廣東省科技廳關(guān)于研發(fā)費財稅政策宣講

2012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院牟小容教授E-mail:

主辦單位：省科技廳政策法規(guī)處協(xié)辦單位：省軟科學研究會各地市科技局二O一二年十月1目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、高企認定、加計扣除的政策要點三、研究開發(fā)活動（一）稅法上：對研發(fā)活動的界定（二）會計上：對研發(fā)活動的界定（三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動的管理四、研究開發(fā)費用（一）稅法上：對研究開發(fā)費的界定（二）會計上：對研究開發(fā)費的界定（三）研究開發(fā)費的歸集標準：按會計規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）企業(yè)財務(wù)部門：對研發(fā)經(jīng)費的管理及核算五、政府補助研發(fā)資金的財稅處理2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))其他研發(fā)失敗3（二）激勵研發(fā)活動的稅收政策1.針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：（1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財稅[2006]88號）（2）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財稅字［1999］273號)營改增后，免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號、財稅[2010]111號）2.針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4（三）研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費不同會計核算方法：1.費用化處理舊企業(yè)會計準則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點。核算科目：“管理費用----研究開發(fā)費用”2.資本化處理3.有條件的資本化處理（√）新企業(yè)會計準則：采用此觀點。核算科目：“研發(fā)支出—費用化支出”期末

“管理費用—研究開發(fā)費”“研發(fā)支出—資本化支出”預(yù)計可使用“無形資產(chǎn)”5四、會計與稅法的目標差異6二、高企認定、加計扣除的政策要點本講內(nèi)容：（一）高企認定的政策要點（二）加計扣除的政策要點7（一）高企認定1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（3）部門規(guī)章：高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法國家稅務(wù)總局及其工作指引

關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

（國稅函[2009]203號)82.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)的定義：是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。該定義有三層含義：一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《重點領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是成為高企的必備條件。三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān)。93.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解

研發(fā)項目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費）成功知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費）（服務(wù)）收入RD3（RD3研發(fā)費）RD4（RD4研發(fā)費）失敗…

二、企業(yè)研究四、近3年內(nèi)獲得的三、上年度高新技開發(fā)項目情況表自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品（服務(wù)）情況

五、企業(yè)年度研究開發(fā)費結(jié)構(gòu)明細表1011五、企業(yè)年度度研究開發(fā)費費用結(jié)構(gòu)明細細表（按近3年每年分別別填報）XX年度單單位：萬元12四、近3年內(nèi)內(nèi)獲得的自主主知識產(chǎn)權(quán)匯匯總表13144.高企認認定（復(fù)審））的6個條件件155.高企認認定的申報材材料(1)《高新新技術(shù)企業(yè)認認定申請書》》(2)企業(yè)業(yè)營業(yè)執(zhí)照副副本、稅務(wù)登登記證書（（復(fù)印件）(3)專項審計報告告兩個財務(wù)指標標：研究開發(fā)發(fā)費用、高新新技術(shù)產(chǎn)品（（服務(wù)）收入入的專項審計計(4)企業(yè)近三個會會計年度的財財務(wù)報表企業(yè)所得稅年年度納稅申報報表（主表和和附表一）需蓋有主管稅稅務(wù)機關(guān)的受受理章(5)技術(shù)創(chuàng)新活動動證明材料知識產(chǎn)權(quán)證書書、獨占許可可協(xié)議、生產(chǎn)產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技技術(shù)證明（查查新）材料、、產(chǎn)品質(zhì)量檢檢驗報告省級（含計劃劃單列市）以以上科技計劃劃立項證明其他相關(guān)證明明材料。