財務會計 第七章 無形資產

INTANGIBLEASSETSChapter6無形資產7第7章無形資產第一節(jié)無形資產概述第二節(jié)無形資產初始計量第三節(jié)無形資產后續(xù)計量第四節(jié)無形資產處置能理解無形資產的確認、無形資產的入賬價值的確定能掌握無形資產初始計量和無形資產后續(xù)計量能處理無形資產的攤銷、無形資產處置及長期待攤費用的會計處理項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學3學時實踐教學1學時能力目標教學方法教學時間無形資產的確認無形資產的入賬價值的確定無形資產的攤銷的核算無形資產處置的核算長期待攤費用的核算無形資產處置的核算無形資產期末計價的處理教學重點教學難點案例分析——品牌企業(yè)超額盈利美國可口可樂公司憑借“可口可樂”商標權和飲料配方這些獨特的無形資產，占領世界飲料市場的每一個角落。美國微軟公司靠其商標和獨特的計算機軟件，成為世界軟件市場的霸主。世界快餐業(yè)之王“麥當勞”靠著服務商標和特許經營權等無形資產擴散、滲透在世界各地，無形資產的收入已成為其收入和利潤的主要來源。這些活生生的事例雄辯的證明，無形資產在企業(yè)中的地位舉足輕重。優(yōu)秀的公司離不開無形資產的支撐。那么，無形資產都包括哪些內容呢？案例分析——無形資產的價值陽光集團欲收購光明公司，光明公司是一家在同行業(yè)中經濟效益較好的企業(yè)，經評估，其凈資產總額為1200萬元，而最終，陽光集團以1600萬元的收購價簽署了并購協(xié)議。那么，高出的400萬元收購價意味著什么呢？你知道答案嗎？案例分析——資產價值正確核算科信公司年初開始開發(fā)一套新的軟件系統(tǒng)，歷時11個月，耗資50萬元總算開發(fā)完成并投入運營，可是財務經理犯難了:“這50萬元若是計入費用，當年利潤就要大打折扣，公司股東肯定不高興；可是，若資本化處理計入軟件成本按年分攤……”你可不可以告訴他應該怎么做？第一節(jié)無形資產概述無形資產概述一、無形資產的概念與特征二、無形資產的內容三、無形資產的確認條件無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。一、無形資產的定義特征不具有實物形態(tài)具有可辨性屬于非貨幣性長期資產

由于無形資產準則（2006）將不可辨認無形資產排除在外，因此，對于不可辨認的商譽，本章暫不討論。！可辨認性標準能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。二、無形資產的內容專利權1非專利技術2商標權3著作權4特許權5土地使用權5專利權實用新型專利權外觀設計專利權發(fā)明專利權非專利技術機密性動態(tài)性經濟性土地使用權無形資產投資性房地產固定資產企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，在土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本。（）

三、無形資產確認條件與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)無形資產確認條件該無形資產的成本能夠可靠地計量第二節(jié)無形資產初始計量無形資產初始計量一、外購無形資產二、內部研究開發(fā)的無形資產三、投資者投入的無形資產四、其他方式取得的無形資產五、土地使用權的處理無形資產應當按照成本進行初始計量無形資產的初始計量無形資產——無形資產項目取得無形資產的成本無形資產處置時轉出的無形資產賬面余額借方余額反映企業(yè)無形資產的成本累計攤銷——無形資產項目處置無形資產結轉累計攤銷使用壽命有限的無形資產計提的攤銷貸方余額反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

在實質上具有融資性質的延期支付情況下，無形資產的成本如何確定？一、外購無形資產借：無形資產（價、稅、費）貸：銀行存款案例：見P138一、外購無形資產為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不包括在無形資產初始成本中無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用（一）研究階段支出與開發(fā)階段支出的區(qū)分開發(fā)階段支出研究階段支出無法區(qū)分，計入當期損益滿足條件確認無形資產計入當期損益二、內部研究開發(fā)無形資產內部研發(fā)形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產所有必要支出組成（二）內部研究開發(fā)無形資產成本的計量可直接歸屬成本包括，開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

科目設置（三）內部研究開發(fā)費用的核算企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集

類似固定資產中“在建工程”科目

“研發(fā)支出”計入資產負債表中開發(fā)支出項目研發(fā)支出（成本類）發(fā)生全部研發(fā)費用支出（包括費用化支出和資本化支出轉入“無形資產”或轉入“管理費用”借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產的研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出按“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算

銀行存款等研發(fā)支出——費用化支出研發(fā)支出——資本化支出管理費用無形資產內部研究開發(fā)費用的核算借：研發(fā)支出——費用化支出研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料內部研究開發(fā)費用的會計處理案例：見P139借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出借：無形資產貸：研發(fā)支出——資本化支出研發(fā)支出資產負債表日開發(fā)項目達到預定用途對自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。（）

例題某企業(yè)試研究開發(fā)一項新專利，發(fā)生各種研究費用100萬元，開發(fā)費用50萬（符合資本化條件）。開發(fā)成功后申請專利權時，發(fā)生律師費及注冊費等5萬元，另發(fā)生廣告費3萬元。該項專利權的入賬價值為（）萬元。

