民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展對策

18/23HUNANUNIVERSITY畢業(yè)論文論文題目:民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展對策學生姓名：學生學號：專業(yè)班級：學院名稱：指導(dǎo)老師：學院院長：

畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知,除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計)不包含其他個人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。作者簽名:日期：畢業(yè)論文（設(shè)計)授權(quán)使用說明本論文(設(shè)計）作者完全了解＊*學院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計）的規(guī)定，學校有權(quán)保留論文（設(shè)計）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文(設(shè)計）進入學校圖書館被查閱。學?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計)的全部或部分內(nèi)容.保密的論文（設(shè)計）在解密后適用本規(guī)定。

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摘要目前，隨著我國民營企業(yè)的發(fā)展，其對我國經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，民營企業(yè)己成為一股不可或缺的力量。在我國內(nèi)部審計制度發(fā)展之初，政府無意干涉民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立，再加上民營企業(yè)自身的特性問題，其內(nèi)部審計只是企業(yè)基于提高自身經(jīng)營活動的效益性而做出的一種主動選擇，其內(nèi)部審計的設(shè)立具有很大的隨意性，內(nèi)部審計制度的建立缺乏系統(tǒng)性，從而導(dǎo)致了民營企業(yè)的內(nèi)部審計在實際工作中面臨著許多問題，嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。而隨著民營企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大,管理層次日益多極化、投資主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍擴大化，對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計要求也越來越高.可見，隨著民營企業(yè)的壯大,完善內(nèi)部審計制度已經(jīng)成為民營企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素,民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是民營企業(yè)發(fā)展的必然，也是民營企業(yè)發(fā)展的迫切需要。關(guān)鍵詞:民營企業(yè);內(nèi)部審計；法律制度；管理模式ABSTRACTAtpresent,withthedevelopmentofprivateenterprisesinChina,andthecontributionofChina’seconomicdevelopmentismorebig，privateenterpriseshavebecomeanindispensableforce。Inthedevelopmentofinternalauditsystemofourcountryatthebeginning，thegovernmenthasnointentiontointerfereintheinternalauditingsystemfortheprivatelyoperatedenterpriseestablishment，characteristicsandprivateenterpriseswiththeirown,andtheirinternalauditingistheenterpriseimproveitsbenefitbasedontheinitiativeandmakeachoice,theestablishmentoftheinternalauditisveryarbitrary，theestablishmentofinternalauditsystem，thelackofsystematic，resultingininternalauditofprivateenterprisesarefacingmanyproblemsinthepracticalwork，seriouslyaffectedtheplaytheinternalauditfunction.Withthegrowingscaleofthedevelopmentofprivateenterprises,themanagementlevelincreasinglymultipolar,investmentdiversification，diversificationofbusiness,businessscope，theprivateenterpriseinternalauditrequirementsarealsogettinghigherandhigher。Visible,alongwiththeexpansionoftheprivateenterprise，perfectingtheinternalauditsystemhasbecomeakeyfactorinthehealthydevelopmentofprivateenterprises,privateenterprisescan，setupinternalauditistheinevitabledevelopmentofprivateenterprises，butalsotheurgentneedforthedevelopmentofprivateenterprises.Keywords:PrivateenterPrisesinternalauditLegalregimeManagementpattern目錄TOC\o”1-3”\h\z\u封面 1摘要 2英文摘要 3引言 2一、內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ) 2（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生 2（二）內(nèi)部審計定義的發(fā)展 3（三)內(nèi)部審計的職能及作用 4二、西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展及啟示 5（一）西方企業(yè)內(nèi)部審計的變遷 51。西方企業(yè)內(nèi)部審計的特點 52.西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程 6三、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變 8（一）民營企業(yè)的界定 8（二)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變 91．民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點 92．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程 10四、民營企業(yè)內(nèi)部審計問題及原因分析 11（一）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題 11（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計問題所在的根本原因 12五、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策 13(一）內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用 13（二）完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策 14結(jié)束語 16參考文獻 16引言自20世紀80年代以來，中國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，隨著改革開放的發(fā)展和深入,整個社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化,其中民營經(jīng)濟一躍成為當前中國最活躍的經(jīng)濟，民營企業(yè)迅速崛起,它已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中不可或缺的原動力。