2015年考綱會計從業(yè)資格證培訓會計基礎科目0000

2015年考綱會計從業(yè)資格證培訓會計基礎科目0000為什么要考會計證？會計具體職位工資水平經(jīng)濟計劃人員 10780——5023統(tǒng)計人員 8781——3795會計人員 9572——3977出納員 7939——3553財務分析員 8545——5567稅務專員 11796——4127成本核算員 10334——4012資產(chǎn)評估人員 11154——5209審計主管 11251——6974審計人員 12550——5423勞動強度大，工作量大，技術要求高，工資較高我們目標會計職位工資水平財務經(jīng)理 24246——9330財務副經(jīng)理 16576——8013財務總監(jiān) 33385——11193審計經(jīng)理 22785——13709審計副經(jīng)理 17250——11702總會計師 57366——17356副總經(jīng)理（分管會計） 50025——20444考試題型——最新文件計算分析題要做分錄每科目考試時間為60分鐘，三科總時長為180分鐘；實行連續(xù)考試的方式，三科試卷同時發(fā)放，可任選科目開始考試；每科目考試時間相對獨立，剩余時間其它科目不能續(xù)用。考試方式變了，考試題庫和題型變?yōu)閲翌}庫題型，考試內(nèi)容和知識點比較寬泛，難度較大，合格率低，建議考生多復習一段時間，考好成績。我省自2011年9月至2013年4月，在全省范圍內(nèi)進行了八次測試考試，共有7613人參與，其中考三科測試考生7017人（通過547人，通過率7.8%）考試難度增大申辦證書辦法參加考試并且全部科目合格，可取得會計從業(yè)資格考試成績合格單。成績合格單自考試成績公布之日起1年內(nèi)有效，在有效期內(nèi)申請人持成績合格單及證書申請表等資料到你戶口所在地或者公司所在地財政部門注冊，申領會計從業(yè)資格證書（會計上崗證），逾期成績合格單自行作廢。培訓要求：做到課前預習(課程安排緊湊)按時上課（不等人開始上課），進課室以后上課時手機處于振動狀態(tài)多看，客觀題就是印象題，一定要通讀一遍教材和培訓資料。多練，請務必盡可能多地進行練習。前言一、教材

中國財政經(jīng)濟出版社的《會計基礎》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》以及《初級電算化》，注意，一定要看上面是不是寫著2015年廣東省會計從業(yè)資格考試輔導教材。否則就不是

第一部分：會計基礎理論（1-3章）

第二部分：會計工作工具（4-9章）

第三部分：經(jīng)濟業(yè)務事項記錄（10章）

學法：以點帶面、看書做題第一章總論第一節(jié)會計概述（一）發(fā)展史（了解）

西周王朝（奴隸社會）已經(jīng)出現(xiàn)“會計”一詞。唐、宋時期，“四柱結(jié)算法”，基本公式為“舊管＋新收－開除＝實在”。1985年，頒布《中華人民共和國會計法》2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》（二）概念和特征會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

1.會計以貨幣作為主要計量單位；——非唯一

要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。

2.會計擁有一系列專門方法；

包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；

4.會計的本質(zhì)就是經(jīng)濟管理活動。【例題·判斷題】會計是以貨幣為唯一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。（）

『正確答案』×

『答案解析』會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

二、會計的基本職能（一）會計的核算職能

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能是會計的首要職能。

（二）會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。

會計監(jiān)督職能的特點：

1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的。

2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（三）會計核算與監(jiān)督職能的關系

兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。

會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；

會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。

除了上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。

【例題·單選題】下列不屬于會計核算職能的是（）。

A.確定經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理

B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求

C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總

D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息

『正確答案』B

『答案解析』選項B屬于會計監(jiān)督職能的內(nèi)容。

【例題·判斷題】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。（）

『正確答案』×

『答案解析』會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。

三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。

以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱價值運動或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。1.資金的投入

包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權人投入的資金兩部分2.資金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）（1）供應過程（2）生產(chǎn)過程（3）銷售過程3.資金的退出

包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不屬于資金退出企業(yè)。

【例題·單選題】下面關于會計對象說法不正確的是（）。

A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容

B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

C.企業(yè)日常進行的所有活動都是會計對象

D.會計對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才能確認為會計對象。

【例題·判斷題】凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。（）『正確答案』×

『答案解析』凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。

（二）會計核算的具體內(nèi)容

1.款項和有價證券的收付

款項包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

2.財物的收發(fā)、增減和使用

3.債權、債務的發(fā)生和結(jié)算

4.資本的增減

5.收入、支出、費用、成本的計算

6.財務成果的計算和處理7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

第二節(jié)會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。一、會計主體指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。

