常用成本報表 二

常用成本報表成本報表概述商品產(chǎn)品成本報表主要產(chǎn)品單位成本報表制造費(fèi)用明細(xì)表成本報表分析第一節(jié)成本報表概述成本報表的意義成本報表的分類成本報表編制的要求一、成本報表的意義（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報告。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標(biāo)，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產(chǎn)品成本信息。其次，成本是一項重要的質(zhì)量指標(biāo)，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果和存在的問題，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平。最后，成本報表提供的實際成本、費(fèi)用資料，可以作為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進(jìn)行成本費(fèi)用和利潤的預(yù)測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內(nèi)容分類1.反映產(chǎn)品成本情況的報表這類報表有商品產(chǎn)品成本表，主要產(chǎn)品單位成本等。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實際成本水平。2.反映各種費(fèi)用支出的報表這類報表有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表等。通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內(nèi)費(fèi)用支出總額及其構(gòu)成，了解費(fèi)用支出的合理性。分析費(fèi)用支出的變動趨勢。（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報表及時服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。為了加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設(shè)計和編制如主要產(chǎn)品成本旬報、日報等提供日常產(chǎn)品成本信息的報表。（二）按照財務(wù)報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點(diǎn)數(shù)字真實，計算準(zhǔn)確指標(biāo)一致，數(shù)據(jù)可比編報及時，說明清楚第二節(jié)商品產(chǎn)品成本報表商品產(chǎn)品成本報表概述商品產(chǎn)品成本報表的編制方法一、商品品產(chǎn)品成成本報表表概述（一）商商品產(chǎn)品品成本報報表的意意義商品產(chǎn)品品成本報報表是反反映企業(yè)業(yè)在報告告期內(nèi)生生產(chǎn)的全全部商品品產(chǎn)品總總成本和和各種主主要商品品產(chǎn)品單單位成本本及總成成本的報報表。商品產(chǎn)品品成本表表是反映映企業(yè)全全部商品品產(chǎn)品成成本的報報表，也也是成本本報表中中最主要要的報表表。商品產(chǎn)品品成本表表一般按按月編報報。（二）商品產(chǎn)產(chǎn)品成本報表表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本本表分為正表表和補(bǔ)充資料料兩部分。正表項目欄的的縱欄中首先先分為可比產(chǎn)產(chǎn)品與不可比比產(chǎn)品兩部分分?？杀犬a(chǎn)品是指指上一年正式式生產(chǎn)過，有有上年度較完完備的成本資資料的產(chǎn)品。。不可比產(chǎn)品是是指上一年沒沒有正式生產(chǎn)產(chǎn)過，沒有上上年度成本資資料的產(chǎn)品。。對于不可比比產(chǎn)品，由于于沒有上年度度實際單位成成本資料，所所以只反映本本年度的計劃劃成本和實際際成本。將可比產(chǎn)品成成本與不可比比產(chǎn)品成本加加總，可以求求得全部商品品產(chǎn)品生產(chǎn)的的制造成本。。正表項目欄的的橫欄中，分分別反映各種種產(chǎn)品的實際際產(chǎn)量、單位位成本、本月月總成本和本本年累計總成成本，分別以以上年實際平平均單位成本本、本年計劃劃單位成本和和本月實際單單位成本為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計算的實實際產(chǎn)量總成成本，以便將將本年實際與與上年實際和和本年計劃進(jìn)進(jìn)行比較，正正確評價企業(yè)業(yè)成本工作的的業(yè)績。補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料則是是按年填報可可比產(chǎn)品成本本降低額、降降低率、產(chǎn)值值成本率的累累計實際數(shù)與與計劃數(shù)，以以及按現(xiàn)行價價格計算的產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)值等。。以方便對報報表資料進(jìn)行行分析和利用用。二、商品產(chǎn)品品成本報表的的編制方法1.實際產(chǎn)量量欄分為本月數(shù)和和本年累計數(shù)數(shù)兩欄，分別別反映本月和和從本年1月月1日起至報報表編制月月月末止各種主主要商品的實實際產(chǎn)量。應(yīng)應(yīng)根據(jù)成本計計算單或產(chǎn)品品成本明細(xì)賬賬的記錄計算算填列。2.單位成本本欄按上年度本報報表資料、本本期成本計劃劃資料、本期期實際成本資資料和本年累累計成本資料料分別計算填填列3.本月總成成本欄包括本月實際際總成本、按按上年實際平平均單位成本本計算的總成成本和本年計計劃單位成本本計算的總成成本三項內(nèi)容容。本月實際總成成本按本月產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算單的有關(guān)數(shù)數(shù)字填列；后兩項內(nèi)容分分別根據(jù)上年年實際平均單單位成本和本本年計劃單位位成本乘以本本月實際產(chǎn)量量所得積數(shù)填填列。4.本年累計計總成本欄包括按上年實實際平均單位位成本計算、、按本年計劃劃單位成本計計算和本年實實際總成本三三欄。