(6)企業(yè)業(yè)職工人數(shù)、、學歷結(jié)構(gòu)以以及研發(fā)人員員占企業(yè)職工工的比例說明明166.高企認認定流程：廣東省高企認認定申報時間間：分兩批進行：：3-4月；；7-8月廣東省高企復(fù)復(fù)審時間安排排：分兩批（6月月、9月）每家企業(yè)只能能提出一次復(fù)復(fù)審申請177.高企認認定（復(fù)審））中的部門分分工(1)技術(shù)部門：近3年內(nèi)開展了了哪些研發(fā)項項目？是否屬屬于《重點領(lǐng)領(lǐng)域》的范圍圍？近3年內(nèi)有哪哪些技術(shù)成果果轉(zhuǎn)化？上年度通過技技術(shù)創(chuàng)新、開開展研發(fā)活動動所形成的符符合《重點領(lǐng)領(lǐng)域》要求的的高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)））有哪些？是否建立研發(fā)發(fā)項目管理制制度？一是健全企業(yè)業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項目立項項審批制度，，規(guī)范立項報報告、立項決決議、產(chǎn)學研研合作項目的的合同或協(xié)議議等立項文件件的管理；二是加強研發(fā)發(fā)過程的管理理，做好每一一個研發(fā)項目目實驗數(shù)據(jù)、、測試報告的的收集整理；；三是注重研發(fā)發(fā)成果的結(jié)題題驗收，加強強專利等知識識產(chǎn)權(quán)的申請請工作。18(2)人事部門做好人事檔案案管理工作。。企業(yè)員工檔案案要建立齊全全，其中科技技、研發(fā)人員員要求集中或或單獨建立檔檔案管理，科科技人員花名名冊上要注明明學歷證書、、身份證號、、工作崗位、、職務(wù)及參加加本單位工作作時間等詳情情；每個科技人員員的勞務(wù)合同同、身份證復(fù)復(fù)印件和學歷歷證書復(fù)印件件要歸入檔案案備查。19(3)知識產(chǎn)權(quán)部門門近3年內(nèi)獲得了了哪些自主知知識產(chǎn)權(quán)？獲獲得方式是什什么？其來自自哪些研發(fā)項項目（RD））或與哪些高高新技術(shù)產(chǎn)品品(服務(wù))（（PS）相關(guān)關(guān)？關(guān)聯(lián)度如如何？20(4)財務(wù)部門是否建立以研研發(fā)項目為基基礎(chǔ)的專賬制制度？是否按新會計計準則對研究究開發(fā)費用進進行日常核算算？是否單獨核算算高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)））收入？21（二）加計扣扣除1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：企業(yè)所得稅法法（第30條第1款款）（2）法規(guī)：：企業(yè)所得稅法法實施條例（第95條））（3）部門規(guī)規(guī)章：《企業(yè)研究開開發(fā)費稅前扣扣除管理辦法法(試行)》》（國稅發(fā)［2008］116號）國家重點支持持的高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域當前優(yōu)先發(fā)展展的高技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)領(lǐng)域指南222.加計計扣除的稅收收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新工藝藝發(fā)生的研究開發(fā)費用用,可以在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時加計扣除。（2）加計扣扣除：未形成無形資資產(chǎn)計入當期期損益的，在在按照規(guī)定據(jù)據(jù)實扣除的基基礎(chǔ)上，按照照研究開發(fā)費費用的50%加計扣扣除；形成無形資產(chǎn)產(chǎn)的，按照無無形資產(chǎn)成本本的150%攤銷。233.政策執(zhí)執(zhí)行關(guān)鍵點：圖示：中介鑒證？？（×）3.研發(fā)費用？1.企業(yè)？？稅務(wù)部門2.研發(fā)項目？研發(fā)財財務(wù)部門部部門科技部門24哪些企業(yè)可以以享受加計扣扣除？有何要要求？第2條：適用于財務(wù)核核算健全并能能準確歸集研研究開發(fā)費用用的居民企業(yè)業(yè)。（1）必須是是居民企業(yè)。（查賬征收收）25（2）研發(fā)項項目財務(wù)核算算體系必須健健全1)建立以以研究開發(fā)項項目為基礎(chǔ)的的專賬管理制制度（第10條））2)注意研研發(fā)費用與生生產(chǎn)費用的分分開核算（第9條）3)研發(fā)費費用的會計核核算方法：有有條件的資本本化法（第7條）（3）準確歸集研研究開發(fā)費用用申請請加加計計扣扣除除時時，，須須按按照照稅法法允允許許加加計計扣扣除除的的研研發(fā)發(fā)費費用用范范圍圍，從從日日常常的的會會計計核核算算中中取取數(shù)數(shù)，，準準確確歸歸集集并并填填寫寫：：“----研研發(fā)發(fā)項項目目可可加加計計扣扣除除研研究究開開發(fā)發(fā)費費用用情情況況歸歸集集表表””264.不不同同研研發(fā)發(fā)方方式式的的加加計計扣扣除除政政策策（1））自自主主研研發(fā)發(fā)項項目目：：（第第4條））就其其在在一一個個納納稅稅年年度度實實際際發(fā)發(fā)生生的的研研發(fā)發(fā)費費用用按按照照規(guī)規(guī)定定實實行行加加計計扣扣除除。。（2））合合作作研研發(fā)發(fā)項項目目：（第第5條條））由合合作作各各方方就就自自身身承承擔擔的的研研發(fā)發(fā)費費用用分分別別按按照照規(guī)規(guī)定定計計算算加加計計扣扣除除。。（3））委委托托研研發(fā)發(fā)項項目目：（第第6條））由委委托托方方按按照照規(guī)規(guī)定定計計算算加加計計扣扣除除，，受受托托方方不不得得再再進進行行加加計計扣扣除除。。同時時要要求求受受托托方方要要向向委委托托方方提提供供該該研研發(fā)發(fā)項項目目的的費費用用支支出出明明細細情情況況，，否否則則，，該該委委托托開開發(fā)發(fā)項項目目的的費費用用支支出出不不得得實實行行加加計計扣扣除除。。