一般來說法律主體可以作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

【例題·單選題】關于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是（）。

A.可以是獨立法人，也可以是非法人

B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位

C.可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

D.會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動

『正確答案』D

二、持續(xù)經(jīng)營

指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。

三、會計分期

指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目。

會計期間分為年度和中期。

會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。

由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應收、應付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。

【例題·判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。（）

『正確答案』×

『答案解析』由于有了會計分期這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

四、貨幣計量

我國的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算但這些企業(yè)對外提供報表時，應該折算成人民幣，來提供以人民幣表示的財務報表。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

第三節(jié)會計基礎一、會計基礎的概念和種類

《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。

二、權責發(fā)生制

權責發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權、責關系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。

權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。

【例1-3】在權責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應當作為10月份的收入。

【例1-4】在權責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)預收了一筆貨款，這時，盡管貨款已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)出，就不能作為2010年10月份的收入，而應作為貨物發(fā)出月份的收入。

三、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。

【例題·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應依據(jù)該份合同核算當年收益。（）『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)權責發(fā)生制的要求，在實際發(fā)生銷貨時，會計部門才能確認當年收益。

第二章會計要素與會計科目一、會計要素的概念及分類

會計要素是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

資產(chǎn)、負債、所有者權益=靜止狀態(tài)=財務狀況

收入、費用和利潤=運動狀態(tài)=經(jīng)營成果

【例題·單選題】下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是（）。

A.收入B.所有者權益C.費用D.利潤

『正確答案』B『答案解析』選項ACD是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

（一）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。反映財務狀況的包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義及基本特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！纠?-1】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。G、H機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？

②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。

（2）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（）。

A.過去的交易或事項形成

B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者控制的

D.預期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益

『正確答案』ACD

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，無形資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權并且能夠?qū)嶋H控制，因此應該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（）

『正確答案』×

『答案解析』庫存中已失效或已毀損的商品預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是（）。

A.長期股權投資B.固定資產(chǎn)C.應收賬款D.無形資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』選項ABD屬于非流動資產(chǎn)。

2.負債

（1）負債的定義及基本特征

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

【例2-4】企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。

②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。

現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債?！纠}·多選題】負債的特征有（）。

A.由于過去交易或事項所引起

B.由企業(yè)擁有或者控制

C.承擔的潛在義務

D.最終要導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

『正確答案』AD

『答案解析』選項B是資產(chǎn)的特征；選項C應為企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務，而不是潛在義務。

（2）負債的分類

負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

【例題·單選題】屬于流動負債的是（）。

A.預收賬款B.應收賬款C.預付賬款D.應付債券

『正確答案』A

『答案解析』選項BC屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D屬于非流動負債。

【·多選題】關于負債，下列各項表述中正確的有（）。

A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務來清償

C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負債

D.應付債券屬于流動負債

『正確答案』AB

『答案解析』負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。應付債券屬于非流動負債

3.所有者權益

（1）所有者權益的定義及基本特征

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配?！纠}·判斷題】所有者權益實際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。（）

『正確答案』√

（2）所有者權益的分類來源包括所有者投入的資本、直接計入的利得和損失、留存收益等。按其構(gòu)成不同可以分為實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

所有者權益與負債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源，都對企業(yè)資產(chǎn)擁有一定的要求權，但兩者有著本質(zhì)的不同。①兩者的對象不同，對企業(yè)的要求權不同。負債的對象是債權人，所有者權益的對象是所有者或股東；負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，而所有者權益是所有者或股東對企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權人權益后剩余資產(chǎn)的要求權。

②兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟關系不同，享有的權利也不同。負債體現(xiàn)的是企業(yè)與債權人之間的債權債務關系；