應(yīng)按自年初至至本月末止的的本年累計產(chǎn)產(chǎn)量分別乘以以上年實際平平均單位成本本、本年計劃劃單位成本和和本年累計實實際平均單位位成本的積填填列。5.補(bǔ)充資料料部分只填列列本年累計實實際數(shù)（1）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低額。指可比產(chǎn)品累累計實際總成成本比按上年年實際單位成成本計算的累累計總成本降降低的數(shù)額，，超支用負(fù)數(shù)數(shù)表示。（2）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低率。指可比產(chǎn)品本本年累計實際際總成本比按按上年實際平平均單位成本本計算的累計計總成本降低低的比率，超超支率用負(fù)數(shù)數(shù)表示。（3）按現(xiàn)行行價格計算的的商品產(chǎn)值。。根據(jù)有關(guān)的統(tǒng)統(tǒng)計資料填列列。（4）產(chǎn)值成成本率。指商品產(chǎn)品總總成本與商品品產(chǎn)值的比率率，通常以每每百元商品產(chǎn)產(chǎn)值總成本表表示。第三節(jié)主要要產(chǎn)品單位成成本報表主要產(chǎn)品單位位成本報表概概述主要產(chǎn)品單位位成本表的編編制方法一、主要產(chǎn)品品單位成本報報表概述(一)主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本報表的意義義主要產(chǎn)品單位位成本表是反反映企業(yè)在報報告期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)的各種主要要產(chǎn)品單位成成本構(gòu)成情況況和各項主要要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)報告情況況的報表。該表按主要產(chǎn)產(chǎn)品分別編制制，是對商品品產(chǎn)品成本表表的有關(guān)單位位成本作進(jìn)一一步補(bǔ)充說明明的報表。利用主要商品品產(chǎn)品成本表表，可以具體體了解各種主主要產(chǎn)品單位位成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)和水平，并并按成本項目目考核和分析析各種主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本計劃執(zhí)行情情況，分析單單位成本構(gòu)成成變化及趨勢勢，以便進(jìn)一一步尋找產(chǎn)生生差距的原因因，力求挖掘掘降低單位產(chǎn)產(chǎn)品成本的潛潛力，提高企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效效益。該表通常每月月編制。（二）主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成本本表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位位成本表的結(jié)結(jié)構(gòu)可分為兩兩部分：第一部分為本本表的基本部部分，是分別別按每一種主主要產(chǎn)品進(jìn)行行編制的，表表中除反映產(chǎn)產(chǎn)品名稱、規(guī)規(guī)格、計量單單位、產(chǎn)量、、售價之外，，主要是按成成本項目反映映單位成本的的構(gòu)成和水平平及各項主要要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)；第二部分為本本表的補(bǔ)充資資料，反映上上年和本年的的幾項經(jīng)濟(jì)指指標(biāo)，為分析析、考核提供供簡便的資料料?！裰饕a(chǎn)品單位位成本表格式式如下：二、主要產(chǎn)品品單位成本表表的編制方法法1.“本月計計劃產(chǎn)量”和和“本年累計計計劃產(chǎn)量””項目。根據(jù)本月和本本年產(chǎn)品產(chǎn)量量計劃資料填填列。2.“本月月實際產(chǎn)量””和“本年累累計實際產(chǎn)量量”項目。根據(jù)統(tǒng)計提供供的產(chǎn)品產(chǎn)量量資料，或產(chǎn)產(chǎn)品入庫單填填列。3.“主要技技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項項目。反映主要產(chǎn)品品每一單位產(chǎn)產(chǎn)量所消耗的的主要原材料料、燃料、工工時等的數(shù)量量。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算資料（包括括領(lǐng)料單等憑憑證）以及統(tǒng)統(tǒng)計資料整理理填列。4.“歷史先先進(jìn)水平”項項目。指本企業(yè)歷史史上該種產(chǎn)品品成本最低年年度的實際平平均單位成本本和實際單位位用量。應(yīng)根根據(jù)該年的成成本資料填列列。5.“上年實實際平均”項項目指上年實際平平均單位成本本的單位用量量。應(yīng)根據(jù)上上年度本表的的本年累計實實際平均單位位成本和單位位用量的資料料填列。6.“本年計計劃”項目指本年計劃單單位成本和單單位用量，應(yīng)應(yīng)根據(jù)年度成成本計劃中的的資料填列。。7.“本月實實際”項目指本月實際單單位成本和單單位用量。應(yīng)應(yīng)根據(jù)本月完完工的該種產(chǎn)產(chǎn)品成本明細(xì)細(xì)賬上的有關(guān)關(guān)數(shù)字計算后后填列。8.“本年累累計實際平均均”項目是指本年年初初至本月末止止該種產(chǎn)品的的平均實際單單位成本和單單位用量。應(yīng)應(yīng)根據(jù)年初至至本月末止已已完工產(chǎn)品成成本計算單等等有關(guān)資料，，采用加權(quán)平平均計算后填填列。9.