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，中國民營企業(yè)有465萬戶已經(jīng)超過中國企業(yè)數(shù)量的60％，占全國GDP的份額超過50%，注冊資金達到6。8萬億元,成為中國最大的企業(yè)群體。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,民營企業(yè)企業(yè)機制的完善程度變得至關(guān)重要，民營企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點.我們不得不承認，雖然民營企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展過程中不可或缺的原動力，但民營企業(yè)在發(fā)展過程中還存在很多問題，如經(jīng)營規(guī)模小，資金短缺等，這些嚴重阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展壯大，因此越來越多民營企業(yè)意識到建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性。李金華審計長曾指出“任何一個公司要持續(xù)高效運作都離不開有力的制約機制,其內(nèi)在機制應(yīng)該是一個完善的內(nèi)部控制”。而一個完善的內(nèi)部控制也是離不開有效的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是公司治理的一個重要組成部分,要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度首先要建立完善的內(nèi)部審計制度。由此可見，有效的內(nèi)部審計對于民營企業(yè)的發(fā)展是具有重要意義的?，F(xiàn)在對于民營企業(yè)的發(fā)展特別是對民營企業(yè)的內(nèi)部審計問題的研究已經(jīng)逐漸引起了人們的關(guān)注。由于民營企業(yè)本身存在的一些局限性：民營企業(yè)大部分都是家族式的管理、內(nèi)部審計理念不高、手段落后、其內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，而且對于民營企業(yè)治理中的內(nèi)部審計問題，我國無論是在理論界還是實務(wù)界都缺乏實際的理論研究，從而使如何在民營企業(yè)發(fā)展過程中建立有效的內(nèi)部審計以完善民營企業(yè)的治理機制，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度,促進民營企業(yè)的發(fā)展已成為難點。因此，研究民營企業(yè)的內(nèi)部審計的問題是有助于規(guī)范我國民營企業(yè)的運作及促進其發(fā)展,是具有非常重要的現(xiàn)實意義的。一、內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)(一)內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計源遠流長，自從有人際關(guān)系以來就一直存在。據(jù)考證，在古代的《圣經(jīng)》中就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制和審計，例如：《圣經(jīng)》中對資產(chǎn)的雙人保管、突擊審查、仔細挑選雇員和職員分工都做了一定程度的描述，顯然古代的內(nèi)部審計還屬于查錯糾弊的范疇。近代的內(nèi)部審計可以追溯到1875年德國克虜伯公司所進行的內(nèi)部審計活動，該公司制定了《審計手冊》，對審計人員及審計工作提出了明確的要求。至20世紀30年代這一期間內(nèi),內(nèi)部審計師主要是檢查會計記錄,發(fā)現(xiàn)財務(wù)錯弊，盡管內(nèi)部審計師積極地從事財務(wù)審計和內(nèi)部控制檢查，為管理當局提供了極有價值的服務(wù)，但這一職業(yè)并未得到人們的廣泛承認。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是因企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部分權(quán)制的實施,受托經(jīng)濟責任的形成，且基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。同民間審計一樣，現(xiàn)代內(nèi)部審計最早產(chǎn)生于西方經(jīng)濟發(fā)達的國家，而我國內(nèi)部審計的出現(xiàn)則是遲于西方的。20世紀40年代以后，由于企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性不斷增加，企業(yè)的規(guī)模和控制范圍擴大，以及由于產(chǎn)權(quán)分離所帶來的一系列委托代理問題,企業(yè)所有者不能經(jīng)常檢查經(jīng)營管理者的管理活動，而且管理上層也不能經(jīng)常仔細檢查其下屬各級管理者的工作，從而無法確定內(nèi)部控制是否合理設(shè)計并有效運行,資產(chǎn)是否得到妥善保管，會計事項是否得以正確記錄.這時，內(nèi)部審計才真正得到人們的廣泛重視并建立起規(guī)范的內(nèi)部審計標準，此后,內(nèi)部審計開始蓬勃發(fā)展.（二）內(nèi)部審計定義的發(fā)展內(nèi)部審計是與國家審計、民間審計相并列的一種審計形式，是與外部審計(國際審計和民間審計)相對而言的。內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷了幾個世紀。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)管理的需要、人員經(jīng)濟責任的擴大、內(nèi)部審計的概念、職能、任務(wù)、組織形式、隸屬關(guān)系、審計主體等，在不同時期都有不同的內(nèi)涵和外延，在每個階段呈現(xiàn)出不同的特點。目前已有120多個國家和地區(qū)參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會在不同時期總共給內(nèi)部審計下過7個定義。1947年在《內(nèi)部審計職責說明》中首次發(fā)布了內(nèi)部審計的定義:“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù),處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。"這一概念將內(nèi)部審計的工作范圍定義為審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動，將內(nèi)部審計的工作性質(zhì)定義為獨立的評價活動,同時這一定義還首次提出了內(nèi)部審計為管理服務(wù)的思想。十年后，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的工作性質(zhì)定義進行了修改，認為“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上的獨立評價活動,它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制。"新定義刪去了第一次定義中不確定和累贅的內(nèi)容，引入了管理控制的概念，提高了內(nèi)部審計的地位。1971年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會又對內(nèi)部審計的定義進行了修改,新的定義為“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制?！边@一定義最顯著的特點是取消了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”的表述，預(yù)示和反映了內(nèi)部審計從財務(wù)審計向其他經(jīng)營審計的方向發(fā)展。1978年,美國內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》把內(nèi)部審計定義為:“組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的獨立評價職能，它以審查和評價各類活動的形式為該組織機構(gòu)服務(wù)?！?981年，內(nèi)部審計師協(xié)會在明確內(nèi)部控制概念之后，為反映不斷發(fā)展的內(nèi)部審計活動,在其修訂的《內(nèi)部審計職責說明書》中，對內(nèi)部審計的性質(zhì)作了進一步的闡述:“內(nèi)部審計是一個組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的一種獨立的評價活動,它的職能是檢查和評價其他控制的適當性和有效性”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(llA)理事會于1990年在《關(guān)于內(nèi)部審計職責的明》中曾對內(nèi)部審計定義予以修訂，修訂后的定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。