而所有者權益體現(xiàn)的是企業(yè)與所有者或股東之間的產(chǎn)權關系。

③兩者的償還期限不同。

負債需要償還，所有者權益不需償還，除非發(fā)生減資、清算。

④兩者承擔的風險不同，獲得的利益不同。債權人雖不能參與企業(yè)的利潤分配，但可以按事先約定取得固定的利息收入。

【例題·單選題】所有者權益從數(shù)量上看，是（）的余額。

A.流動資產(chǎn)減去流動負債

B.長期資產(chǎn)減去長期負債

C.全部資產(chǎn)減去流動負債

D.全部資產(chǎn)減去全部負債

『正確答案』D

【例題·判斷題】所有者權益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關系。

『正確答案』√

【例題·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為（）。

萬元

萬元

萬元

萬元

『正確答案』D

『答案解析』所有者權益=100-20=80（萬元）。

【例題·單選題】某日，新華公司的資產(chǎn)總計為3600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為（）

A.2700萬元

B.2400萬元

C.2100萬元

D.1500萬元

『正確答案』D

『答案解析』非流動負債=3600-1200-900=1500（萬元）。

【例題·單選題】關于所有者權益與負債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（）。

A.負債的求償力高于所有者權益

B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

C.債權人的求償權有固定到期日

D.所有者承受的風險低于債權人

『正確答案』D

『答案解析』債權人承受的風險低于所有者。

（二）反映經(jīng)營成果的會計要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

1.收入

（1）收入的定義及基本特征

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入具有以下基本特征：

①收入是在日?；顒又行纬傻摹?/p>

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當確認為利得。

②收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

③收入最終會導致所有者權益的增加。（代收款項不是）

【例2－6】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。

出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權－－－確認為企業(yè)的收入

出售不需要的材料－－－確認為企業(yè)的收入（2）收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

【例題·單選題】《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.提供勞務的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

『正確答案』D

『答案解析』出售固定資產(chǎn)的收入屬于企業(yè)的利得，應作為營業(yè)外收入確認。

2.費用（1）費用的定義及基本特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

費用具有以下基本特征：

①費用是在日?；顒又行纬傻?。

企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當確認為損失。

②費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，從而導致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。

③費用最終會導致所有者權益的減少。

【例2－7】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?

處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失－－－營業(yè)外支出

（2）費用的分類

費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。

營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本；

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用。包括銷售費用(廣告費，銷售人員提成)、管理費用和財務費用。

【例題·判斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用均屬于期間費用（）。

『正確答案』×

『答案解析』期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用。

3.利潤

（1）利潤的定義

是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。

利潤＝日常＋非日?；顒?/p>

＝營業(yè)利潤＋非營業(yè)利潤

收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。

（2）利潤的分類

利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！纠}·判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。（）

『正確答案』×

『答案解析』利潤是收入與費用配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。二、會計要素的計量

（一）歷史成本

資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對等價計量。

（二）重置成本

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值

資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

第二節(jié)會計科目一、概念

是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，是復式記賬、編制記賬憑證的基礎；

二、會計科目的分類（一）按其歸屬的會計要素分類

（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類1.總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。2.明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。

應收賬款——北京——張三100

——李四200

——天津——王五300

——趙六400

一級二級明細科目

（明細分類科目）

3.總分類科目和明細分類科目的關系總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和說明。

三、會計科目的設置（一）會計科目的設置原則

1.合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。應收賬款不能寫成應收貨款。總分類科目統(tǒng)一規(guī)定的，明細分類科目根據(jù)實際需要設置。

2.相關性原則：指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

3.實用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

【例題·多選題】會計科目設置應遵循的原則有（）。

A.合法性原則

B.合理性原則

C.實用性原則

D.可比性原則

『正確答案』AC

『答案解析』會計科目的設置應遵循合法性、相關性和實用性的原則。

【例題·判斷題】在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設、減少或合并某些會計科目。（）

『正確答案』√

【例題·單選題】每個單位設置會計科目都應當遵循相關性原則，相關性原則是指（）

A.所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

B.所設置的會計科目應當符合單位自身特點，滿足單位實際需要

C.所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求

D.所設置的會計科目應當滿足編制財務會計報表的需要

『正確答案』C

【例題·判斷題】所有的總分類科目都設置明細科目。（）

『正確答案』×

『答案解析』各單位可以根據(jù)實際需要自行設置明細科目。本年利潤不設置明細

（二）常用會計科目（看資料）企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。

不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。

會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的類別:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負債類；