補(bǔ)補(bǔ)充充資資料料有有關(guān)關(guān)指指標(biāo)標(biāo)的的計計算算公公式式如如下下：：第四四節(jié)節(jié)制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表概概述述制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的編編制制方方法法一、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表概概述述（一一））制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的意意義義制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表是是反反映映工工業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)在在報報告告期期內(nèi)內(nèi)發(fā)發(fā)生生的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用及及其其構(gòu)構(gòu)成成情情況況的的報報表表。。本表表只只反反映映基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，不不包包括括輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間制制造造費(fèi)費(fèi)用用，，以以免免重重復(fù)復(fù)。。利用用制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表所所提提供供的的資資料料，，可可以以考考核核制制造造費(fèi)費(fèi)用用計計劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況，，分分析析各各項項費(fèi)費(fèi)用用的的構(gòu)構(gòu)成成情情況況和和增增減減變變動動原原因因，，以以便便進(jìn)進(jìn)一一步步采采取取措措施施，，節(jié)節(jié)約約開開支支，，降降低低費(fèi)費(fèi)用用。。制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表一一般般按按月月編編制制。。（二二））制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)是是按按規(guī)規(guī)定定的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用項項目目，，分分別別反反映映““本本年年計計劃劃””、、““上上年年同同期期實實際際數(shù)數(shù)””、、““本本月月實實際際””和和““本本年年累累計計實實際際數(shù)數(shù)””的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)。。制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的格格式式和和內(nèi)內(nèi)容容，，如如表表7-3所所示示。。二、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用明明細(xì)細(xì)表表的的編編制制方方法法“本本年年計計劃劃數(shù)數(shù)””欄欄的的各各項項數(shù)數(shù)字字，，根根據(jù)據(jù)制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算中中的的有有關(guān)關(guān)項項目目數(shù)數(shù)字字填填列列。?！吧仙夏昴陮崒嶋H際數(shù)數(shù)””欄欄的的各各項項數(shù)數(shù)字字，，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)上上年年本本表表的的““本本年年累累計計實實際際數(shù)數(shù)””填填列列。。如如果果表表內(nèi)內(nèi)所所列列費(fèi)費(fèi)用用項項目目和和上上年年度度的的費(fèi)費(fèi)用用項項目目在在名名稱稱或或內(nèi)內(nèi)容容上上不不相相一一致致的的，，應(yīng)應(yīng)對對上上年年的的各各項項數(shù)數(shù)字字按按照照表表內(nèi)內(nèi)規(guī)規(guī)定定的的項項目目進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整。?！氨驹聦崒嶋H數(shù)””各項數(shù)數(shù)字，應(yīng)應(yīng)根據(jù)制制造費(fèi)用用明細(xì)賬賬上本月月發(fā)生數(shù)數(shù)填列。?！氨灸昀劾塾媽嶋H際數(shù)”各各項數(shù)字字，填列列自年初初起至編編報月末末止的累累計實際際數(shù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)““制造費(fèi)費(fèi)用明細(xì)細(xì)賬”的的記錄計計算填列列?；蚋鶕?jù)本月月實際數(shù)數(shù)加上期期本表的的本年累累計實際際數(shù)填列列。第五節(jié)成成本報報表分析析成本報表表分析的的意義成本報表表分析的的常用方方法商品產(chǎn)品品成本報報表分析析主要產(chǎn)品品單位成成本報表表的分析析制造費(fèi)用用明細(xì)表表分析一、成本本報表分分析的意意義（一）成成本報表表分析的的概念成本報表表分析屬屬于事后后分析以成本報報表所提提供的反反映企業(yè)業(yè)一定時時期產(chǎn)品品成本水水平和構(gòu)構(gòu)成情況況的資料料和有關(guān)關(guān)的計劃劃、核算算資料為為依據(jù)，，運(yùn)用科科學(xué)的分分析方法法，通過過分析各各項指標(biāo)標(biāo)的變動動以及指指標(biāo)之間間的相互互關(guān)系，，揭示企企業(yè)各項項成本指指標(biāo)計劃劃的完成成情況和和原因，，從而對對企業(yè)一一定時期期的成本本管理工工作情況況獲得比比較全面面的本質(zhì)質(zhì)認(rèn)識。。（二）成成本報表表分析的的作用通過成本本分析，，可以考考核企業(yè)業(yè)成本計計劃的執(zhí)執(zhí)行情況況，評價價企業(yè)過過去的成成本管理理工作。。通過成本本分析，，可以揭揭示存在在的問題題和差距距，促使使企業(yè)挖挖掘降低低成本的的潛力，，尋找降降低成本本的途徑徑和方法法。通過成本本分析，，可以認(rèn)認(rèn)識和掌掌握成本本變動的的規(guī)律，，從中總總結(jié)成本本管理的的經(jīng)驗和和教訓(xùn)，，提高企企業(yè)經(jīng)營營管理水水平。通過成本本分析，，可以為為企業(yè)編編制成本本計劃、、預(yù)算和和進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營決策策提供可可靠的依依據(jù)。