27（4））集集中中研研發(fā)發(fā)項項目目（第第15-18條））集團團公公司司集集中中進進行行的的研研發(fā)發(fā)項項目目，，其其實際際發(fā)發(fā)生生的研研究究開開發(fā)發(fā)費費用用，，按按合合理理的的方方法法在在受受益益成成員員企企業(yè)業(yè)間間進進行行分分攤攤。。簽訂訂集集中中研研發(fā)發(fā)項項目目的的協(xié)協(xié)議議或或合合同同,明明確確各各參參與與方方的的責責、、權(quán)權(quán)、、利利及及費費用用分分攤攤方方法法分攤攤原原則則：：權(quán)利利和和義義務(wù)務(wù)、、費費用用支支出出和和收收益益分分享享一一致致原原則則集團團母母公公司司負負責責編編制制：：集中中研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目的的立立項項書書研究究開開發(fā)發(fā)費費用用預(yù)預(yù)算算表表決算算表表決算算分分攤攤表表285.加計計扣扣除除的的申申報報材材料料研發(fā)發(fā)項項目目資資料料：：（1））企企業(yè)業(yè)總總經(jīng)經(jīng)理理辦辦公公會會或或董董事事會會關(guān)關(guān)于于自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目立立項項的的決議議文文件件。。（2））自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究開開發(fā)發(fā)項目目計計劃劃書書和研研究究開開發(fā)發(fā)費費預(yù)算算。（3））自自主主、、委委托托、、合合作作研研究究開開發(fā)發(fā)專門門機機構(gòu)構(gòu)或或項項目目組組的編編制制情情況況和和專業(yè)業(yè)人人員員名名單單。。（4））研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目的的效效用用情情況況說說明明、、研研究究成成果果報報告告等等資資料料。。（5）委委托托、、合合作作研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目的的合合同同或或協(xié)協(xié)議議。。研發(fā)發(fā)費費用用資資料料：：自主主、、委委托托、、合合作作研研究究開開發(fā)發(fā)項項目目當當年年研研究究開開發(fā)發(fā)費費用用發(fā)發(fā)生生情情況況歸歸集集表表對委委托托開開發(fā)發(fā)項項目目，，由由受受托托方方提提供供：：受受托托方方研研發(fā)發(fā)項項目目費費用用支支出出明明細細情情況況296.加加計計扣扣除除國國家家政政策策規(guī)規(guī)定定的的申報報流流程程：圖示示：：（1））資資料料企業(yè)業(yè)主管管稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)（2））研研發(fā)發(fā)項項目目爭爭議議（3））研研發(fā)發(fā)項項目目鑒鑒證證政府府科科技技部部門門30三、、研研究究開開發(fā)發(fā)活活動動本講講內(nèi)內(nèi)容容：：（一一））稅稅法法上上對對研研發(fā)發(fā)活活動動的的界界定定（（享享受受稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠））（二二））會會計計上上對對研研發(fā)發(fā)活活動動的的界界定定（（便便于于會會計計核核算算符符合合會會計計目目標標））（三三））企企業(yè)業(yè)（（研研發(fā)發(fā)部部門門））該該如如何何管管理理研研發(fā)發(fā)活活動動（（以以滿滿足足稅稅法法要要求求和和會會計計目目標標））31（一一））稅稅法法上上對對企企業(yè)業(yè)研研發(fā)發(fā)活活動動的的界界定定1.高高企認認定、、加計計扣除除政策策中的的規(guī)定定：為獲得科學與與技術(shù)術(shù)（不包包括人人文、、社會會科學學）新知識識，創(chuàng)造性性運用用科學技技術(shù)新知識識，或?qū)嵸|(zhì)性性改進進技術(shù)術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品（（服務(wù)務(wù)）而持續(xù)續(xù)進行行的具具有明明確目目標的的活動動。A.基礎(chǔ)研研究C.試驗發(fā)發(fā)展B.應(yīng)用研研究自然科科學、、農(nóng)業(yè)業(yè)科學學、醫(yī)醫(yī)藥科科學、、工程程與技技術(shù)科科學、、人文文與社社會科科學32其中：：創(chuàng)造性性運用用科學學技術(shù)術(shù)新知知識，，或?qū)崒嵸|(zhì)性性改進進技術(shù)術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品（（服務(wù)務(wù)）：（即即應(yīng)用用研究究與試試驗發(fā)發(fā)展））是指企企業(yè)在在技術(shù)術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)品（（服務(wù)務(wù)）方方面的的創(chuàng)新新取得得了有有價值值的進進步，，對本地區(qū)區(qū)（省、、自治治區(qū)、、直轄轄市或或計劃劃單列列市））相關(guān)行行業(yè)的的技術(shù)術(shù)進步步具有有推動動作用用。不包括括：企業(yè)從從事的的常規(guī)規(guī)性升升級或或?qū)δ衬稠椏瓶蒲谐沙晒敝苯討?yīng)應(yīng)用等等活動動（如如直接接采用用新的的工藝藝、材材料、、裝置置、產(chǎn)產(chǎn)品、、服務(wù)務(wù)或知知識等等）。。332.研發(fā)活活動的的判斷斷依據(jù)據(jù)和方方法（1）行行業(yè)標標準判判斷法法。