預(yù)預(yù)期錯錯報（（包括括漏報報）單單獨或或匯總總起來來可能能影響響財務(wù)務(wù)報表表使用用者依依據(jù)財財務(wù)報報表做做出的的經(jīng)濟濟決策策，則則通常常認為為錯報報是重重大的的。2.對重要要性的的判斷斷是根根據(jù)具具體環(huán)環(huán)境作作出的的，并并受錯錯報的的金額額和性性質(zhì)的的影響響，或或受兩兩者共共同作作用的的影響響。3.重要性性的判判斷是是在考考慮報報表使使用者者整體體共同同的財財務(wù)信信息需需求的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上作作出的的，不不考慮慮錯報報對個個別財財務(wù)報報表使使用者者可能能產(chǎn)生生的影影響。。二、審審計風風險審計風風險是是指財財務(wù)報報表存存在重重大錯錯報時時注冊冊會計計師發(fā)發(fā)表不不恰當當審計計意見見的可可能性性。審計風風險=重大錯錯報風風險×檢查風風險（一））重大大錯報報風險險重大錯錯報風風險是是指財財務(wù)報報表在在審計計前存在重重大錯錯報的的可能能性。。1.兩個層層次的的重大大錯報報風險險財務(wù)報報表層層次重重大錯錯報風風險：影響響多項項認定定，通通常與與控制制環(huán)境境有關(guān)關(guān)。各類交交易、、賬戶戶余額額、披披露認認定層層次的的重大大錯報報風險險：有助于注冊會會計師確定進進一步審計程程序的性質(zhì)、、時間和范圍圍。2.固有風險和控控制風險固有風險是指在考慮相相關(guān)的內(nèi)部控控制之前，某某類交易、賬賬戶余額或披披露的某一項項認定易于發(fā)發(fā)生錯報（該該錯報單獨或或連同其他錯錯報可能是重重大的）的可可能性?？刂骑L險是指某類交易易、賬戶余額額或披露的某某一項認定發(fā)發(fā)生了錯報，，該錯報單獨獨或連同其他他錯報是重大大的，但沒有有被內(nèi)部控制制及時防止、、發(fā)現(xiàn)并糾正正的可能性。。重大錯報風險險=固有風險×控制風險（二）檢查風風險檢查風險是指指如果存在某某一錯報，該該錯報單獨或或連同其他錯錯報可能是重重大的，注冊冊會計師為將將審計風險降降至可接受的的低水平而實實施程序后沒沒有發(fā)現(xiàn)這種種錯報的可能能性。（三）檢查風風險與重大錯錯報風險的反反向關(guān)系在既定的審計計風險水平下下，可接受的的檢查風險水水平與認定層層次重大錯報報風險的評估估結(jié)果成反向向關(guān)系。評估的重大錯錯報風險越高高，可接受的的檢查風險越越低；評估的重大大錯報風險越越低，可接受受的檢查風險險越高。審計風險=重大錯報風險險×檢查風險審計風險組成成要素之間的的關(guān)系從定量的角度度看，審計風風險三要素的的相互關(guān)系可可用下列公式式表示：審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險AR=IR*CR*DR從定性的角度度看，審計風風險三要素的的相互關(guān)系如如下表。注冊會計師對固有風險的評估注冊會計師對控制風險的評估高中低注冊會計師可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高檢查風險與實實質(zhì)性測試的的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風險性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主資產(chǎn)負債表日前審計為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主較大樣本較多證據(jù)【例題1·單選題】審計風險取決決于重大錯報報風險和檢查查風險，下列列表述正確的的是（D）。A.在既定的審計計風險水平下下，注冊會計計師應(yīng)當實施施審計程序，，將重大錯報報風險降至可可接受的低水水平B.注冊會計師應(yīng)應(yīng)當合理設(shè)計計審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以控制重大錯錯報風險C.注冊會計師應(yīng)應(yīng)當合理設(shè)計計審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以消除檢查風風險D.注冊會計師應(yīng)應(yīng)當獲得認定定層次充分、、適當?shù)膶徲嬘嬜C據(jù)，以便便在完成審計計工作時，能能夠以可接受受的低審計風風險對財務(wù)報報表整體發(fā)表表意見【例題2·單選題】注冊會計師需需要獲取的審審計證據(jù)的數(shù)數(shù)量受錯報風風險的影響。。下列表述正正確的是（A）。A.評估的錯報風風險越高，則則可接受的檢檢查風險越低低，需要的審審計證據(jù)可能能越多B.評估的錯報風風險越高，則則可接受的檢檢查風險越高高（低），需需要的審計證證據(jù)可能越少少（多）C.評估的錯報風風險越低，則則可接受的檢檢查風險越低低（高），需需要的審計證證據(jù)可能越少少D.評估的錯報風風險越低，則則可接受的檢檢查風險越高高，需要的審審計證據(jù)可能能越多（少））三、重要性水水平的確定（一）從性質(zhì)質(zhì)方面考慮重重要性1.對財務(wù)報表使使用者需要的的感知。他們們對財務(wù)報表表的哪一方面面是感興趣。。2.獲利能力趨勢勢。3.因沒有遵守貸貸款契約、合合同約定、法法規(guī)條款和法法定的或常規(guī)規(guī)的報告要求求而產(chǎn)生錯報報的影響。4.計算管理層報報酬(獎金等)的依據(jù)。5.由于錯誤或舞舞弊而使一些些賬戶項目對對損失的敏感感性。6.重大或有負債債。7.通過一個賬戶戶處理大量的的、復(fù)雜的和和相同性質(zhì)的的個別交易。。8.關(guān)聯(lián)方交易。。9.可能的違法行行為、違約和和利益沖突。。10.財務(wù)報表項目目的重要性、、性質(zhì)、復(fù)雜雜性和組成。。11.可能包含了高高度主觀性的的估計、分配配或不確定性性。12.管理層的偏見見。管理層是是否有動機將將收益最大化化或最小化。。13.