二、成本本報表分分析的常常用方法法（一）對對比分析析法對比分析析法，又又叫指標(biāo)標(biāo)對比法法或比較較法，是是通過實實際數(shù)與與基期數(shù)數(shù)的對比比來揭示示實際數(shù)數(shù)與基期期數(shù)之間間的差異異，借以以了解經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動的成績績和問題題的一種種分析方方法。是成本分分析中最最簡便、、運(yùn)用范范圍最廣廣泛的一一種方法法采用對比比分析法法時，由由于分析析的目的的不同，，對比的的基期數(shù)數(shù)也有所所不同。。常用的的對比指指標(biāo)主要要有以下下幾種：：本期實際際與計劃劃或定額額指標(biāo)對對比本期實際際與前期期（上期期、上年年同期或或歷史先先進(jìn)水平平）的實實際成本本對比本企業(yè)實實際成本本指標(biāo)（（或某項項技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)）與國國內(nèi)外同同行業(yè)先先進(jìn)指標(biāo)標(biāo)對比（二）比比率分析析法比率分析析法是指指通過計計算和對對比經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)的的比率，，進(jìn)行數(shù)數(shù)量分析析的一種種方法。。采用這這一方法法，先要要將對比比的數(shù)值值變成相相對數(shù)，，求出比比率，然然后再進(jìn)進(jìn)行對比比分析。。具體形式式包括：：1.相關(guān)關(guān)指標(biāo)比比率分析析法把兩個性性質(zhì)不同同但又相相關(guān)的指指標(biāo)進(jìn)行行對比求出比率率，再將將實際數(shù)數(shù)比率與與計劃（（或前期實際））數(shù)比率率進(jìn)行對對比分析析，從經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的客觀觀聯(lián)系中中，更深深入地認(rèn)認(rèn)識企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情情況。2.構(gòu)成成比率分分析法所謂構(gòu)成成比率，，是指某某項經(jīng)濟(jì)濟(jì)指標(biāo)的的各個組組成部分與與總體的的比重。。如將構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品成本的的各個成本本項目同同產(chǎn)品成成本總額額相比，，可計算算出各個成成本項目目占總成成本的比比重，確確定成本本的構(gòu)成比比率，然然后將不不同時期期的成本本構(gòu)成比比率相比較較，觀察察產(chǎn)品成成本構(gòu)成成的變動動，掌握握經(jīng)濟(jì)活動動情況及及其對產(chǎn)產(chǎn)品成本本的影響響。（三）因因素分析析法因素分析析法也稱稱連環(huán)替替代法，，是指把把某一綜綜合指標(biāo)標(biāo)分解為為若干個個相互聯(lián)聯(lián)系的因因素，并并分別計計算、分分析各因因素影響響程度的的方法。。成本指標(biāo)標(biāo)是一個個綜合性性指標(biāo)，，它受到到各種因因素的影影響，只只有把成成本指標(biāo)標(biāo)分解為為若干構(gòu)構(gòu)成要素素進(jìn)行分分析，才才能明確確成本指指標(biāo)完成成好壞差差的原因因和責(zé)任任，這就就需要運(yùn)運(yùn)用因素素分析法法進(jìn)行成成本分析析。運(yùn)用因素素分析法法，必須須確定某某項分析析指標(biāo)的的構(gòu)成因因素與各各因素的的排列順順序。1.因素素分析法法的運(yùn)用用程序根據(jù)指標(biāo)標(biāo)的計算算公式確確定影響響指標(biāo)變變動的各各項因素素。確定各項項因素的的排列順順序。數(shù)數(shù)量因素素在前，，質(zhì)量因因素在后后;實物物與勞動動量因素素在前，，貨幣因因素在后后；主要要與原始始因素在在前，次次要與派派生因素素在后。。按排定的的因素順順序?qū)Ω鞲饕蛩氐牡幕鶖?shù)進(jìn)進(jìn)行計算算，確定定綜合指指標(biāo)的基基期數(shù)值值。順序?qū)⑶扒耙灰蛩厮氐幕鶖?shù)數(shù)替換為為實際數(shù)數(shù)，將每每次替換換后的計計算結(jié)果果與其前前一次替替換后的的計算結(jié)結(jié)果進(jìn)行行對比，，順序算算出每項項因素的的影響程程度，有有幾項因因素就替替換幾次次。將各因素素的影響響（有的的正方向向影響，，有的反反方向影影響）數(shù)數(shù)值的代代數(shù)和，，與指標(biāo)標(biāo)變動的的差異總總額核對對相符。。2.因素分分析法的計計算原理因素分析法法的計算原原理可用簡簡單的數(shù)學(xué)學(xué)公式表示示如下：設(shè)成本指標(biāo)標(biāo)C是由X、Y、Z三個因素素乘積所組組成，其計計劃成本指指標(biāo)與實際際成本指標(biāo)標(biāo)分別計算算如下：計劃成本C1=X1×Y1××Z1實際成本C2=X2×Y2××Z2差異總額H=C2-C1在分析各因因素的變動動對指標(biāo)的的影響時確定三個因因素的替代代順序依次次為X、Y、Z；假定在Y、、Z這兩個個因素不變變的條件下下，計算第第一個因素素X變動對對指標(biāo)的影影響；在第一個因因素已經(jīng)替替代的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，計算算第二個因因素Y變動動的影響，，依次類推推，直到各各個因素變變動的影響響都計算出出來為止；；計算各因素素對綜合指指標(biāo)影響值值的代數(shù)和和，以驗證證分析結(jié)果果的正確性性。采用因素分分析法在測測定某一變變動影響時時，是以假假定其他因因素不變?yōu)闉闂l件的。。其計算結(jié)結(jié)果只能說說明是在某某種假定條條件下的結(jié)結(jié)果。連環(huán)替代法法的程序(1)確定定某項指標(biāo)標(biāo)是由哪幾幾個因素構(gòu)構(gòu)成；(2)確定定各個因素素與該指標(biāo)標(biāo)的關(guān)系，，是加減關(guān)關(guān)系還是乘乘除關(guān)系；；(3)采用用適當(dāng)方法法分解因素素；(4)計算算確定各個個因素影響響的數(shù)額。。[例]某某企業(yè)1999年年原材料費(fèi)費(fèi)用實際為為5610元，計計劃為5400元元，實際比比計劃增加加了210元，其原原材料消耗耗情況如表表所示。原材料消耗耗情況表