若國家家有關(guān)關(guān)部門門、全全國（（世界界）性性行業(yè)業(yè)協(xié)會會等具具備相相應(yīng)資資質(zhì)的的機構(gòu)構(gòu)提供供了測測定科科技““新知知識””、““創(chuàng)造造性運運用科科學技技術(shù)新新知識識”或或“具具有實實質(zhì)性性改進進的技技術(shù)、、產(chǎn)品品（服服務(wù)））”等等技術(shù)術(shù)參數(shù)數(shù)（標標準））,則則優(yōu)先先按此此參數(shù)數(shù)（標標準））來判判斷企企業(yè)所所進行行項目目是否否為研研究開開發(fā)活活動。。34（2）專家家判斷斷法。。如果企企業(yè)所所在行行業(yè)中中沒有有發(fā)布布公認認的研研發(fā)活活動測測度標標準，，則通通過本本行業(yè)業(yè)專家家進行行判斷斷。判斷的的原則則是：：獲得得新知知識、、創(chuàng)造造性運運用新新知識識以及及技術(shù)術(shù)的實實質(zhì)改改進應(yīng)應(yīng)當是是企業(yè)業(yè)所在在技術(shù)術(shù)（行行業(yè)））領(lǐng)域域內(nèi)可可被同同行業(yè)業(yè)專家家公認認的、、有價價值的的進步步。（3）目標標或結(jié)結(jié)果判判定法法（輔輔助標標準））。檢查研研發(fā)活活動（（項目目）的的立項項及預(yù)預(yù)算報報告，，重點點了解解進行行研發(fā)發(fā)活動動的目目的（（創(chuàng)新新性））、計計劃投投入資資源（（預(yù)算算）；；研發(fā)發(fā)活動動是否否形成成了最最終成成果或或中間間性成成果，，如專專利等等知識識產(chǎn)權(quán)權(quán)或其其他形形式的的科技技成果果。353.研研究究開發(fā)發(fā)活動動的領(lǐng)領(lǐng)域范范圍：高企認認定加計扣扣除364.稅稅法法上對對研發(fā)發(fā)活動動（項項目））認定定的佐佐證資資料37（二））會計計上對對研發(fā)發(fā)活動動的界界定1.《《企業(yè)業(yè)會計計準則則第6號——無形形資產(chǎn)產(chǎn)》將企業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)活動動分為為研究究階段段與開開發(fā)階階段：：（1））研究階階段：：指為獲獲取新新的科科學或或技術(shù)術(shù)知識識并理理解它它們而而進行行的獨獨創(chuàng)性性的有有計劃劃調(diào)查查。（2））開發(fā)階階段：：指在進進行商商業(yè)性性生產(chǎn)產(chǎn)或使使用前前，將將研究究成果果或其其他知知識應(yīng)應(yīng)用于于某項項計劃劃或設(shè)設(shè)計，，以生生產(chǎn)出出新的的或具具有實實質(zhì)性性改進進的材材料、、裝置置、產(chǎn)產(chǎn)品等等。382.研研究與與開發(fā)發(fā)的區(qū)區(qū)別：：(1)研研究活活動：：研究階階段是是探索索性的的，旨旨在為為進一一步開開發(fā)活活動進進行資資料及及相關(guān)關(guān)方面面的準準備，，已進進行的的研究究活動動將來來是否否會轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入開開發(fā)、、開發(fā)發(fā)后是是否會會形成成無形形資產(chǎn)產(chǎn)等均均具有有較大大的不不確定定性。。研究活活動的的典型型例子子：意在獲獲取知知識而而進行行的活活動研究成成果或或其他他知識識的應(yīng)應(yīng)用研研究、、評價價和最最終選選擇材料、、設(shè)備備、產(chǎn)產(chǎn)品、、工序序系統(tǒng)統(tǒng)或服服務(wù)替替代品品的研研究新的或或經(jīng)改改進的的材料料、設(shè)設(shè)備、、產(chǎn)品品、工工序系系統(tǒng)或或服務(wù)務(wù)的可可能替替代品品的配配置、、設(shè)計計、評評價和和最終終選擇擇等39(2)開開發(fā)活活動：：開發(fā)階階段相相對于于研究究階段段而言言，開開發(fā)階階段應(yīng)應(yīng)當是是已完完成研研究階階段的的工作作，在在很大大程度度上具具備了了形成成一項項新產(chǎn)產(chǎn)品或或新技技術(shù)的的基本本條件件。開發(fā)活活動的的典型型例子子：生產(chǎn)前前或使使用前前的原原型和和模型型的設(shè)設(shè)計、、建造造和測測試，，不具有有商業(yè)業(yè)性生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)濟規(guī)規(guī)模的的試生生產(chǎn)設(shè)設(shè)施的的設(shè)計計、建建造和和運營營等40（三））對企企業(yè)研研發(fā)活活動（（項目目）的的管理理建議議建立健健全研研發(fā)機機構(gòu)配備研研發(fā)人人員、、研發(fā)發(fā)設(shè)施施及設(shè)設(shè)備制定研研發(fā)項項目管管理制制度，，并有有效實實施內(nèi)容涉涉及：：研發(fā)發(fā)規(guī)劃劃、年年度研研發(fā)計計劃、、立項項管理理、過過程管管理、、結(jié)題題驗收收、成成果保保護與與專利利申請請等政府科科研項項目的的管理理研發(fā)項項目流流程管管理建立研研發(fā)部部門與與財務(wù)務(wù)、人人事、、知識識產(chǎn)權(quán)權(quán)、生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營等等部門門的溝溝通機機制41三、研研究開開發(fā)費費用本講內(nèi)內(nèi)容：：（一））稅法法上對對研究究開發(fā)發(fā)費如如何界界定？？如何何獲取取滿足足稅法法要求求的研研發(fā)費費？（二））會計計上對對研究究開發(fā)發(fā)費如如何界界定？？（三））研究究開發(fā)發(fā)費的的歸集集標準準：按會計計規(guī)范范還是是稅法法規(guī)定定？（四））財務(wù)務(wù)部門門對研研發(fā)經(jīng)經(jīng)費如如何管管理及及核算算？42（一））稅法法上對對研發(fā)發(fā)費的的界定定及歸歸集1.