管理層一直不不愿意糾正已已報告的與財財務(wù)報告相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制制度的缺陷陷。14.與賬戶相關(guān)聯(lián)聯(lián)的核算與報報告的復(fù)雜性性。15.目前一個會計計期間以來賬賬戶特征發(fā)生生的改變(例如，新的復(fù)復(fù)雜性、主觀觀性貨交易的的種類)。16.個別極其重大大但不同的錯錯報抵消產(chǎn)生生的影響。（二）從數(shù)量量方面考慮重重要性1.財務(wù)報表整體體的重要性重要性=判斷基準×比率判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額0.5%-1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0.5%-1%凈利潤5%-10%注意:在選用時，一一般不應(yīng)將接接近零的凈利利潤、波動幅幅度較大的凈凈利潤、以及及勞動密集型型企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)總額、凈資資產(chǎn)作為重要要性水平的判判斷基礎(chǔ)。2.特定類別交易易、賬戶余額額或披露的重重要性水平一個或多個特特定類別的交交易、賬戶余余額或披露，，其發(fā)生的錯錯報金額雖然然低于財務(wù)報報表整體的重重要性，但合合理預(yù)期將影影響財務(wù)報表表使用者依據(jù)據(jù)財務(wù)報表作作出的經(jīng)濟決決策。（1）關(guān)聯(lián)方交易易、管理層或或治理層薪酬酬（2）研發(fā)成本（3）新收購的業(yè)業(yè)務(wù)案例分析[資料]審計人員受委委托對渝香食食品有限公司司20X8年12月的財務(wù)報表表進行審計。。1.該公司會計報報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利利潤800萬，資產(chǎn)總額額4000萬。2.審計人員在審審查和閱讀該該公司會計報報表時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)下列問題：：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)領(lǐng)工資1820元，被會計人人員占為己有有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨咨詢費3850元，列入小金金庫；（3）資產(chǎn)負債表表中的存貨低低估16萬元，原因尚尚待查明。上上述問題尚未未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題題，做出重要要性的初步判判斷，并簡要要說明理由；；解析：1．會計報表層層次的重要性性水平根據(jù)資產(chǎn)負債債表計算的重重要性水平=4000×0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計計算的重要性性水平=800×5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原原則，會計報報表層次的重重要性水平確確定為20元。2．問題（1）（2）涉及違反會會計準則與會會計制度的問問題，性質(zhì)嚴嚴重，盡管金金額不大，但但屬于重大錯錯報；問題（（3），存貨低估估16萬元，達到會會計報表層次次重要性水平平的80%，超過了存貨貨的可容忍誤誤差，屬于存存貨項目的重重大錯報。（四）重要性性與審計風險險的關(guān)系重要性與審計計風險之間存存在反向關(guān)系系。重要性水平平越高，審計計風險越低；；重要性水平平越低，審計計風險越高。。審計風險越高高，越要求注注冊會計師收收集更多更有有效的審計證證據(jù)，以將審審計風險降至至可接受的低低水平。因此此，重要性和審計計證據(jù)之間也也是反向變動動關(guān)系。理解：重要性性與審計風險險、審計證據(jù)據(jù)之間的關(guān)系系重要性與審計計風險之間的的關(guān)系審計人員應(yīng)當當考慮重要性性與審計風險險之間存在的的反向關(guān)系。。重要性水平平越高，審計計風險越低；；重要性水平平越低，審計計風險越高。。審計重要性審計風險審計證據(jù)正比反比正比？反比？？案例分析某注冊會計師師在評價被審審計單位的審審計風險時，，分別假定了了ABCD四種情況審計風險評價價風險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風險（%）1234重大錯報風險（%）60508070請計算回答以以下問題（1）上述四種情情況下，可接接受的檢查風風險水平分別別是多少（2）哪種情況下下注冊會計師師需要獲取最最多的審計證證據(jù)（3）說明審計風風險與重要性性水平之間的的關(guān)系解析：(1)情況A可接受的檢查查風險水平=1%÷60%=1.67%情況B可接受的檢查查風險水平=2%÷50%=4%情況C可接受的檢查查風險水平=3%÷80%=3.75%情況D可接受的檢查查風險水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取取最多的審計計證據(jù)?？煽山邮艿臋z查查風險越低，，所需要的審審計證據(jù)越多多(3)存在反向關(guān)系系值得注意的是是，注冊會計計師不能通過過不合理地人人為調(diào)高重要要性水平，降降低審計風險險。因為重要要性是依據(jù)重重要性概念中中所述的判斷斷標準確定的的，而不是由由主觀期望的的審計風險水水平?jīng)Q定。四、評價審計計過程中識別別出的錯報(一)錯報的定義1、定義：不合合法、不公允允2、原因：基礎(chǔ)或支持數(shù)數(shù)據(jù)錯誤遺漏會計估計錯誤誤會計政策選擇擇錯誤（二）累積識識別出的錯報報累積識別出的的錯報=事實錯報+判斷錯報+推斷錯報(1)事實錯報(2)判斷錯報=會計估計值錯錯誤+選擇和運用會會計政策錯誤誤(3)推斷錯報=抽樣推斷+分析性程序推推斷(五)評價未更正錯錯報的影響對比重要性水水平采取審計程序序、調(diào)整審計報告意見見【例題1·單選題】下列有關(guān)審計計重要性的表表述中，錯誤誤的是（C）。A.在考慮一項錯錯報是否重要要時，既要考考慮錯報的