到1999年，也就是不到10年的間，內(nèi)部審計的定義發(fā)生了翻天覆地的變化。1999年6月26日國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事會通過了內(nèi)部審計的新定義，即:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營.它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標.到了2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（修訂本）中又重新對內(nèi)部審計下了新的定義“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標.”新定義刪除了“組織內(nèi)部”和“評價活動”兩個詞，提出了內(nèi)部審計為組織目標的實現(xiàn)服務(wù),并將內(nèi)部審計的工作范圍定義為“評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，反映了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和客觀要求。也就是說,內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)助管理當局更好地履行管理責任,實現(xiàn)有限資源的優(yōu)化組合和優(yōu)化利用，以達到提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平的目的，更有效地實現(xiàn)組織的目標。這一系列內(nèi)部審計定義的變化代表了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和方向。從中我們可以看到，這一系列的變化是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營管理的需要，是為實現(xiàn)公司等組織目標而不斷發(fā)展、變化和完善的。（三）內(nèi)部審計的職能及作用內(nèi)部審計的基本職能可概括為監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)四個方面。監(jiān)督職能是基本職能，控制職能是管理職能，評價職能是核心職能，服務(wù)職能窩于監(jiān)督、控制和評價職能之中?，F(xiàn)代內(nèi)部審計理論認為,作為一種企業(yè)管理的工具,內(nèi)部審計更注重服務(wù)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計制度和財務(wù)控制制度相結(jié)合，構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的重要監(jiān)督控制體系。內(nèi)部審計的范圍逐漸從事后監(jiān)督擴展到事前預(yù)防、事中控制，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計人員要及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度，不僅監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制程序，評價內(nèi)部控制制度是否有效，而且還應(yīng)在熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解企業(yè)的營運和資源的配里狀況后，通過內(nèi)部審計評價企業(yè)運行效果，不僅查錯防弊和監(jiān)督制度執(zhí)行,而且還要在資源、技能、目標與股東預(yù)期及企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的墓礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控流程和糾正錯弊的建議，幫助企業(yè)進行“軟控制環(huán)境”的營造，成為內(nèi)控過程設(shè)計的顧問，做好企業(yè)管理層的軍師及今謀。另外，內(nèi)部審計作為一種“制約和平衡”結(jié)構(gòu)安排,為了確保內(nèi)部控制環(huán)境持續(xù)不斷地進行風險評估，及時、準確、合法、合理地披礴信息，一般通過對企業(yè)內(nèi)控制度進行健全性、符合性和實質(zhì)性側(cè)試，查找企業(yè)管理的失控點和薄弱點，針對存在的問題，確定審計范圍、重點和方法的內(nèi)控制度評審手段來實現(xiàn)。這樣一方面可提高審計工作的效率和效果，另一方面通過對內(nèi)控環(huán)節(jié)的評審，找出薄弱點，增強關(guān)鍵點，消除失控點,幫助企業(yè)建立內(nèi)控制度,建立有效合理的監(jiān)督制度,堵塞漏洞防范風險。二、西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展及啟示（一）西方企業(yè)內(nèi)部審計的變遷1.西方企業(yè)內(nèi)部審計的特點隨著時代和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了滿足經(jīng)營管理的需要,自20世紀以來，西方的內(nèi)部審計也在不斷的向前發(fā)展。由此西方企業(yè)的內(nèi)部審計呈現(xiàn)出了一些新特征：（1）內(nèi)部審計機構(gòu)取得了很高的組織地位。在內(nèi)部審計制度的初期,企業(yè)實行自上而下的巡回式審計，內(nèi)部審計機構(gòu)一般由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，實質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能,其組織地位很低。為了獨立、及時地開展審計工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國內(nèi)外分支機構(gòu)的內(nèi)部審計組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計人員。為了保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，順利拓寬審計范圍并有效地落實審計結(jié)論和實施審計建議，西方國家企業(yè)又日益注重提高內(nèi)部審計的組織地位，這突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)為直接隸屬于高層管理當局；（2）審計領(lǐng)域大大擴展,內(nèi)容趨向綜合性。20世紀初,由于企業(yè)管理當局主要關(guān)心的是會計資料的真實性和財務(wù)收支的合規(guī)性，因而內(nèi)部審計人員執(zhí)行的是會計賬目審計和財務(wù)收支審計，以查錯防弊，并評價各附屬單位履行受托經(jīng)營責任的狀況。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著科學技術(shù)日新月異的革命和際化的蓬勃發(fā)展，西方國家企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內(nèi)外市場的競爭能力,企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)部審計部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，以協(xié)助管理當局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，經(jīng)營審計已成為西方企業(yè)內(nèi)部審計的重點.鑒于西方國家企業(yè)內(nèi)部審計工作所達到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計、管理審計等概念作為內(nèi)部審計的代名詞；（3)審計觀念發(fā)生變革,參與性審計方式成為主流.早期內(nèi)部審計是財務(wù)審計占統(tǒng)治地位,但隨著內(nèi)部審計范圍的拓寬，特別是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計工作的開展,這種傳統(tǒng)的審計觀念和方式就不再適宜了，無法滿足管理當局的需要，必須向現(xiàn)代審計觀念和方式轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念的核心是，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題,并將所提建議當作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當局積極推銷。