““高企認認定””與““加計計扣除除”對對研發(fā)發(fā)費用用的規(guī)規(guī)定高企認認定：：對研發(fā)發(fā)費的的要求求：近3個會會計年年度的的研發(fā)發(fā)費總總額占占銷售售收入入總額額的比比例需需滿足足：最近1年銷銷售收收入＜＜5000萬：：不低低于6%；；5000萬萬≤最最近1年銷銷售收收入≤≤2億億：不不低于于4%；最近1年銷銷售收收入＞＞2億億：不不低于于3%；境內(nèi)研研發(fā)費費總額額占全全部研研發(fā)費費總額額的比比例不不低于于60%。加計扣扣除：：對研發(fā)發(fā)費的的規(guī)定定：是指企企業(yè)在在開發(fā)發(fā)新技技術(shù)、、新產(chǎn)產(chǎn)品、、新工工藝過過程中中發(fā)生生的費費用支支出。。未形成無無形資產(chǎn)產(chǎn)計入當當期損益益的，在在按照規(guī)規(guī)定據(jù)實實扣除的的基礎(chǔ)上上，按照照研究開開發(fā)費用用的50%加計計扣除；；形成無形形資產(chǎn)的的，按照照無形資資產(chǎn)成本本的150%攤銷。43申報高企企需提交交：企業(yè)年度度研究開開發(fā)費用用結(jié)構(gòu)明明細表（按近3年每年分分別填報報）申報加計計扣除需需提交：：“研發(fā)項目目可加計計扣除研研究開發(fā)發(fā)費用情情況歸集集表”442.““高企認認定”與與“加計計扣除””對研發(fā)發(fā)費歸集集內(nèi)容的的差異比比較45“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比（1）人人員人工工46“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(2)直直接投入入47“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(3)折折舊費用用與長期期待攤費費用48“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(4)設(shè)設(shè)計費用用49“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(5)裝裝備調(diào)試試費50“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(6)無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷51“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(7)其其他費用用52“高企認認定”和和“加計計扣除””的研發(fā)發(fā)費歸集集對比(8)委委托外部部研究開開發(fā)費用用53（二）會會計上研研發(fā)費的的范圍界界定及核核算1.會會計上研研發(fā)費的的范圍界界定《財政部部關(guān)于加加強企業(yè)業(yè)研發(fā)費費用財務(wù)務(wù)管理的的若干意意見》(財企［［2007］194號號)為新《企企業(yè)財務(wù)務(wù)通則》》的配套規(guī)規(guī)范；研發(fā)費用用（即原原“技術(shù)術(shù)開發(fā)費費”）：：指企業(yè)在在產(chǎn)品、、技術(shù)、、材料、、工藝、、標準的的研究、、開發(fā)過過程中發(fā)發(fā)生的各各項費用用。54會計上研研發(fā)費的的歸集范范圍55財企［2007］194號文對研研發(fā)費用用的排除除性規(guī)定定：企業(yè)依法法取得知知識產(chǎn)權(quán)權(quán)后,在境內(nèi)內(nèi)外發(fā)生生的知識識產(chǎn)權(quán)維維護費、、訴訟費費、代理理費、““打假””及其他他相關(guān)費費用支出出,從管管理費用用據(jù)實列列支,不不應(yīng)納入入研發(fā)費費用。分析：無形資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出：：費用化化處理56“財企［［2007］194號文”界界定的研研發(fā)費不可加計計扣除部分：企業(yè)在職職研發(fā)人人員的社社會保險險費、住住房公積積金等人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務(wù)費費用。用于研發(fā)發(fā)活動的的房屋的的折舊費費或租賃賃費，以以及儀器器、設(shè)備備、房屋屋等相關(guān)關(guān)固定資資產(chǎn)的運運行維護護、維修修等費用用。用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的設(shè)設(shè)備調(diào)整整及檢驗驗費，樣樣品、樣樣機及一一般測試試手段購購置費，，試制產(chǎn)產(chǎn)品的檢檢驗費等等。研發(fā)成果果的評估估以及知知識產(chǎn)權(quán)權(quán)的申請請費、注注冊費、、代理費費等費用用。與研發(fā)活活動直接接相關(guān)的的其他費費用，包包括會議議費、差差旅費、、辦公費費、外事事費、研研發(fā)人員員培訓(xùn)費費、培養(yǎng)養(yǎng)費、專專家咨詢詢費、高高新科技技研發(fā)保保險費用用等。572.新新會計準準則研發(fā)發(fā)費的核核算方法法：有條條件的資資本化法法將研究開開發(fā)項目目區(qū)分為為：研究究階段與與開發(fā)階階段.研究階段段的支出出：于發(fā)發(fā)生時計計入當期期損益；；開發(fā)階段段的支出出：同時時滿足下下列條件件的,確確認為無無形資產(chǎn)產(chǎn)；不符符合資本本化條件件的計入入當期損損益；若確實無無法區(qū)分分研究階階段的支支出和開開發(fā)階段段的支出出，將其其全部費費用化，，計入當當期損益益。58研發(fā)支出出資本化化的五個個條件：：完成該無無形資產(chǎn)產(chǎn)以使其其能夠使使用或出出售在技技術(shù)上具具有可行行性;具有完成成該無形形資產(chǎn)并并使用或或出售的的意圖;能證明無無形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟利益益的方式式;有足夠的的技術(shù)、、財務(wù)資資源和其其他資源源支持,以完成成該無形形資產(chǎn)的的開發(fā),并有能能力使用用或出售售該無形形資產(chǎn);歸屬于該該無形資資產(chǎn)開發(fā)發(fā)階段的的支出能能夠可靠靠地計量量.59研發(fā)費核核算的科科目設(shè)置置一級科目目：研發(fā)發(fā)支出可按研究究開發(fā)項項目，分分別“費費用化支支出”、、“資本本化支出出”進行行明細核核算。