非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究-1

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究[內(nèi)容摘要]非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)在和事業(yè)單位中的運(yùn)用，是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一。由于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目的對(duì)其會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方法具有主要影響潤(rùn)而研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主要前提就是要明確會(huì)計(jì)目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的內(nèi)容包含：誰(shuí)是財(cái)政信息使用者，他們需要什么樣的信息以及財(cái)政報(bào)告能提供什么信息。我們國(guó)家的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)形式應(yīng)轉(zhuǎn)向“兩級(jí)原則居、三個(gè)原則群〞形式。[本文關(guān)鍵詞語(yǔ)]非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)目的；會(huì)計(jì)形式與我們國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)體系，在西方通常稱為與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)或非企業(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)。與非營(yíng)利組織同企業(yè)一樣，都是社會(huì)的基本構(gòu)成環(huán)節(jié)，但它們之間存在顯著的區(qū)別，由此導(dǎo)致了兩者之間會(huì)計(jì)上的差異不同。一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)界定根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的、財(cái)政會(huì)計(jì)原則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)，凡具備下面三個(gè)特征的，均應(yīng)歸屬于單位與非營(yíng)利組織，并應(yīng)遵守有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)則：〔1〕資財(cái)供給者提供的各種資源既不指望返還，也不期望獲得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)；〔2〕對(duì)外提供效勞或商品不以營(yíng)利或獲取某種營(yíng)利等價(jià)物作為目的；〔3〕不存在能夠出售、讓渡、贖賣或一旦清算能夠共享一份剩余資財(cái)?shù)拿鞔_的所有者利益。我們國(guó)家的非營(yíng)利組織能夠定義為：不以營(yíng)利為目的，資財(cái)供給者不圖回報(bào)，其剩余資財(cái)不存在明確的所有者權(quán)益的單位。在過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我們國(guó)家的非營(yíng)利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，非營(yíng)利組織逐步走向市場(chǎng)，國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的管理已逐步由行政的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。當(dāng)前，推行全額預(yù)算管理的非營(yíng)利組織正在向差額預(yù)算管理非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)化，差額預(yù)算管理非營(yíng)利組織在向自收自支管理非營(yíng)利組織轉(zhuǎn)化，而有條件的自收自支預(yù)算管理非營(yíng)利組織已逐步過(guò)渡到企業(yè)化管理。上述變化對(duì)非營(yíng)利組織提出了新的任務(wù)，而研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主要前提，就是要明確非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的。二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的論述〔一〕研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的主要性非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的可稱為非營(yíng)利組織提供財(cái)政信息的目的，或財(cái)政報(bào)表目的。會(huì)計(jì)目的由于直接影響會(huì)計(jì)的其他方面，因此研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的具有主要意義。1．非營(yíng)利組織的不斷發(fā)展及其對(duì)社會(huì)規(guī)范的迫切需求，要求我們必需加緊研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2000年我們國(guó)家共有各級(jí)各類學(xué)校850024所、各類文化藝術(shù)單位105403個(gè)、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)190057個(gè)。非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，但當(dāng)前所有非營(yíng)利組織仍統(tǒng)一履行由財(cái)務(wù)部制訂的會(huì)計(jì)制度。這種對(duì)各類非營(yíng)利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度，已不適應(yīng)非營(yíng)利組織發(fā)展的需要，非營(yíng)利組織據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息在很大水平上具有隨意性，缺乏真實(shí)性、可比性和有用性。這就要求我們必需加緊研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的。