“4”代表所有者權益類；

“5”代表成本類；

“6”代表損益類。

【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。

A.“庫存商品”賬戶

B.“應收票據(jù)”賬戶

C.“累計折舊”賬戶

D.“管理費用”賬戶

『正確答案』ABC

『答案解析』“管理費用”屬于損益類賬戶。

【例題·多選題】下列各項中，不屬于負債類的科目的有（）。

A.短期借款

B.應付賬款

C.實收資本

D.預付賬款

『正確答案』CD

『答案解析』實收資本屬于所有者權益類科目；預付賬款屬于資產(chǎn)類科目。

【例題·多選題】下列各項中，屬于所有者權益類的科目的有（）。

A.實收資本

B.本年利潤

C.長期股權投資

D.主營業(yè)務收入

『正確答案』AB

『答案解析』長期股權投資屬于資產(chǎn)類科目，主營業(yè)務收入屬于損益類科目。

【例題·多選題】下列屬于成本類科目的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務成本

C.制造費用

D.銷售費用

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD屬于損益類科目。

【例題·單選題】不能結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的是（）。

A.生產(chǎn)成本

B.主營業(yè)務成本

C.管理費用

D.財務費用

『正確答案』A

『答案解析』生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品科目。

第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎一、資產(chǎn)＝負債＋所有者權益（產(chǎn)權關系和基本財務狀況）權益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關系。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權益之間永遠保持著這種數(shù)量上的平衡關系。

資產(chǎn)＝權益

資產(chǎn)＝債權人權益＋所有者權益

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式；

實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式；

二、收入－費用＝利潤（特定會計期間經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系）

收入減去費用，經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。

第二會計等式，動態(tài)會計等式。

三、全部會計要素之間的關系

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）－－－第三會計等式

【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。

A.收入－費用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

C.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者者權益＋（收入－費用）

『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益屬于靜態(tài)會計等式。

【例題·多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的有（）

A.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權人、所有者之間的動態(tài)關系

B.“收入－費用＝利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎

C.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”這一會計等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計六要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關系

『正確答案』BD

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益，表明了會計主體在某一特定日期所擁有的各種資產(chǎn)與債權人、所有者之間的靜態(tài)關系，體現(xiàn)了會計三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

【例題·單選題】企業(yè)最基本的會計等式是（）。

A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

B.收入－費用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負債＋（所有者權益＋利潤）

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益是企業(yè)最基本的會計等式。

四、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

歸納起來不外乎以下四種情況：

（1）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；

（2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；

（3）會計等式左邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

（4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

【例3-1】甲公司從銀行取得借款10000000元?！Y產(chǎn)和負債要素同時等額增加【例3－2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款20000元?！Y產(chǎn)和負債要素同時等額減少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。——資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加

【例3－4】某投資者收回投資500000元，甲企業(yè)以銀行存款支付?！Y產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少

【例題·單選題】下列會計業(yè)務中，會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付D.現(xiàn)金存入銀行

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

【例題·單選題】以銀行存款50000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于（）。

A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加

B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

D.一項負債增加，另一項負債減少

『正確答案』B

『答案解析』以銀行存款支付，銀行存款減少；償還前欠款，負債減少。

【例題·判斷題】發(fā)生資金退出企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，會使資產(chǎn)和權益同時減少。（）

『正確答案』√

【例題·單選題】企業(yè)以銀行存款償還債務，表現(xiàn)為（）。

A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

B.一項負債增加，另一項負債減少

C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加

D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少

『正確答案』D【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項業(yè)務的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負債減少90000元

『正確答案』B

『答案解析』購入機器設備，貨款未付，引起資產(chǎn)、負債同時增加。

第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

特點：

1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。

復式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（）

A.以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

『答案解析』復式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入

注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；

等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類

（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。例如：庫存現(xiàn)金期初1000，增加5000，減少4000，期末余額2000。

借方期初余額＋借方發(fā)生額－貸方發(fā)生額＝借末余額，即：1000＋5000－4000＝2000

（2）計算公式：

【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元B.貸方8000元

C.借方5000元D.貸方5000元

『正確答案』A

『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2000+8000-6000=4000元（借方）。（2）計算公式：

2.負債及所有者權益類（1）貸加、借減，余額在貸方。（2）計算公式：

（3）丁字賬應付賬款期初余額2000，增加8000，減少7000，期末余額3000。

【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.貸方1000元D.貸方3000元

『正確答案』D

『答案解析』應付賬款期末余額=1000+5000-3000=3000元（貸方）。

【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為（）。

萬元萬元

萬元萬元

『正確答案』A

『答案解析』預收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990（萬元）。

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額【提示】生產(chǎn)成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。