參考設(shè)置置：研發(fā)支出出—XX研研發(fā)項目目—費用用化支出出—人工工費等研發(fā)支出出—XX研發(fā)項項目—資資本化支支出—人人工費等等60研發(fā)費的的具體會會計處理理：日常會計計核算：：相關(guān)研研發(fā)費用用發(fā)生時時：借：研發(fā)發(fā)支出----費用化化支出----資本化化支出貸：原材材料/應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬等等相關(guān)科科目會計期末末：A.對對費用化化支出,轉(zhuǎn)入管管理費用用：借：管理理費用貸：研發(fā)發(fā)支出----費用化化支出B.對資資本化支支出部分分，則等等到該無無形資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)預(yù)定用途途時借：無形形資產(chǎn)貸：研發(fā)發(fā)支出----資本化化支出對于已形形成無形形資產(chǎn)的的研究開開發(fā)費，，從其達達到預(yù)定定用途的的當月起起，按直直線法攤攤銷：（（稅法規(guī)規(guī)定的攤攤銷年限限不低于于10年年）借：管理理費用貸：累計計攤銷61（三）示示例：研研發(fā)費的的會計與與稅務(wù)處處理例：2008.1.1，甲公公司經(jīng)董董事會批批準研發(fā)發(fā)某項新新產(chǎn)品專專利技術(shù)術(shù)，該公公司董事事會認為為，研發(fā)發(fā)該項目目具有可可靠的技技術(shù)和財財務(wù)等資資源的支支持，并并且一旦旦研發(fā)成成功將降降低該公公司生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)技技術(shù)。本本年度該該公司在在研究開開發(fā)過程程中發(fā)生生材料費費500萬元、、人工工工資100萬元元，以及及其他費費用400萬元元，總計計1000萬元。假假定：（1）研發(fā)發(fā)費用均均不符合合資本化化條件，，全部計計入當期期損益；；（2）研研發(fā)費用用均符合合資本化化條件，，該專利利技術(shù)于于2009年1月達到到預(yù)定用用途，并并采用直直線法按按10年年攤銷；；（3）研研發(fā)費中中符合資資本化條條件的支支出為600萬萬元，該該專利技技術(shù)于2009年1月月達到預(yù)預(yù)定用途途，并采采用直線線法按10年攤攤銷。62（1）第第一種情情況的處處理：2008年,當當各種研研發(fā)費用用發(fā)生時時：借：研發(fā)發(fā)支出---費費用化支支出10000000貸：原材材料5000000應(yīng)付職工工薪酬1000000銀行存款款4000000會計期末末：借：管理理費用10000000貸：研發(fā)發(fā)支出---費費用化支支出10000000稅務(wù)處理理：2008年度據(jù)據(jù)實扣除除研發(fā)費費1000萬，，可加計計扣除500萬萬（1000××50%），據(jù)據(jù)此可以以少繳所所得稅125萬萬（500×25%））63（2）第二種種情況的處理理：2008年年當各各種研研發(fā)費費用發(fā)發(fā)生時時：借：研研發(fā)支支出--資資本化化支出出10000000貸：原原材料料5000000應(yīng)付職職工薪薪酬1000000銀行存存款40000002008年年末，，因該該專利利技術(shù)術(shù)未達達到預(yù)預(yù)定用用途，，無須須結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)“研研發(fā)支支出--資資本化化支出出”賬賬戶。。642009年年1月月，該該專利利技術(shù)術(shù)達到到預(yù)定定用途途時：：借：無無形資資產(chǎn)10000000貸：研研發(fā)支支出----資資本化化支出出10000000從2009年開開始，，分10年年平均均攤銷銷：借：管管理費費用1000000貸：累累計攤攤銷（（10000000/10））1000000稅務(wù)處處理：：2008年年度研研發(fā)投投入1000萬萬，全全部資資本化化，因因此2008年年度不不能扣扣除研研發(fā)費費，也也不能能加計計扣除除。從2009年開開始，，10年之之內(nèi)每每年在在據(jù)實實攤銷銷100萬萬基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，可加加計攤攤銷50萬萬，每每年少少繳所所得稅稅12.5萬（（500××25%）），10年年少繳繳所得得稅125（（12.5×10））萬。。65(3)第第三種種情況況的處處理：：2008年年當各各種研研發(fā)費費用發(fā)發(fā)生時時：借：研研發(fā)支支出---費用用化支支出4000000---資本本化支支出6000000貸：原原材料料5000000應(yīng)付職職工薪薪酬1000000銀行存存款40000002008年年每月月末，，將費費用化化支出出轉(zhuǎn)入入“管管理費費用””賬戶戶（此此處做做的是是一筆筆匯總總分錄錄），，由于于資本本化支支出部部分未未達到到預(yù)定定用途途，無無須結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““研發(fā)發(fā)支出出—--資資本化化支出出”賬賬戶。。借：管管理費費用4000000貸：研研發(fā)支支出---費用用化支支出4000000662009年年1月，該該專利利技術(shù)術(shù)達到到預(yù)定定用途途時：：借：無無形資資產(chǎn)6000000貸：研研發(fā)支支出----資資本化化支出出6000000從2009年年開開始始，，分分10年平平均均攤攤銷銷：：借：：管管理理費費用用600000貸：：累累計計攤攤銷銷（（6000000/10））60000067稅務(wù)務(wù)處處理理：：2008年年度度研研發(fā)發(fā)投投入入1000萬萬：：對費費用用化化400萬萬，，2008年年度度在在據(jù)據(jù)實實扣扣除除研研發(fā)發(fā)費費400萬萬基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，可可加加計計扣扣除除200萬萬（（400××50%）），，據(jù)據(jù)此此可可以以少少繳繳所所得得稅稅50萬萬（（200××25%））；；對資本化化600萬，2008年度不不能扣除除。