單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)量件100102+2單位產(chǎn)品原材料消耗公斤910+1材料單價元65．5－0.5原材料費(fèi)用總額元54005610+210從上表可知知，原材料料費(fèi)用實際際比計劃多多210元元，是由于于產(chǎn)量、單單耗、材料料價格所致致，用連環(huán)環(huán)替代法分分析各因素素的影響程程度，計算算如下：計劃指標(biāo)l00×9×6=5400+108替代(1)102×9×6=5508+612(2)102××10×6=6120－－510(3)102××l0×5.5=5610合計+210分析結(jié)果可可知，由于于產(chǎn)量增加加使原材料料費(fèi)用增加加108元元，由于單單耗提高使使原材料費(fèi)費(fèi)用實際比比計劃增加加612元元，由于材材料價格下下降，使實實際比計劃劃下降510元，因因此全部因因素的影響響為：108+612—510=210(元元)。2、定性的的因素分析析法連環(huán)替代法法是從數(shù)量量上說明影影響程度，，但還有很很多具體因因素是無法法用數(shù)量來來加以說明明的，如影影響原材料料費(fèi)用之一一的單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料消耗因素素，該因素素使原材料料費(fèi)用上升升612元元，但影影響單位產(chǎn)產(chǎn)品原材料料消耗量的的因素還有有很多，如如工人的技技術(shù)水平、、機(jī)器設(shè)備備的先進(jìn)水水平、材料料的質(zhì)量、、管理水平平等都將影影響單耗。。為此，應(yīng)應(yīng)在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上結(jié)合實實際情況查查明影響該該項指標(biāo)變變動的具體體原因。（四）差額額分析法－－連環(huán)替代代法簡化形形式差額分析法法是直接利利用各因素素的實際數(shù)數(shù)和基期數(shù)數(shù)之間差額額計算確定定各因素變變動對綜合合指標(biāo)影響響程度的方方法，是因因素分析法法的簡化形形式。差額計算法法計算程序第一步：計計算各因素素的差額第二步：測測算各因素素變動對主主營業(yè)務(wù)收收入額差異異數(shù)的影響響額第三步：匯匯總各個因因素的影響響數(shù)產(chǎn)量變動的的影響（（102－l00）×9×6=+108單耗變動的的影響102×（10－9）××6=+612單價變動的的影響102×10×（5.5－6）=－510108+612－－510=+210三、商品產(chǎn)產(chǎn)品成本報報表分析商品產(chǎn)品成成本表的分分析就是要要揭示商品品產(chǎn)品總成成本計劃的的完成情況況，找出影影響成本升升降的因素素，確定各各個因素對對成本計劃劃完成情況況的影響程程度，為進(jìn)進(jìn)一步挖掘掘降低成本本的潛力，，為尋求降降低成本途途徑指明方方向。商品產(chǎn)品成成本表的分分析主要包包括商品產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃完成情情況分析和和可比產(chǎn)品品成本分析析。（一）商品品產(chǎn)品成本本計劃完成成情況的分分析商品產(chǎn)品成成本計劃完完成情況分分析，主要要分析本期期全部產(chǎn)品品的實際總總成本較計計劃總成本本的升降情情況，分析析和研究升升降的原因因，為進(jìn)一一步尋求降降低成本的的途徑和措措施提供線線索?？梢詮漠a(chǎn)品品類別和成成本項目兩兩個方面進(jìn)進(jìn)行。1.按產(chǎn)品品類別分析析全部產(chǎn)品品成本計劃劃完成情況況按產(chǎn)品類別別分析全部部產(chǎn)品成本本計劃完成成情況，可可以確定全全部產(chǎn)品的的實際成本本脫離計劃劃成本的差差異，查明明產(chǎn)生差異異主要是由由哪幾種產(chǎn)產(chǎn)品造成的的，以便分分別產(chǎn)品采采取措施，，挖掘降低低成本的潛潛力。（1）將全全部產(chǎn)品的的實際總成成本與計劃劃總成本進(jìn)進(jìn)行對比，，確定實際際總成本比比計劃總成成本的成本本降低額與與成本降低低率。（2）按產(chǎn)產(chǎn)品類別分分析考核可可比產(chǎn)品和和不可比產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃完成情情況，分別別計算可比比產(chǎn)品和不不可比產(chǎn)品品的成本降降低額和降降低率。（3）按每每種產(chǎn)品考考核其成本本計劃的完完成情況，，計算每種種產(chǎn)品的降降低額和降降低率。（見表4）表4商品產(chǎn)品生生產(chǎn)成本分分析表金額單位：萬萬元產(chǎn)品名稱計劃總成本實際總成本降低額降低率％一、可比產(chǎn)品其中：甲乙二、不可比產(chǎn)品其中：丙