4.損益類

（1）收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。

①貸加、借減，期末一般無余額。

②丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。（）

『正確答案』√（2）費用類會計賬戶的結(jié)構(gòu)

費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。

（1）借加、貸減，期末一般無余額。

（2）丁字賬

賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。

【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規(guī)則是（）。

A.增加記借方B.增加記貸方

C.減少記借方D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。

A.資產(chǎn)的增加B.負債的減少

C.收入的減少D.費用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費用的增加；負債、所有者權益、收入的減少。

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（）。

A.預收賬款

B.預付賬款

C.應收賬款

D.應付賬款

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80000元。

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。

提醒：業(yè)務中的借貸表示的內(nèi)容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。

（1）經(jīng)濟業(yè)務引起等式一方要素內(nèi)部發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容是一增一減。如上例12。

（2）經(jīng)濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時，借貸的內(nèi)容同增或同減。如上例10，例11。

（五）會計科目的對應關系和會計分錄1.會計分錄

會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

如：提現(xiàn)500元。

（1）格式：

第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。

第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（2）編制：

【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金60000元存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款60000

貸：實收資本60000

【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50000元購買固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

（3）分錄三要素：

①賬戶的名稱，即會計科目；

②記賬方向的符號，即借方或貸方；

③記錄的金額。

（4）分類：

一貸多借：

借：銀行存款2000

借：庫存現(xiàn)金100

貸：短期借款2100

一借多貸：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

多借多貸：

借：銀行存款23000

借：應收賬款400

貸：主營業(yè)務收入20000

貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額）3400

2.會計科目的對應關系

指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系?！纠}·多選題】經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是（）。

A.多借多貸B.一借多貸

C.多借一貸D.一借一貸

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】會計分錄的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要B.賬戶名稱

C.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額D.應借應貸方向

『正確答案』BCD

『答案解析』經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要屬于記賬憑證的內(nèi)容。

（六）借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡的含義

試算平衡就是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

2.試算平衡的分類

試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。

（1）發(fā)生額試算平衡法①公式：所有賬戶借發(fā)＝所有賬戶貸發(fā)②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

（2）余額試算平衡法

①公式：借余＝貸余“所有賬戶”

②依據(jù)：會計基本等式的恒等關系----“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務（所有科目的期初余額均為已知條件）：

（1）4月5日獲得乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

（2）4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10000元。

（4）投資者丙收回投資100000元，用銀行存款向其支付。

（5）4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20000元用于歸還前欠材料款。

（7）經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積50000元轉(zhuǎn)增資本。

（8）以盈余公積10000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

（9）經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的10000元應付債券轉(zhuǎn)為實收資本。

4.結(jié)論

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；

③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計

C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負債類賬戶貸方發(fā)生額合計

D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合計

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。（）

『正確答案』×

『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。（）

『正確答案』×

『答案解析』即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充說明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細分類賬戶登記的金額合計應當相等。

【例題·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（）。

A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容

B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容

C.總分類會計科目對明細分類會計科目具有控制作用

D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明

『正確答案』CD

『答案解析』總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充說明作用。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。平行登記要求：

1.所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）

雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同（方向相同）

總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會計期間相同（期間相同）

對每項經(jīng)濟業(yè)務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。

4.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相等）

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計相等；

總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；

總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等。

【例題·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發(fā)生額應當是（）。

萬元萬元

萬元萬元

『正確答案』C=2500-850-730

【例題·判斷題】總賬與明細賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在同一天登記總賬與明細賬。（）

『正確答案』×

『答案解析』期間相同，是指在計入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間，并不是指必須在同一天。

第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概述

一、會計憑證的概念和種類

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會計憑證，可以明確經(jīng)濟責任。

按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

二、會計憑證的作用

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。——記錄經(jīng)濟業(yè)務

2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。——簽字蓋章、傳遞

3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。——審核合法合理

【例題·單選題】（）是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為登賬依據(jù)的書面證明。

A.會計要素

B.會計賬戶

C.會計憑證

D.會計報表

[答疑編號4022040101]

『正確答案』C【例題·單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。

A.填制人員和程序

B.填制程序和方法

C.填制格式和手續(xù)

D.填制程序和用途

[答疑編號4022040102]『正確答案』D『答案解析』按照填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。第二節(jié)原始憑證