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。2。西方企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程在西方國家，內(nèi)部審計的起源可追溯到古代和中世紀，但直至進入中世紀之后，內(nèi)部審計才具有較為完整的形態(tài)。到了19世紀末20世紀初，以美國為代表的資本主義國家經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，生產(chǎn)和資本的高度集中，使資本主義進入壟斷階段，這個時期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機制出現(xiàn)了新的變化，壟斷企業(yè)開始成為資本主義經(jīng)濟的主要特征.壟斷使得公司規(guī)模變大,管理層次增多.在這樣一些分支機構(gòu)遍及各地的巨型企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)制，為了使總公司能夠更好地控制其下屬,內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)就由此產(chǎn)生.在內(nèi)部審計的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強烈要求,對企業(yè)會計記錄和資產(chǎn)管理加強監(jiān)督，英國議會于1844年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職,行使內(nèi)部審計之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計制度。在美國，開始是由一些大型企業(yè)派出人員，以巡回方式實行就地審計，之后則設(shè)置獨立機構(gòu),根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖對下屬企業(yè)檢查會計帳目,開展財務(wù)審計，以揭露可能的錯誤和弊端，內(nèi)部審計的審查內(nèi)容在實踐中逐漸擴大到對內(nèi)部各部門及其所屬單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、工作效率的審查和評價。到了20世紀30年代,美國和西歐的許多大企業(yè)都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職審計人員，開展了內(nèi)部審計工作，推動了近代內(nèi)部審計的完善.20世紀40年代,內(nèi)部審計同外部審計一樣,進入了現(xiàn)代發(fā)展時期.美國于1941年在紐約創(chuàng)建了“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此內(nèi)部審計師有了自己的職業(yè)組織.1947年，該協(xié)會制定了《內(nèi)部審計師職責條例》，對內(nèi)部審計人員的職責和工作范圍做了規(guī)定。在這一時期中，由協(xié)會主席舍斯頓編寫出版了《內(nèi)部審計的基本原則和技術(shù)》一書，隨之一些有關(guān)內(nèi)部審計的專著也相繼問世。該協(xié)會后來發(fā)展成為具有100多個會員的國際性的內(nèi)部審計組織。它擔負著國際性的內(nèi)部審計教育管理、科學研究、著作出版以及內(nèi)部審計師考試和證書簽發(fā)等工作,為推動內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了主要作用，揭開了現(xiàn)代內(nèi)部審計的序幕。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義經(jīng)濟的空前發(fā)展,使競爭更加激烈。因此,在控制理論的指導(dǎo)下,企業(yè)十分重視加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計隨著內(nèi)部控制的加強而蓬勃發(fā)展起來。內(nèi)部審計除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還從健全管理、提高工作效率、防止經(jīng)濟損失等方面，開拓了許多新的新的審計領(lǐng)域并在此基礎(chǔ)上建立起以提高企業(yè)效益為目標的經(jīng)營審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的工作重點，從而推動了內(nèi)部審計的廣泛開展。當今，西方國家內(nèi)部審計事業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟運行的一種重要制約機制而長盛不衰，企業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師通過對經(jīng)營管理的評價、建議，日益成為企業(yè)最高決策人的得力助手而為社會所關(guān)注，內(nèi)部審計師正在成為西方社會最為向往的職業(yè)之一.（二）西方企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的借鑒在國外，內(nèi)部審計已發(fā)展成為一種專業(yè)職業(yè)，特別是在一些西方發(fā)達國家，內(nèi)部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性。而我國的內(nèi)部審計起步較晚,與西方的內(nèi)部審計之間還有著不小的差距,內(nèi)部審計特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀還不容樂觀。在現(xiàn)如今這樣一個日新月異的、經(jīng)濟發(fā)展迅速、競爭激烈的時代，進一步發(fā)展我國的內(nèi)部審計是迫在眉睫的，發(fā)展內(nèi)部審計是適應(yīng)時代發(fā)展的要求滿足企業(yè)經(jīng)營的需要。而對照我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，借鑒西方內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗，對于我國內(nèi)部審計的發(fā)展可以從中得到一些有益的啟發(fā)：首先,內(nèi)部審計應(yīng)盡快由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構(gòu)履行經(jīng)濟責任的狀況。為順應(yīng)世界經(jīng)濟迅速發(fā)展所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計目標定位由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”，指出內(nèi)部審計作為管理當局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為，并為組織“提出改善經(jīng)營的建議”。目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作還只停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計上，管理審計、績效審計開展較少，內(nèi)部審計工作沒有充分發(fā)揮其作為管理助手的作用,更談不上為企業(yè)增值服務(wù).因此，企業(yè)內(nèi)部審計必須要適應(yīng)企業(yè)競爭形勢的新要求，面向未來,以提升企業(yè)價值為目的，把工作重點逐漸放到富有建設(shè)性的管理審計上來。企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)該由以監(jiān)督為主變?yōu)橐苑?wù)為主，改單純財務(wù)審計為全方位管理審計。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域,實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的突破。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)部審計工作上的突破。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式、運作機制與計劃經(jīng)濟條件下相比有重大變化，企業(yè)具有高度經(jīng)營自主權(quán)，經(jīng)濟增長的高質(zhì)量、經(jīng)濟效益的最大化,使內(nèi)部審計將直接對企業(yè)的經(jīng)營與管理行為進行調(diào)控.要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用，加強風險管理改變審計觀念，把審計模式轉(zhuǎn)變成管理效益審計,把工作重點切實轉(zhuǎn)移到幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營、管理的目標上。