32205052

487．2

3124．85476

490

+95．2-424

-2．8

+2．956-8．39

-0．57全部商品產(chǎn)品成本8759．29090．8-331．6-3．793220-3124.8=95.295.2÷3220＝＝+2.956％從表4中可以以看出，該企企業(yè)全部商品品產(chǎn)品總成本本實際比計劃劃增加了331．6萬元元，上升了3．79％，，說明了企業(yè)業(yè)全部商品產(chǎn)產(chǎn)品成本計劃劃完成得相當(dāng)當(dāng)不好。除甲甲產(chǎn)品的成本本有一定下降降外，乙產(chǎn)品品和丙產(chǎn)品的的成本都較計計劃上升，特特別是乙產(chǎn)品品較計劃上升升了424萬萬元，上升了了8．39％％，為此，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步分析析乙產(chǎn)品成本本上升的主要要原因。2.按成本項項目分析全部部產(chǎn)品成本計計劃完成情況況這種分析是將將全部商品產(chǎn)產(chǎn)品的總成本本按成本項目目匯總，以實實際總成本的的成本項目構(gòu)構(gòu)成與計劃總總成本的成本本項目構(gòu)成進(jìn)進(jìn)行對比，確確定每個成本本項目的降低低額和降低率率?，F(xiàn)以榕江公司司為例進(jìn)行分分析，詳見表表5。表5商商品產(chǎn)產(chǎn)品成本分析析表金額單位：萬萬元成本項目商品產(chǎn)品成本降低指標(biāo)計劃實際降低額降低率％直接材料直接人工制造費(fèi)用4554．782277．391927．095039．82250．41800．6－485．02＋26．99＋126．43－10．65+1．19+6．56生產(chǎn)成本8759．269090．8—331．6—3．79從表５可以看看出，總成成本實際比計計劃上升了331．6萬萬元，上升升了3．79％，但從三三個成本項目目中可以看出出直接工資實實際比計劃下下降了1．19％，制造造費(fèi)用下降了了6．56％％，但直接材材料比計劃上上升了485．02萬元元，上升了10．65％％，說明總成成本比計劃上上升是由于直直接材料成本本上升所致，，為此，下一一步應(yīng)重點(diǎn)分分析直接材料料上升的原因因。(二)可比產(chǎn)品品（主要產(chǎn)品品）成本計劃劃完成情況的的分析在全部商品產(chǎn)產(chǎn)品成本中，，可比產(chǎn)品成成本一般都占占有相當(dāng)大的的比重，因此此，在分析商商品產(chǎn)品總成成本之后，還還必須對可比比產(chǎn)品成本進(jìn)進(jìn)行分析?？杀犬a(chǎn)品成本本降低任務(wù)，，是指本年度度可比產(chǎn)品計計劃總成本與與按上年實際際單位成本計計算的產(chǎn)品總總成本進(jìn)行對對比所要求達(dá)達(dá)到的降低額額和降低率。?？杀犬a(chǎn)品成本本降低任務(wù)完完成情況分析析，就是將可可比產(chǎn)品的實實際總成本比比上年實際總總成本的降低低額和降低率率與成本計劃劃中確定的降降低額和降低低率進(jìn)行對比比，以檢查可可比產(chǎn)品成本本降低任務(wù)的的完成情況，，分析各項因因素的影響程程度，提出改改進(jìn)措施。當(dāng)當(dāng)實際的成本本降低額和降降低率等于或或大于后者，，說明完成或或超額完成了了任務(wù)，反之之，則說明沒沒有完成?？杀犬a(chǎn)品成本本計劃降低額額和計劃降低低率、實際降降低額和實際際降低率的計計算公式：(一)可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)及其完完成情況分析析可比產(chǎn)品成本本降低計劃是是以上年實際平均均單位成本為依據(jù)確確定的，具體體包括降低額和降低率兩個指標(biāo)?？煽杀犬a(chǎn)品成本本降低計劃完完成情況分析析，就是將可可比產(chǎn)品的實實際降低額(按實際產(chǎn)量量計算)、降降低率與計劃劃降低額(按按計劃產(chǎn)量計計算)和降低低率進(jìn)行比較較，來檢查是是否完成成本本降低任務(wù)。。例題：假設(shè)甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品為主要產(chǎn)產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品成本計劃劃降低任務(wù)資資料見表6單單位：元產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量單位成本總成本計劃降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率％甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