2．經(jīng)濟(jì)體制改革使非營(yíng)利組織運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻的變化。當(dāng)前，非營(yíng)利組織已逐步走向市場(chǎng)，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體，其資金來(lái)源已日趨多元化。由于非營(yíng)利組織的自籌資金在其資金來(lái)源中占領(lǐng)相當(dāng)大的比重，加之國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織的資金管理采取“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用〞的預(yù)算管理方法，因此非營(yíng)利組織自行決定開支的資金也越來(lái)越多。非營(yíng)利組織的收入來(lái)源不僅有多種渠道，其支出也具有多種用處，非營(yíng)利組織正以會(huì)計(jì)主體的身份出如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中。因而，加緊對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的研究是非常需要的?！捕撤菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的內(nèi)容西方國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的研究可歸納為三個(gè)方面。其一，誰(shuí)是財(cái)政信息使用者。非營(yíng)利組織財(cái)政信息使用者應(yīng)根據(jù)與非營(yíng)利組織有無(wú)“利害關(guān)系〞作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定，一般情況下，可分為立法機(jī)關(guān)或其他統(tǒng)治團(tuán)體、公眾、投資者、貸款人、其他非營(yíng)利組織、其他資源提供者及管理人員等。其二，他們需要什么樣的信息。財(cái)政信息使用者一般需要管理的信息、財(cái)政狀態(tài)信息、業(yè)績(jī)信息以及經(jīng)濟(jì)影響的信息等。其三，財(cái)政報(bào)告能夠提供什么信息。歸納起來(lái)包含下面方面：〔1〕說(shuō)明資源能否根據(jù)預(yù)算要求獲得和使用的信息；〔2〕說(shuō)明資源能否根據(jù)法律或合同的要求，包含由相應(yīng)法定管理部門建立的財(cái)務(wù)受權(quán)獲得和利用的信息；〔3〕提供關(guān)于財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、分配和使用的信息；〔4〕提供關(guān)于非營(yíng)利組織籌集資金活動(dòng)以及知足其現(xiàn)金需求的信息；〔5〕提供評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織籌集資金活動(dòng)和償付負(fù)債及承諾能力的信息；〔6〕提供關(guān)于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀態(tài)及其變動(dòng)的信息；〔7〕提供以效勞成本、效率和成就來(lái)評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織業(yè)績(jī)的信息。根據(jù)我們國(guó)家特定的社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮并借鑒國(guó)外有關(guān)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的的研究結(jié)果，我們能夠從下面三個(gè)方面來(lái)研究我們國(guó)家的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目的。1.非營(yíng)利組織財(cái)政信息使用者。我們國(guó)家的非營(yíng)利組織應(yīng)為以下使用者提供財(cái)政信息：各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的效勞對(duì)象、納稅人、資源捐贈(zèng)者、財(cái)務(wù)部門和上級(jí)單位。2．非營(yíng)利組織財(cái)政信息使用者的需要。非營(yíng)利組織財(cái)政信息使用者需要的重要信息包含：資財(cái)分配使用的信息、估價(jià)勞務(wù)和評(píng)價(jià)勞務(wù)能力的信息、評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信息，以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)的信息等。3．非營(yíng)利組織財(cái)政報(bào)告提供的信息。非營(yíng)利組織的財(cái)政報(bào)告包含資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等。資產(chǎn)負(fù)債表反映非營(yíng)利組織某一時(shí)日獨(dú)立擁有的資產(chǎn)和承當(dāng)債務(wù)的情況。收入支出表反映非營(yíng)利組織在某一時(shí)期的收入和支出以及收支相抵后結(jié)余的情況?；ㄍ顿Y表反映各方面投人資金的使用情況及其效益。附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書是對(duì)上述報(bào)表的補(bǔ)充和說(shuō)明。三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策〔一〕非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)問(wèn)題根據(jù)我們國(guó)家的實(shí)際情況，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)應(yīng)留意下面問(wèn)題：1．應(yīng)采取應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。對(duì)某些收入，如產(chǎn)業(yè)稅、車船牌照使用稅、間補(bǔ)貼收入和下級(jí)上繳收入等，以及某些支出，如退休養(yǎng)老金等，應(yīng)采取應(yīng)計(jì)制確認(rèn)。2．應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著〔國(guó)家賠償法〕的施行，非營(yíng)利組織將會(huì)面臨很多潛在的債務(wù)問(wèn)題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。3．