其審計領(lǐng)域應(yīng)當拓展到企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、管理機構(gòu)的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風險的評價和分析等各個領(lǐng)域。審計的內(nèi)容應(yīng)涉及到企業(yè)的財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度的評價、經(jīng)濟效益審計、風險審計、經(jīng)濟責任和離任審計以及環(huán)境審計等各個方面。再次，加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化.內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認的內(nèi)部審計人才標準和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才.通過制定社會公認的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高，以便有關(guān)各方公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值。2000年1月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始,但目前仍處于起步階段，還沒有獨立、權(quán)威的人才資格認定制度。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。三、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變（一)民營企業(yè)的界定“民營”一詞在《漢語大詞典》中被定義為“民間經(jīng)營”。民營概念其實自古就有，民間經(jīng)營產(chǎn)業(yè)的形成便標志著民營概念的誕生。明朝資本主義萌芽時期和清朝“洋務(wù)運動”時期的許多新興產(chǎn)業(yè)更有“官辦”、“商辦”、“官商合辦”、“官督商辦”等多種形式，這些企業(yè)形式都是所有制形式和經(jīng)營方式的集合.目前理論界對“民營企業(yè)"的概念有不同的認識和爭論.而本文比較贊同的一種觀點是：民營不是一個所有制概念，而是一個經(jīng)營性概念。民營企業(yè)屬于企業(yè)范疇,民營企業(yè)是民營經(jīng)濟的載體.［3]民營企業(yè)的共同特征是由社會公眾來經(jīng)營，而不是由國家和官方來經(jīng)營.因此民營經(jīng)濟是指由民間人士、民間機構(gòu)、民間力量經(jīng)營的經(jīng)濟。民營企業(yè)是一個與國有企業(yè)相對應(yīng)的概念，是一種非國營、非官方的方式和組織形式。而目前的民營企業(yè)包括：國有企業(yè)經(jīng)過改制、改組、改造后實行了股份制(國家不控股的）、股份合作制、租賃制、委托經(jīng)營等形式的企業(yè)(國家對這些民營化了的企業(yè)不再直接經(jīng)營管理，只是憑所有者身份享有所有者權(quán)益)；全部集體企業(yè);混合所有制集團公司；私營企業(yè)；個體企業(yè);民間中外合資企業(yè);外商民間獨資企業(yè)等。（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的歷史演變1．民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計是企業(yè)的主動需求。對于國有企業(yè)經(jīng)營者而言，他們只是掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)，但剩余索取權(quán)卻歸國家所有，因此,經(jīng)營者沒有動力去設(shè)置只能促進國有資產(chǎn)保值增值，卻無益于于自己的內(nèi)部審計機構(gòu)。而民營企業(yè)則不同,其外部產(chǎn)權(quán)明晰,控制權(quán)和索取權(quán)都在企業(yè)所有者的手上，他們的目的就是實現(xiàn)價值增值。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就很容易會出現(xiàn)偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等問題，自然而然的,民營企業(yè)的所有者就會想方設(shè)法杜絕這些影響到企業(yè)自身價值增值的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時，所有者控制的距離太遠,難以實現(xiàn)有效控制.另一方面,即使是所有者能對企業(yè)實施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作，但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所做出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o所有者帶來效益，有賴于外部人的評價。所以民營企業(yè)所有者有動機去設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu).［4］與國有企業(yè)的內(nèi)部審計相比，民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立國家沒有法律要求，建立內(nèi)審機構(gòu)完全出于自身發(fā)展的需要。民營企業(yè)是以家族式管理為主的經(jīng)營管理體制。與民營企業(yè)不同，國有企業(yè)是隸屬于國家行政機關(guān)、政府部門或行業(yè)集團,其管理體制是由政府制定的，它的經(jīng)營范圍和經(jīng)營目標是由政府或代行其職權(quán)的主管部門規(guī)定的，它的法人代表是又政府任命的。因此，在管理體制上，是以政府為主導(dǎo)的。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，自然也要受到政府的影響。它的審計行為，是以政府為導(dǎo)向的，它的審計目標，也是為政府服務(wù)的。相對于國有企業(yè)來說，由于我國很多民營企業(yè)都是實行家族制管理模式，因此,民營企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制也是受家族制管理模式的影響.家族企業(yè)組織是一個以企業(yè)主為核心的人情關(guān)系網(wǎng)絡(luò),企業(yè)往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業(yè)，再加上國家對于民營企業(yè)的內(nèi)部審計沒有相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致其管理制度往往會屈從于人情法則,所以民營企業(yè)的內(nèi)部審計往往會呈現(xiàn)出“人治”的特點。[9］它的審計行為，審計目標都是會受企業(yè)家族成員的影響,內(nèi)部審計設(shè)立與否是為民營企業(yè)所有者的意愿所左右的。民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復(fù)雜性。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式都會隨著民營企業(yè)的發(fā)展而有所變化。不同的發(fā)展階段，民營企業(yè)的規(guī)模大小不一，企業(yè)的任務(wù)、風險也不一。因而民營企業(yè)內(nèi)部審計要針對不同發(fā)展階段的民營企業(yè)的特性來設(shè)立，從民營企業(yè)的自身需求出發(fā)，從而更具有復(fù)雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已發(fā)展成為集團公司,有的還是小型企業(yè)；民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高科技的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。而國有企業(yè)的內(nèi)部審計,它主要還是以政府為導(dǎo)向的,相對于民營企業(yè)來說，復(fù)雜性就相對低一些。民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標明確。[16］內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在的.民營企業(yè)內(nèi)部審計目標非常明確，就是保護投資人的財產(chǎn)安全，幫助企業(yè)成員實現(xiàn)組織目標，為企業(yè)增值服務(wù)。內(nèi)部審計人員的任務(wù)和職責，就是揭露和懲罰種種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。