5080800500

78047540000400003900038000100020002.5％5％合計－－－800007700030003.75％比重：50/130＝0.3864表7產(chǎn)產(chǎn)品成成本實際完成成情況單單位位：元產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量單位成本總成本實際降低情況上年計劃實際上年計劃實際降低額降低率％甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

6070800500

780475750420480003500046800332504500029400300056006.25％16％合計－－－－830008005074400860010.36％比重：60/130＝0.4615成本降低額成本降低率實際數(shù)860010.36％計劃數(shù)30003.75％超計劃降低56006.61%從表7可知，，該公司可比比產(chǎn)品成本降降低任務(wù)完成成情況比較好，實際成本本降低額為8600元，不但完成計計劃降低額，，而且還超計劃降低5600元。分品種來看看，甲、乙產(chǎn)品實際降低低額、降低率率超額都完成了計劃，應(yīng)進(jìn)一步分析析其完成計劃的原因?？杀犬a(chǎn)品（主主要產(chǎn)品）成成本降低計劃劃完成情況的的因素分析影響可比產(chǎn)品品成本降低計計劃完成情況況的因素主要要有三個：產(chǎn)產(chǎn)量、品種結(jié)結(jié)構(gòu)和單位成成本。1．產(chǎn)量因素素產(chǎn)量變動必然然會直接影響響成本降低額額。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單單位成本不變變時，產(chǎn)量變動不不會影響成本本降低率，因因為當(dāng)品種結(jié)結(jié)構(gòu)不變時，，說明各種產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量計計劃完成率都都相同，在計計算成本降低低率時，因分分子、分母都都具有相同的的產(chǎn)量增減比比例而不變。。例：假定該企企業(yè)本期可比比產(chǎn)品產(chǎn)量都都比計劃增長長10％，實際成本又完完全等于計劃劃單位成本，，則見表8產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量實際單位成本總成本計劃降低任務(wù)上年計劃實際降低額降低率％甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

