補充-非貨幣資產(chǎn)交換

2023/2/11補充章節(jié)——

非貨幣性資產(chǎn)交換

本章的主要內(nèi)容有：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換2第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

一、貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的范圍：

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換3例題1下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.預付賬款

C.可出售金融資產(chǎn)

D.準備持有至到期的債券投資

E.應收賬款

答案ABC

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換4二、非貨幣資產(chǎn)的交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換5認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關準則。

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換6例題2下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)

B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價

D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價

E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元

答案ABCE2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換7第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

一、確認和計量的原則（一）公允價值

應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。（二）賬面價值

應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換8二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換9第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算一、以公允價值計量的會計處理

該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

適用條件換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量（一）不涉及補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換101.換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換11

20×9年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換人對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。

例題32023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換12甲公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準備600000

投資收益1400000

貸：長期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務處理如下：借：長期股權(quán)投資6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準備300000

營業(yè)外支出100000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)80000002023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換13（二）涉及補價的情況

1.支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換14例9-4甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換15分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價450萬元。

對甲公司而言，收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

對乙公司而言，支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換16甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：其他業(yè)務成本（80000000×5%）

4000000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務成本79000000

其他業(yè)務收入500000

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換17乙公司的賬務處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益155000002023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換182.收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換19例題5天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，支付相關稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設備的原賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設備的入賬價值為（）元。

A.160000

B.230000

C.168400

D.200000

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換20答案B解析：此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定。天山公司換入的乙設備的入賬價值=250000+10000-30000=230000元

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換21例題6

A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，其公允價值為20萬元。D公司另向A公司支付補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）。

A.4

B.0

C.14.4

D.-4

答案A

解析

A公司換入乙設備應計入當期收益=20-（22-3-3）=4萬元2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換22（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)

每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換23二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)

適用條件換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換24（一）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價例題7錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付置換相關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（）元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換25答案A解析由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設備已計提的折舊額=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設備的賬面價值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換26（二）收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換27例9-8

丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一幢古建筑物，賬面原價300萬元，已計提折舊210萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司該幢古建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的建筑物因建筑年代久遠，性質(zhì)比較特殊，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，公司根據(jù)兩項資產(chǎn)賬面價值的差額，支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅。

分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換發(fā)球非貨幣性資產(chǎn)交換。2023/2/1補充章節(jié)——非貨幣資產(chǎn)交換28丙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——專有設備4500000借：固定資產(chǎn)——建筑物1000000

銀行存款2000