2009年開始始，600萬無無形資產(chǎn)產(chǎn)在10年之內(nèi)內(nèi)：每年年在據(jù)實實攤銷60萬基基礎(chǔ)上，，可加計計攤銷30萬，，每年少少繳所得得稅7.5萬（（30××25%），10年少少繳所得得稅75（7.5××10）萬。68（四）對對企業(yè)研研發(fā)經(jīng)費費的管理理及核算算建議制定并有有效實施施“研究究開發(fā)項項目經(jīng)費費管理制制度”涉及：研研發(fā)經(jīng)費費來源、、研發(fā)經(jīng)經(jīng)費支出出、研發(fā)發(fā)經(jīng)費報報銷等內(nèi)內(nèi)容實行預(yù)算算、決算算管理制定并有有效實施施“研究究開發(fā)費費用會計計核算制制度”注意研發(fā)發(fā)費的歸歸集標準準：遵循循會計規(guī)規(guī)范申報各研研發(fā)稅收收優(yōu)惠時時：遵循循稅法的的規(guī)定從日常會會計核算算中選取取符合稅稅法要求求的相關(guān)關(guān)數(shù)字69四、政府府補助研研發(fā)資金金的財稅稅處理本講內(nèi)容容：（一）何何為政府府補助？？（二）會會計上如如何核算算政府補補助？（三）稅稅法上如如何處理理政府補補助？（（應(yīng)否計計交企業(yè)業(yè)所得稅稅）（四）政政府資助助的科研研項目如如何管理理？70(一)政政府補補助1.概念念：是企業(yè)從從政府無償取得得的貨幣性性資產(chǎn)或或非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn),但不包包括政府府作為企企業(yè)所有有者投入入的資本本政府包括括各級政政府及其其機構(gòu),國際的類類似組織織也在其其范圍之之內(nèi)2.特征征：（1）無償償?shù)?、有有條件的的（2）直直接取得得資產(chǎn)（3）政府資資本性投投入不屬屬于政府府補助3.分類類：（1）與與資產(chǎn)相相關(guān)的政政府補助助企業(yè)取得得的、用用于購建建或以其其他方式式形成長長期資產(chǎn)產(chǎn)的政府府補助（2）與與收益相相關(guān)的政政府補助助除與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的的政府補補助之外外的政府府補助71（二）政政府補助助的會計計核算方方法（會會計慣例例）1.收益益法。將將政府補補助計入入當期收收益或遞遞延收益益。（1）總總額法。?！淘诖_認政政府補助助時，將將其全額額確認為為收益，，而不是是作為相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬面余余額或者者費用的的扣減。。（2）凈凈額法。。將政府補補助確認認為相關(guān)關(guān)資產(chǎn)賬賬面余額額或者費費用的扣扣減。2.資本本法。將將政府補補助計入入所有者者權(quán)益。。72我國政府府補助的的會計處處理：新企業(yè)會會計準則則之前：：沒有統(tǒng)一一。有總額法法，如計計入“補補貼收入入”；有凈額法法，如將將實際收收到的財財政貼息息沖減““財務(wù)費費用”或或“在建建工程””。有資本法法，如將將無償劃劃撥的固固定資產(chǎn)產(chǎn)計入““資本公公積”；；新企業(yè)會會計準則則--“政政府補助助”：統(tǒng)一采用用收益法法下的總總額法。。將政府府補助全全額計入入“營業(yè)業(yè)外收入入”或““遞延收收益”收款時：：借借:銀銀行存款款貸：營業(yè)業(yè)外收入入/遞遞延收收益支出時：：通過“研研發(fā)支出出”核算算建議設(shè)立立政府補補助研發(fā)發(fā)項目的的輔助臺臺賬73“政府府資本本性投投入””的核核算（1））收到到資本本性撥撥款時時：借：銀銀行存存款等等貸：專專項應(yīng)應(yīng)付款款（2））該款款項用用于研研發(fā)活活動、、工程程項目目時借：在在建工工程/研發(fā)發(fā)支出出等貸：銀銀行存存款等等（3））完工工形成成長期期資產(chǎn)產(chǎn)部分分，借：專專項應(yīng)應(yīng)付款款貸：資資本公公積——資本本溢價價未形成成長期期資產(chǎn)產(chǎn)需要要核銷銷部分分借：專專項應(yīng)應(yīng)付款款貸：在在建工工程/研發(fā)發(fā)支出出等（4））撥款款結(jié)余余需要要返還還的：：借：專專項應(yīng)應(yīng)付款款貸：銀銀行存存款（5））資本本溢價價轉(zhuǎn)增增資本本借：資資本公公積——資本本溢價價貸：實實收資資本/股本本通過““專項項應(yīng)付付款””核算算74(三)政政府補補助的的稅務(wù)務(wù)處理理《企業(yè)業(yè)所得得稅法法》規(guī)定的的不征稅稅收入入：主要針針對事事業(yè)單單位、、社會會團體體、民民辦非非企業(yè)業(yè)單位位，包包括：：財政撥撥款依法收收取并并納入入財政政管理理的行行政事事業(yè)性性收費費、政政府性性基金金國務(wù)院院規(guī)定定的其其他不不征稅稅收入入75《企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第26條規(guī)定定：財政撥撥款：指各級級人民民政府府對納納入預(yù)預(yù)算管管理的的事業(yè)業(yè)單位位、社社會團團體等等組織織撥付付的財財政資資金，，但國國務(wù)院院和國國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門另另有規(guī)規(guī)定的的除外外。