CPA鑒證第八章注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)講義

第八章注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)業(yè)1本章框架對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息2對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序概論業(yè)務(wù)約定書(shū)計(jì)劃、程序與記錄報(bào)告概論對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告3注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對(duì)報(bào)告產(chǎn)生誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書(shū)或委托目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)業(yè)務(wù)約定書(shū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解擬執(zhí)行的商定程序和業(yè)務(wù)約定條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)：（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，包括說(shuō)明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛啠惶岢鲨b證結(jié)論（二）委托目的（三）擬執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息（四）擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（五）預(yù)期的報(bào)告樣本（六）報(bào)告分發(fā)和使用的限制4業(yè)務(wù)約定書(shū)如果無(wú)法與所有的報(bào)告致送對(duì)象直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（一）與報(bào)告致送對(duì)象的代表討論擬執(zhí)行的商定程序（二）查閱來(lái)自報(bào)告致送對(duì)象的相關(guān)信函和文件（三）向報(bào)告致送對(duì)象提交報(bào)告樣本5計(jì)劃、程序與記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商定的程序，并將獲取的證據(jù)作為出具報(bào)告的基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)計(jì)劃、程序與記錄執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：（一）詢(xún)問(wèn)和分析（二）重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法（三）觀察（四）檢查（五）函證6報(bào)告商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明業(yè)務(wù)的目的和商定的程序，以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍報(bào)告7商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容報(bào)告8商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容代編財(cái)務(wù)信息概論業(yè)務(wù)約定書(shū)計(jì)劃、程序與記錄代編業(yè)務(wù)報(bào)告代編業(yè)務(wù)報(bào)告示例9概論代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，代客戶(hù)編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類(lèi)和匯總其他財(cái)務(wù)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論10注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密不對(duì)代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)在任何情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)約定書(shū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與客戶(hù)就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧1112業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：13業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：計(jì)劃、程序與記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶(hù)業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用以前經(jīng)驗(yàn)、查閱文件記錄或詢(xún)問(wèn)客戶(hù)的相關(guān)人員，獲取對(duì)這些事項(xiàng)的了解14除4111號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：（一）詢(xún)問(wèn)管理層，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性（二）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（三）驗(yàn)證任何事項(xiàng)（四）驗(yàn)證任何解釋計(jì)劃、程序與記錄如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿(mǎn)意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行4111號(hào)準(zhǔn)則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息如果管理層拒絕提供補(bǔ)充信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并告知客戶(hù)解除業(yè)務(wù)約定的原因15注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財(cái)務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)所述的重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：——錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ)——未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離——未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離，但不必報(bào)告背離的定量影響計(jì)劃、程序與記錄如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶(hù)就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見(jiàn)。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書(shū)面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整提供所有重要且相關(guān)的信息16代編業(yè)務(wù)報(bào)告17代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：代編業(yè)務(wù)報(bào)告18代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：代編業(yè)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣19代編業(yè)務(wù)報(bào)告示例——代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告（收件人名稱(chēng)）：在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不?duì)其提出鑒證結(jié)論。20代編業(yè)務(wù)報(bào)告示例——代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告（續(xù)）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○××年×月×日21代編業(yè)務(wù)報(bào)告示例——代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告，增加段落以引起對(duì)背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告（收件人名稱(chēng)）：在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不?duì)其提出鑒證結(jié)論。22代編業(yè)務(wù)報(bào)告示例——代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告，增加段落以引起對(duì)背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注我們提請(qǐng)注意，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，管理層對(duì)融資租賃的機(jī)器設(shè)備未予資本化，該事項(xiàng)不符合企業(yè)會(huì)