對內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)道德要求,對他們的培訓和薪酬待遇，甚至也要同這個目標直接掛鉤。自然，內(nèi)部審計人員的升降和解職,也同他們完成目標的情況直接相關(guān)?？傊?，杜絕那些影響到企業(yè)自身價值增值的因素是民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置的初衷，其后的發(fā)展也遠離不了這個目標。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計目標的復(fù)雜規(guī)定有點不同。民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍具有一定的廣泛性?；谄髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，民營企業(yè)內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和影響的各個方面。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟效益審計;既可以進行事后審計，又可進行事前審計；其審計工作既可以是防護性的，又可以是建設(shè)性的。而政府對于國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍就會相對狹隘一些，其主要還是側(cè)重于審計企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確立以及財務(wù)報表編制過程中的真實、可靠程度及其有關(guān)信息系統(tǒng)。民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和問題進行審計，及時了解情況,分析問題,找到解決問題的途徑和方法，從而促使企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。2．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程早在中華人民共和國建國以前，受西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計的影響,我國一些大企業(yè)就開展了內(nèi)部審計工作。舊中國的鐵路、銀行系統(tǒng)都實行較為健全的內(nèi)部稽核制度。我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨著政府審計的恢復(fù)和重建而恢復(fù)和發(fā)展的。1983年，政府審計署開始籌劃我國內(nèi)部審計工作，培訓內(nèi)部審計人員，并選擇重點企業(yè)進行試點。1985年、1995年和2003年相繼公布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作若干規(guī)定》。在內(nèi)部審計初步實踐的基礎(chǔ)上，1987年4月，在北京正式成立了中國內(nèi)部審計學會，同年底，學會以團體會員加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會。2002年經(jīng)民政部批準，更名為協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機構(gòu)進行行業(yè)自律的全國性社會團體組織.從此，我國內(nèi)部審計的學術(shù)研究活動也開展起來。2003年4月，中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計準則》等一系列準則，就我國內(nèi)部審計的任務(wù)、職責、權(quán)限、機構(gòu)設(shè)置、審計范圍、工作程序以及職業(yè)道德標準等都做出明確規(guī)定，進一步規(guī)范了我國內(nèi)部審計工作.四、民營企業(yè)內(nèi)部審計問題及原因分析（一)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題近年來,隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入,我國民營企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，其內(nèi)部審計已成為民營企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的重要組成部分。但是由于民營企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作在實踐中還存在一定的困難和問題,這些都會影響到民營企業(yè)的進一步發(fā)展,主要有以下問題：首先,就是國家缺乏對其的政策法規(guī)支持和相應(yīng)的監(jiān)督指導(dǎo).我國《審計法》中只規(guī)定對國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位等建立健全內(nèi)部審計制度并進行內(nèi)部審計，對民營企業(yè)內(nèi)部審計未作出相應(yīng)規(guī)定，民營企業(yè)內(nèi)部審計只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法和模式進行，不能結(jié)合民營企業(yè)的特點和生產(chǎn)經(jīng)營實際,而且，國家各級審計機關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至提出內(nèi)部審計外部化,將民營企業(yè)置于內(nèi)部審計的范圍之外，形成并加劇了審計機關(guān)與內(nèi)部審計之間的對立。其次，民營企業(yè)的家族式管理模式阻礙了其內(nèi)部審計工作的正常開展。家族式管理是我國民營企業(yè)的一大特色,而家族企業(yè)的一大特征就是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠。民營企業(yè)大多依賴以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng)，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來的，往往用管理家族事務(wù)的方法管理企業(yè),企業(yè)的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起,管理制度中過分揉進了親情的因素，削弱了企業(yè)管理者的制度意識,使民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門難以把握和處理集團公司與分公司及各分公司之間的關(guān)系和經(jīng)營行為。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制,可能被認為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。另外一旦家族成員之間發(fā)生利益沖突的超出了親緣的維系力,業(yè)將難以再支撐下去甚至會面臨破產(chǎn)的危機，所以，家族式管理模式在一定程度上已阻礙了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展，影響了內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計作用的正常發(fā)揮.再次，審計范圍狹隘.雖然說現(xiàn)今民營企業(yè)的內(nèi)部審計慢慢向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展，其審計范圍逐漸廣泛起來，但實際上還是有相當一部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計基本上都停留在財務(wù)收支審計上，主要進行一些防漏查弊的工作，而未向經(jīng)濟效益審計、非財務(wù)事項審計拓展。隨著民營企業(yè)的進一步發(fā)展，在企業(yè)的投資主體、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風險不斷發(fā)生變化的新形勢下，民營企業(yè)內(nèi)部審計如何拓展審計范圍已成為一個關(guān)系到其生死存亡的重要問題.像被評為浙江省內(nèi)部審計先進單位的正泰集團，它開展內(nèi)部審計之初，也只是以會計核算和財務(wù)管理為對象,后來隨著管理的需要，它的內(nèi)部審計范圍逐漸擴大，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用,進而促進集團的高效發(fā)展.