行政事事業(yè)性性收費費：指依照照法律律法規(guī)規(guī)等有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，按照照國務(wù)務(wù)院規(guī)規(guī)定程程序批批準，，在實實施社社會公公共管管理，，以及及在向向公民民、法法人或或者其其他組組織提提供特特定公公共服服務(wù)過過程中中，向向特定定對象象收取取并納納入財財政管管理的的費用用。政府性性基金金：指企業(yè)業(yè)依照照法律律、行行政法法規(guī)等等有關(guān)關(guān)規(guī)定定，代代政府府收取取的具具有專專項用用途的的財政政資金金。國務(wù)院院規(guī)定定的其其他不不征稅稅收入入。√√指企業(yè)業(yè)取得得的，，由國國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門規(guī)規(guī)定專專項用用途并并經(jīng)國國務(wù)院院批準準的財財政性性資金金。76配套規(guī)規(guī)范：：財政部部、國國家稅稅務(wù)總總局《關(guān)于于財政政性資資金、、行政政事業(yè)業(yè)性收收費、、政府府性基基金有有關(guān)企企業(yè)所所得稅稅政策策問題題的通通知》》（財財稅[2008]151號））財政部部、國國家稅稅務(wù)總總局《《關(guān)于于專項項用途途財政政性資資金有有關(guān)企企業(yè)所所得稅稅處理理問題題的通通知》》（（財稅稅〔2009〕〕87號））適用用時時間間段段為為2008年年1月月1日日至至2010年年12月月31日日財政政部部、、國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局《《關(guān)關(guān)于于專專項項用用途途財財政政性性資資金金企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅處處理理問問題題的的通通知知》》(財財稅稅〔〔2011〕〕70號號)適用用時時間間段段為為2011年年1月月1日日以以后后77專項項用用途途財財政政性性資資金金的的企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅處處理理：：1.從從縣級級以以上上各級級人人民民政政府府財財政政部部門門及及其其他他部部門門，，取取得得的的應(yīng)應(yīng)計計入入收收入入總總額額的的財財政政性性資資金金，，凡凡同同時時符符合合以以下下條條件件的的，，可可以以作作為為不征征稅稅收收入入：：(1)企企業(yè)業(yè)能能夠夠提提供供資資金金撥撥付付文文件件，，且且文文件件中中規(guī)規(guī)定定該該資資金金的的專專項項用用途途；；(2)財財政政部部門門或或其其他他撥撥付付資資金金的的政政府府部部門門對對該該資資金金有有專專門門的的資資金金管管理理辦辦法法或或具具體體管管理理要要求求；；(3)企企業(yè)業(yè)對對該該資資金金以以及及以以該該資資金金發(fā)發(fā)生生的的支支出出單單獨獨進進行行核核算算。。782.上上述述不不征征稅稅收收入入用用于于支支出出所所形形成成的的費費用用，，不不得得在在計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時時扣扣除除；；用用于于支支出出所所形形成成的的資資產(chǎn)產(chǎn)，，其其計計算算的的折折舊舊、、攤攤銷銷不不得得在在計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時時扣扣除除。。3.上上述述財財政政性性資資金金作作不不征征稅稅收收入入處處理理后后，，在在5年年（（60個個月月））內(nèi)內(nèi)未未發(fā)發(fā)生生支支出出且且未未繳繳回回財財政政或或其其他他撥撥付付資資金金的的政政府府部部門門的的部部分分，，應(yīng)應(yīng)重重新新計計入入取取得得該該資資金金第第六六年年的的收收入入總總額額；；重重新新計計入入收收入入總總額額的的財財政政性性資資金金發(fā)發(fā)生生的的支支出出，，允允許許在在計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時時扣扣除除。。79示例例1：某企企業(yè)業(yè)2011年年度度取取得得一一筆筆市市財財政政局局撥撥付付的的科科研研經(jīng)經(jīng)費費100萬萬元元，，用用于于研研究究專專項項課課題題。。該該企企業(yè)業(yè)嚴嚴格格執(zhí)執(zhí)行行市市財財政政局局撥撥付付文文件件中中對對此此項項資資金金的的具具體體管管理理要要求求，，并并對對該該項項資資金金的的使使用用單單獨獨核核算算。。其其2011年年度度發(fā)發(fā)生生專專項項課課題題研研究究費費35萬萬元元。。8081示例例2：甲公公司司2007年年12月月申申請請某某國國家家級級研研發(fā)發(fā)補補貼貼。。申申請請報報告告書書中中的的有有關(guān)關(guān)內(nèi)內(nèi)容容如如下下：：本本公公司司于于2007年年1月月啟啟動動數(shù)數(shù)字字印印刷刷技技術(shù)術(shù)開開發(fā)發(fā)項項目目，，預(yù)預(yù)計計總總投投資資360萬萬元元、、為為期期3年年，，已已投投入入資資金金120萬萬元元。。項項目目還還需需新新增增投投資資240萬萬元元（（其其中中，，購購置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)120萬萬元元、、場場地地租租賃賃費費20萬萬元元、、人人員員費費80萬萬元元、、市市場場營營銷銷20萬萬元元）），，計計劃劃自自籌籌資資金金120萬萬元元、、申申請請財財政政撥撥款款120萬萬元元。。2008年年1月月1日日，，主主管管部部門門批批準準了了甲甲公公司司的的申申請請，，簽簽訂訂的的補補貼貼協(xié)協(xié)議議規(guī)規(guī)定定：：批批準準甲甲公公司司補補貼貼申申請請，，補補貼貼款款項項120萬萬元元，，用用于于購購置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，并并于于合合同同簽簽訂訂日日撥撥付付120萬萬元元。。（（假假設(shè)設(shè)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用10年年，，無無殘殘值值，，直直線線法法折折舊舊））82838