A.55B.58

C.155D.158

例題可關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中正確的有（）。A．企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B．企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益C．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產D．企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能確認為無形資產，也可能確認為費用例題甲公司自行研究、開發(fā)一項技術，截止2007年12月31日，發(fā)生研究支出合計2000000元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。例題投入的無形資產按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）。三、投資者投入無形資產借：無形資產貸：實收資本資本公積——資本溢價應當分別按照非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并的有關規(guī)定確定。四、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得無形資產五、土地使用權的處理自行開發(fā)建造廠房等計入無形資產房地產開發(fā)企業(yè)對外出售房屋計入房屋成本外購房屋計入固定資產計入無形資產

合理分配

無法合理分配賺取租金或資本增值計入投資性房地產借：無形資產——土地使用權貸：銀行存款土地使用權的處理案例：見P141借：管理費用貸：累計攤銷購入土地使用權攤銷第三節(jié)無形資產后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量一、無形資產的使用壽命二、使用壽命有限的無形資產三、使用壽命不確定的無形資產影響無形資產使用壽命的主要因素無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命的復核攤銷期和攤銷方法殘值的確定攤銷的賬戶處理期末計量無形資產賬面價值=成本-累計攤銷-累計減值損失使用壽命有限的無形資產進行攤銷使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷年份12345……價值無形資產攤銷一、無形資產使用壽命P142影響因素1、合同性法定權利合同性、法定期限使用資產預期期限無形資產使用壽命的確定二者較短使用壽命例：企業(yè)取得的某項實用新型專利權，法律規(guī)定的保護期限為10年，企業(yè)預計運用該項實用新型專利權所生產的產品在未來6年內會為企業(yè)帶來經濟利益。則該項實用新型專利權的預計使用壽命為6年。所以無形資產的取得源自于合同性權利或其他法定權利，其使用壽命6年不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限10年。

2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。3.如果按照上述方法仍無法確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應當視為使用壽命不確定的無形資產無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命有限的無形資產使用壽命不確定的無形資產無形資產企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。無形資產使用壽命的復核二、使用壽命有限的無形資產攤銷期和攤銷方法殘值的確定攤銷的賬戶處理期末計量使用壽命有限的無形資產當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷攤銷期和攤銷方法攤銷方法直線法生產總量法加速攤銷法使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

殘值的確定累計攤銷——無形資產項目處置無形資產結轉累計攤銷使用壽命有限的無形資產計提的攤銷貸方余額反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理使用壽命有限的無形資產——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產攤銷方法反映無形資產價值實現方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益：借：管理費用/其他業(yè)務成本/制造費用貸：無形資產使用壽命不確定的無形資產—不攤銷（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理甲公司從外單位購入某項專利權的成本為6000000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產品的生產；同時，購入一項商標權，實際成本為8000000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。

例題無形資產均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（）

例題某企業(yè)于2007年1月1日購入一項專利權，實際支付款項200萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷。2008年末，該無形資產的可收回金額為120萬元，2009年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2009年應攤銷的金額為（）萬元。A．15B．30C．20D．40例題企業(yè)對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（）。（2007年考題）A．管理費用B．制造費用C．財務費用D.其他業(yè)務成本例題關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。A．使用壽命不確定的無形資產應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷金額應按10年攤銷C．企業(yè)無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式D．無形資產的攤銷方法只有直線法例題無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值跡象的，其可回收金額低于其賬面價值的，企業(yè)應將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額無形資產減值的測試（四）使用壽命有限的無形資產的期末計量（四）使用壽命有限的無形資產的期末計量計提：借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備無形資產減值損失案例：見P145無形資產減值損失一經確認，不得轉回。！對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間必須進行減值測試

無形資產減值的測試三、使用壽命不確定的無形資產計提：借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備無形資產減值損失案例：見P146第四節(jié)無形資產處置一、無形資產的出售借：銀行存款（實得價款）累計攤銷（已提攤銷）無形資產減值準備（已提減值準備）

營業(yè)外支出——處置非流動資產損失（出售凈損失）貸：無形資產（無形資產賬面成本）應交稅費—應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得（出售凈收益）甲公司將其購買的一專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600000元，已攤銷220000元，應交稅費25000元，實際取得的轉讓價款為500000元，款項已存入銀行。例題某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5％。該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為（

）萬元。（2006年考題）A.32.5

B.50C.62.5

D.80例題二、無形資產的出租出租收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入攤銷借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅甲公司2005年1月購入一項專利權D，實際支付價款18萬元，預計有效經濟年限10年。2006年3月，甲公司轉讓該項專利權的使用權給乙公司，并由乙公司單獨使用，當月收取使用費3萬元，存入銀行。A公司適用的營業(yè)稅率為5％。要求：請根據上述資料編制有關會計分錄。例題三、無形資產的報廢借：累計攤銷（已提攤銷）無形資產減值準備（已提減值準備）營業(yè)外支出——處置非流動資產損失（出售凈損失）貸：無形資產（無形資產賬面成本）

甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：(1)20×7年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業(yè)行政管理部門使用。(2)該項專利權法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。(3)20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款160萬元，應交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。要求：(1)編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。(2)編制甲上市公司轉銷費用化開發(fā)支出的會