最后，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計手段落后我國民營企業(yè)大都采用家庭管理模式,審計工作作為核心部門更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘,造成人員素質(zhì)差,結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用,但民營企業(yè)內(nèi)部審計人員對會計電算化還不太熟悉,許多審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，造成效率低下準確性差,嚴重影響了審計工作的正常進行。(二）我國民營企業(yè)內(nèi)部審計問題所在的根本原因之所以導(dǎo)致民營企業(yè)的內(nèi)部審計問題重重，既有內(nèi)因也有外因：內(nèi)因就是民營企業(yè)本身的特性所致，包括產(chǎn)權(quán)特征、管理層觀念等方面；而外因則是民營企業(yè)內(nèi)部審計所處的外部環(huán)境，主要還是法律環(huán)境。一是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)障礙。我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征主要是單一性和封閉性。所謂的單一性是指產(chǎn)權(quán)主體單一，由于這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于企業(yè)的所有者手中，經(jīng)營戰(zhàn)略完全取決于創(chuàng)辦者的個人喜好,企業(yè)承擔的風險過大。這時,企業(yè)所有者（經(jīng)營者）就沒有動力去專門設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)以降低企業(yè)的內(nèi)部交易成本。這也是我國大多數(shù)中小民營企業(yè)沒有專門設(shè)置內(nèi)部審機構(gòu)的一個原因。而封閉性是指家庭或家族持有企業(yè)股權(quán)，股權(quán)集中度較高。由于企業(yè)的決策權(quán)高度集中于家族成員手中，缺乏專業(yè)知識的家族成員成為特殊階層,他們往往會把持企業(yè)中的各重要的管理崗位，當然包括內(nèi)部審計部門，這嚴重損害了審計的相對獨立性,同時大大降低了內(nèi)部審計的效率和效果，［10］也嚴重阻礙了非家族成員的積極性和創(chuàng)造性,增加了企業(yè)的內(nèi)部交易成本。二是管理層理念障礙.我國民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊,大部分企業(yè)主在市場上搏殺了幾年,在一些方面有所提高，但在文化、經(jīng)營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質(zhì)相對較低，難以通過科學的管理來提高經(jīng)營效益。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，這方面的矛盾越加突出，而設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是改變民營企業(yè)家族式管理方式的一條重要途徑。但有相當一部分民營企業(yè)主受傳統(tǒng)思想的束縛,再加上社會對內(nèi)部審計宣傳不夠，致使他們尚未意識到內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，對成立內(nèi)審機構(gòu)的重要性和必要性認識不清。三是法律制度障礙。目前我國對民營企業(yè)和民營經(jīng)濟的法規(guī)建設(shè)相對滯后于民營企業(yè)的自身發(fā)展,也滯后于國有企業(yè)的法規(guī)建設(shè).到目前為止,國家有關(guān)民營經(jīng)濟的利益和權(quán)益保護的法律還相當零散,缺少一個以穩(wěn)定的規(guī)章制度為基礎(chǔ)的管理體系。因此，致使部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的缺位，即沒有實行內(nèi)部審計制度；也導(dǎo)致了實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上不夠規(guī)范。當企業(yè)的利益與國家的利益發(fā)生沖突時，他們往往會犧牲國家的利益而自覺維護企業(yè)利益。這種傾向的存在相當一部分原因是由于我國目前關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)缺少對民營企業(yè)的指導(dǎo)和支持，這將不利于民營企業(yè)的進一步發(fā)展.因此,完善我國內(nèi)部審計的法律法規(guī)已成為促進民營企業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急。［4]五、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策（一）內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用民營企業(yè)內(nèi)部審計在其經(jīng)營環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發(fā)展，經(jīng)過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規(guī)范發(fā)展的歷程.隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化的發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，那么內(nèi)部審計到底發(fā)揮了什么作用呢？下面本文結(jié)合曾被評為浙江省內(nèi)部審計先進單位的正泰集團這個實例對內(nèi)部審計的作用加以闡述。內(nèi)部審計對于民營企業(yè)的發(fā)展不外乎發(fā)揮著防護性和建設(shè)性這兩個作用。所謂防護性作用，是指通過對民營企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行審查，來實現(xiàn)對財務(wù)收支的真實性和經(jīng)營管理活動的有效性進行監(jiān)督，防止弄虛作假，杜絕損失浪費，保護民營企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。像正泰集團所開展的財務(wù)審計，就是通過對會計憑證、賬簿、報表的審核，核實貨幣資金、財產(chǎn)物資、審查各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出判斷，從而有力地保證了會計信息的真實性。而建設(shè)性作用呢，是指在通過對民營企業(yè)經(jīng)營管理活動進行審查,弄清真實情況的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行評價,肯定成績,總結(jié)經(jīng)驗，以便推廣;指出問題,提出建議，以便改進。民營企業(yè)發(fā)展成為大型企業(yè)集團以后，經(jīng)營層次的多元化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的多樣化，對在集團內(nèi)部處于不同行業(yè)、不同層次企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營者業(yè)績的評價也顯得更加困難復(fù)雜。正泰集團在建立內(nèi)部審計之初，只是通過內(nèi)部審計來規(guī)范會計核算和財務(wù)管理,實現(xiàn)提高會計核算和財務(wù)管理水平的目的，這樣并不能滿足其日益發(fā)展的需求，而今正泰集團的內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸上了軌道，其內(nèi)部審計范圍逐漸擴大。正泰集團在建立起科學的經(jīng)濟效益評價指標，規(guī)定科學的評價方法,保證評價的客觀性、公正性的基礎(chǔ)上開展了經(jīng)濟效益審計，通過審查可以用來提高經(jīng)濟益效的途徑是否得到開發(fā)利用;審查經(jīng)營決策、計劃和方案是否先進、可行；經(jīng)濟活動是否按照既定目標進行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；有無因重大決策給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟損失；評價已開發(fā)利用的途徑實現(xiàn)的經(jīng)濟效益如何等。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出堵塞漏洞，挖掘潛力，改善經(jīng)營管理，提高管理水平和管理效率的建議,促進提高經(jīng)濟效益.由正泰集團這個實例可以看出內(nèi)部審計特別是現(xiàn)代內(nèi)部審計在民營企業(yè)的高效率發(fā)展中是發(fā)揮著非常重要的作用，它是民營企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的重要組成部分。