應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對(duì)尚未到期的債務(wù)〔包含和國(guó)外借款等〕均未予以確認(rèn)，這晦氣于強(qiáng)化非營(yíng)利組織的受托責(zé)任，也不便于財(cái)政報(bào)告使用者了解國(guó)家債務(wù)情況。4．應(yīng)確認(rèn)屬于國(guó)家和的權(quán)利。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)很多屬于國(guó)家和的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報(bào)告，如上級(jí)應(yīng)補(bǔ)貼款、下級(jí)應(yīng)上繳款、我們國(guó)家在國(guó)際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國(guó)家而委托非營(yíng)利組織管理的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)情況尤其應(yīng)在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中予以記錄和報(bào)告，這是保衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)的一種有效方法?！捕撤菭I(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采取收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的履行情況，但不能為非營(yíng)利組織內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，我們國(guó)家非營(yíng)利組織的全面改革已經(jīng)啟動(dòng)，根據(jù)的有關(guān)設(shè)想，非營(yíng)利組織“除教育單位和極少數(shù)需要由財(cái)務(wù)撥款的單位外，其他單位每年減少財(cái)務(wù)撥款1／3，爭(zhēng)取三年基本到達(dá)自負(fù)盈虧〞。能夠估計(jì)，我們國(guó)家非營(yíng)利組織在近三年內(nèi)將發(fā)生宏大的變化，市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念做益觀念等將全面進(jìn)入非營(yíng)利組織，非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般不實(shí)行成本核算，即便有少數(shù)單位實(shí)行成本核算，采取的也是“全部成本法〞。隨著非營(yíng)利組織走向市場(chǎng)，很多經(jīng)濟(jì)專家及者都感到實(shí)行成本核算非常需要。如對(duì)一向不進(jìn)行成本核算的高等學(xué)校，現(xiàn)已有越來(lái)越多的人以為它應(yīng)該進(jìn)行成本核算。由于教育經(jīng)費(fèi)投入是智力開發(fā)投資，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)是生產(chǎn)性的支出，而不是消費(fèi)性的支出，所以學(xué)校應(yīng)是一種特殊的生產(chǎn)部門，它的產(chǎn)品是人，是合格畢業(yè)生。為了提升學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理水平，加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，就有需要進(jìn)行人才成本的核算。進(jìn)行人才成本核算時(shí)應(yīng)采取企業(yè)的“制作成本法〞，根據(jù)發(fā)生的費(fèi)用與受益對(duì)象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用〔如學(xué)生基本費(fèi)、教學(xué)人員費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)等〕和間接費(fèi)用〔如折舊修繕費(fèi)、教學(xué)管理費(fèi)、教育培養(yǎng)效勞費(fèi)等〕。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本核算對(duì)象，間接費(fèi)用根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象，期間費(fèi)用〔如財(cái)政費(fèi)用、學(xué)校管理費(fèi)用等〕直接列入當(dāng)期支出。這種“制作成本法〞應(yīng)普遍用于非營(yíng)利組織的成本核算?！踩撤菭I(yíng)利組織的會(huì)計(jì)形式問(wèn)題在過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，我們國(guó)家的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采取的是按預(yù)算管理形式制訂的會(huì)計(jì)形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種舊的會(huì)計(jì)形式急需改良。借鑒國(guó)外的經(jīng)歷體驗(yàn)和我們國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)原則制訂中的成功做法，應(yīng)構(gòu)建“兩級(jí)原則層、三個(gè)原則群〞的會(huì)計(jì)形式。所謂兩級(jí)原則居，就是將整個(gè)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則體系分為基本原則和詳細(xì)原則兩個(gè)條理。其中，基本原則是各級(jí)非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所共同遵照的基本規(guī)范，詳細(xì)原則是非營(yíng)利組織進(jìn)行詳細(xì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算及報(bào)告揭示的詳細(xì)操作規(guī)范。兩個(gè)條理原則各有特點(diǎn)又互相聯(lián)絡(luò)，基本原則在整個(gè)會(huì)計(jì)原則體系中居統(tǒng)治地位，對(duì)詳細(xì)原則起指點(diǎn)作用，詳細(xì)原則要符合基本原則的要求。所謂三個(gè)原則群，就是將整個(gè)會(huì)計(jì)原則體系分為基本原則、通用業(yè)務(wù)原則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)原則三個(gè)群體?；驹瓌t群包含：制訂目的和適用范圍，確定基本前提和基本會(huì)計(jì)假設(shè)，提出會(huì)計(jì)核算