原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成的文件或證明，也不能作為會計核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單。（多選）

一、原始憑證的種類（一）按照來源不同分類

1.自制原始憑證。指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員（注：可以不是會計），在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

例如：收料單、領料單、工資發(fā)放明細表、出庫單。（多選）

2.外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

要點：都是一次憑證。

例如：購貨發(fā)票、飛機和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單。

提示：

都是：無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)完成，并用以作為會計核算的原始資料。

【例題·多選題】下列屬于原始憑證的有（）。

A.銀行收付款通知單

B.入庫單

C.生產(chǎn)通知單

D.經(jīng)濟合同

[答疑編號4022040103]『正確答案』AB

『答案解析』選項C和D屬于會計檔案。（二）按照格式不同分類

1.通用憑證。統(tǒng)一印制、具有統(tǒng)一格式、具有統(tǒng)一使用方法。如全國通用的火車票、專用發(fā)票等。

2.專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

1.一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。領料單、收料單都是一次性憑證。

2.累計憑證。指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。

要點1：累計憑證是多次有效的原始憑證。

要點2：工業(yè)企業(yè)用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。

要點3：特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

3.匯總憑證。匯總憑證也稱原始憑證匯總表：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

如工資匯總表、耗用材料總表等就是匯總憑證。（多選）

【例題·判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（）

[答疑編號4022040104]

『正確答案』×

『答案解析』“發(fā)出材料匯總表”屬于匯總憑證。

【例題·多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（）。

A.收料單

B.發(fā)出材料匯總表

C.購貨發(fā)票

D.工資發(fā)放明細表

[答疑編號4022040105]

『正確答案』ABD二、原始憑證的基本內(nèi)容

（一）基本內(nèi)容

原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，主要有：

①原始憑證名稱；

②填制憑證的日期；

③憑證的編號；

④接受憑證單位名稱（抬頭人）；

⑤經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

⑥填制單位簽章；

⑦有關人員（部門負責人、經(jīng)辦人員）簽章；

⑧填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

⑨憑證附件。

【例題·多選題】原始憑證應具備的基本內(nèi)容是（）。

A.填制日期B.經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目

C.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù)

[答疑編號4022040106]

『正確答案』AC

『答案解析』選項B和D屬于記賬憑證應具備的基本內(nèi)容。

三、原始憑證的填制要求

（一）基本要求

1.記錄要真實。

2.內(nèi)容要完整。

3.手續(xù)要完備。

自制的原始憑證，應有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負責人的簽名或蓋章；

從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的公章或財務專用章，沒有公章或財務專用章的原始憑證應視為無效憑證，不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；

從個人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。

購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；

支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出款項；

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證中加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字。

大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）

原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。

小寫：

金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“－”。大寫：

大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。

5.編號要連續(xù)。預定編號，加蓋作廢戳記，不得撕毀。（判斷）

6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時。

【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（）

[答疑編號4022040107]

『正確答案』×【例題·多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的是（）。

A.阿拉伯金額數(shù)字前面應當填寫貨幣幣種符號

B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白

C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字

D.大寫金額要以用阿拉伯字代替

[答疑編號4022040108]

『正確答案』AB【例題·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字，正確的是（）。

A.所有以元為單位的，一律填寫到角分

B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”

C.有角無分的，分位應當寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替

[答疑編號4022040109]

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D中有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。（二）自制原始憑證的填制要求（三）外來原始憑證的填制要求

四、原始憑證的審核內(nèi)容

（一）6性

真實性——憑證真實、業(yè)務真實

合法性、合理性

完整性——形式上審核

正確性——形式上審核

及時性——當月入賬。

（二）處理

1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

五、原始憑證錯誤的更正

1.原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。

2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具憑證單位印章。

3.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

4.原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證。對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

【例題·單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（）。

A.由出具單位在原始憑證上更正

B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章

C.由出具單位重開

D.本單位代替出具單位進行更正

[答疑編號4022040201]

『正確答案』C

『答案解析』原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

【例題·多選題】原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。

A.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否真實

B.會計科目使用是否正確

C.應借應貸方向是否正確

D.經(jīng)濟業(yè)務是否有違法亂紀行為

[答疑編號4022040202]

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。

【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告。（）

[答疑編號4022040203]

『正確答案』√第三節(jié)記賬憑證

記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并