5588780475440004400042900418004290041800110022002.5％5％合計－－88000847008470033003.75％單位：元比重：55/143＝0.38642．產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu)因素由于各種產(chǎn)品品成本降低率率不同，當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量不不是同比例增增長時，就會使降低低額和降低率率同時發(fā)生變變動。如果提提高成本降低低率大的產(chǎn)品品在全部可比比產(chǎn)品中的比比重，就會使使成本降低額額絕對值增大大，并使成本本降低率相對對值增大；相相反，則會減減少成本降低低額的絕對額額和降低率的的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)對成本降低低額、降低率率均有影響。。3．單位成本本因素可比產(chǎn)品成本本降低計劃和和實際完成情情況，都是以以上年單位成本本為基礎(chǔ)計算的的。這樣，各各種產(chǎn)品單位位成本實際比比計劃降低或或升高，必然然引起成本降降低額和降低低率實際比計計劃相應(yīng)的升升高或降低。?！艨杀犬a(chǎn)品成本本降低任務(wù)完完成情況，是是以上年實際際單位成本為為基礎(chǔ)進(jìn)行分分析計算的。?？杀犬a(chǎn)品（主主要產(chǎn)品）成成本降低計劃劃完成情況的的分析方法（（因素分析））1、首先確定定分析目標(biāo)：：成本降低任任務(wù)完成情況況項目計劃數(shù)實際數(shù)差異可比產(chǎn)品成本降低額（元）300086005600可比產(chǎn)品成本降低率（％）3.75％10.36％6.61%2、運(yùn)用因素素分析法依次次分解產(chǎn)量、、品種結(jié)構(gòu)、、單位成本的影影響數(shù)。（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動動對成本降低低額的影響計算公式為:產(chǎn)量變動對成成本降低額的的影響=[∑（實際際產(chǎn)量×上年年實際單位成成本）]－∑∑(計劃產(chǎn)量量×上年實際際單位成本)]×計劃成成本降低率注意：產(chǎn)量變變動只對成本本降低額有影影響根據(jù)表中資料料計算，得產(chǎn)產(chǎn)量變動對成成本降低額的的影響=（83000－80000）×3.75％=112．5(元)或=[∑（實實際產(chǎn)量×上上年實際單位位成本）××計劃成本降降低率]－計計劃成本降低低額=83000×3.75％－3000=112．．5(元)（有時存在由由于小數(shù)問題題計算上有一一點(diǎn)差異）（2）產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)變動動對成本降低低額和降低率率的影響的計計算公式為：：產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對成本本降低額的影影響=∑(實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年實實際單位成本本)—∑（（實際產(chǎn)量××計劃單位成成本）]——∑(實際際產(chǎn)量×上年年實際單位成成本)×計計劃成本降低低率產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對成本本降低率的影影響=產(chǎn)品品種結(jié)結(jié)構(gòu)變動對成成本降低額的的影響數(shù)/∑∑(實際產(chǎn)產(chǎn)量×上年實實際單位成本本)根據(jù)表中資料計算，得得品種結(jié)構(gòu)變變動對成本降降低額的影響響=(83000－80050)－83000××3.75%=2950－－3112.5=－－162.5(元)（（上上升額）品種結(jié)構(gòu)變動動對成本降低低率的影響=－162.5/83000×100%=－0.1957%(－0.2%)（3）產(chǎn)品單單位成本的變變動與成本降降低額和降低低率的變動呈呈反方向。計算公式為：：產(chǎn)品單單位成成本變變動對對成本本降低低額的的影響響=∑[實際際產(chǎn)量量×(計劃劃單位位成本本-實實際單單位成成本)]產(chǎn)品單單位成成本變變動對對成本本降低低率的的影響響=單位位成本本變動動對成成本降降低額額的影影響數(shù)數(shù)÷÷∑(實際際產(chǎn)量××上年年實際際單位位成本本)××100%根據(jù)表表中資料計計算如如下：：產(chǎn)品單單位成成本變變動對對成本本降低低額的的影響響=80050×－－74400=5650(元元)產(chǎn)品單單位成成本變變動對對成本本降低低率的的影響響=5650/83000×100%=6.81%3、匯匯總分分析結(jié)結(jié)果，，作出出總括括評價價影響因素影響數(shù)值降低額（元）降低率（％）產(chǎn)品產(chǎn)量變動產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)品單位成本變動112.5162.556500-0.195％(-0.2％)6.81％合計56006.61％四、主主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本報報表的的分析析主要產(chǎn)產(chǎn)品單單位成成本分分析包包括的的內(nèi)容容是：：（一））主要要產(chǎn)品品單位位成本本計劃劃完成成情況況的分分析對主要要產(chǎn)品品單位位成本本計劃劃完成成情況況分析析，要要依據(jù)據(jù)產(chǎn)品品單位位成本本各項項目的的實際際數(shù)與與計劃劃數(shù)，，確定定其差差異額額和差差額率率以及及各成成本項項目變變動對對單位位成本本計劃劃的影影響程程度。。（二））影響響主要要產(chǎn)品品單位位成本本變動動的主主要因因素分分析1.直接材材料成成本費(fèi)費(fèi)用的的分析析當(dāng)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品只只耗用用一種種材料料，或或雖耗耗用幾幾種材材料，，但它它們之之間不不存在在配比比關(guān)系系時，，對單單位材材料成成本的的變動動情況況，可可結(jié)合合單位位產(chǎn)品品材料料消耗耗量（（簡稱稱單耗耗）和和材料料單價價兩個個因素素的變變動情情況，，運(yùn)用用因素素分析析法進(jìn)進(jìn)行深深入分分析，，其因因素分分解公公式為為：單位產(chǎn)產(chǎn)品材材料成成本＝＝∑（（單位位產(chǎn)品品材料料消耗耗量××材料料單價價）利用因因素分分解公公式測測定各各因素素的變變動對對單位位材料料成本本的影影響，，具體體計算算公式式如下下：單耗變變動對對單位位材料料成本本的影影響＝＝∑〔〔（實實際際單耗耗－計計劃單單耗））×計計劃材材料單單價〕〕單價變變動對對單位位材料料成本本的影影響＝＝∑〔〔實際際單耗耗×（（實際際材料料單價價－計計劃材材料單單價））〕2.直直接人人工費(fèi)費(fèi)用的的分析析（1））單一一產(chǎn)品品的人人工成成本的的分析析。當(dāng)企業(yè)業(yè)只生生產(chǎn)一一種產(chǎn)產(chǎn)品時時，單單位產(chǎn)產(chǎn)品的的人工工成本本，是是用人人工成成本總總額除除以產(chǎn)產(chǎn)品總總量求求得的的。（2））多種種產(chǎn)品品的人人工成成本的的分析析在多數(shù)數(shù)企業(yè)業(yè)中，，生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品品品種往往往不不是單單一的的，各各產(chǎn)品品的人人工費(fèi)費(fèi)用一一般按按生產(chǎn)產(chǎn)工時時比例例分配配計入入各種種產(chǎn)品品成本本。因因此，，單位位產(chǎn)品品人工工成