（二）完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，民營企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，其內(nèi)部審計已成為民營企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的重要組成部分。內(nèi)部審計對于民營企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此，只有促進和完善我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度,才能使民營企業(yè)得到高效的運作和發(fā)展。創(chuàng)建內(nèi)部審計的最佳運行模式.民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建必須符合民營企業(yè)特點，建立與民營企業(yè)相適應(yīng)的運行模式。根據(jù)民營企業(yè)的組織機構(gòu)和貫徹內(nèi)部審計獨立原則,其內(nèi)部審計模式主要有:股東會主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計；董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計；董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計,這是較為理想的企業(yè)內(nèi)部審計模式;監(jiān)事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計,內(nèi)審機構(gòu)隸屬于監(jiān)事會,并向監(jiān)事會報告工作,這不僅有利于樹立內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性,保持內(nèi)審機構(gòu)較高的獨立性，而且有利于增強監(jiān)事會的監(jiān)督力度，使監(jiān)事會的職責落到實處；財務(wù)總監(jiān)主導(dǎo)的內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置要根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，要與其他部門相配套,不論采用哪種模式，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。堅持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性原則和權(quán)威性原則。獨立性原則是內(nèi)部審計機構(gòu)區(qū)別于其他職能部門的重要標志.因此,企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中,應(yīng)使內(nèi)部審計構(gòu)及人員保持相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負責并報告工作,應(yīng)獨立于或高于各職能部門。內(nèi)部審計只有與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正。拓展內(nèi)部審計范圍，改進內(nèi)部審計的工作方法。首先,要做好事前審計,參與企業(yè)決策,把好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營第一關(guān)；做好事中審計，使企業(yè)物盡其用,加速資金周轉(zhuǎn);做好事后審計，確保企業(yè)財務(wù)收支合法合理。其次，要以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，是進行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),保證企業(yè)組織科學合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實準確。再次,要加強成本費用效益審計，著重審查企業(yè)成本費用開支是否合理,有無損失浪費，是否最大限度地降低了企業(yè)的產(chǎn)品成本;加強產(chǎn)品銷售效益審計，主要對公司的營銷策略、市場占有率、產(chǎn)品適銷對路等進行評審，最大限度地提高產(chǎn)品的銷售量。最后,要充分利用計算機進行審計工作.現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展，使電子計算機得到廣泛運用，所以利用計算機進行審計勢在必行。重視提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。首先，內(nèi)部審計人員必須具備良好的思想政治素質(zhì)，具有一定的政策水平和較高的法律水平，能以既定的法律準則要求自己，約束自己,能正確地履行法律所賦予的內(nèi)部審計職能,能依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密.其次內(nèi)部審計人員必須具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì),不僅應(yīng)熟悉財務(wù)知識、審計知識，還要掌握企業(yè)經(jīng)營管理和監(jiān)督方面的理論知識.同時為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求，內(nèi)部審計人員還應(yīng)懂得電腦、工程技術(shù)、法律等方面的基本知識,并有一定的文字表達能力。再次,內(nèi)部審計人員上崗前必須接受嚴格的培訓，在崗的內(nèi)部審計人員也要定期接受培訓，以使內(nèi)審人員不斷更新知識，適應(yīng)工作需要.內(nèi)部審計專業(yè)人員應(yīng)從本單位在職在崗人員中選配,因為他們最熟悉本單位的情況,開展內(nèi)部審計工作具有得天獨厚的優(yōu)越條件。優(yōu)化審計環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展也是需要有一個良好的審計環(huán)境,在審計重點的工作上實現(xiàn)新突破。審計作為一種社會行為，與社會的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境構(gòu)成了審計存在和發(fā)展的方向，審計要發(fā)展必須有良好的環(huán)境.審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要進一步營造內(nèi)部審計的外部環(huán)境，確保審計的權(quán)威性.完善內(nèi)部審計相關(guān)法律制度.目前，我國國家審計和注冊會計師審計分別有了自己工作的法律依據(jù)———《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，然而在我國,雖然擁有8萬個內(nèi)部審計機構(gòu)、近30萬內(nèi)審從業(yè)人員，卻尚無內(nèi)部審計法，只有《審計法》中第二十九條幾十個字的規(guī)定和《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章，法律層次低,對企業(yè)內(nèi)部審計缺乏強制效力。如果僅僅依靠以上這一點法規(guī)是很難有效解決內(nèi)部審計中的復(fù)雜問題和充分發(fā)揮內(nèi)審作用的.因此,結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需要,借鑒西方國家的經(jīng)驗,我國應(yīng)盡快完善適用于我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計法制度，盡快頒布《內(nèi)部審計條例》和《內(nèi)部審計準則》嚴格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計的資格和作業(yè)標準，明確內(nèi)部審計的法律地位、義務(wù)和職責等等，為民營企業(yè)內(nèi)部審計工作者提供執(zhí)法依據(jù)。結(jié)束語自20世紀80年代以來,隨著改革開放的發(fā)展，整個社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，民營經(jīng)濟一躍成為當前中國最活躍的經(jīng)濟，可以說它已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中不可或缺的原動力。而隨著民營企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，管理層次日益多極化、投資主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍擴大化，完善的內(nèi)部審計制度對民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是有著非常重要的意義.民營企業(yè)內(nèi)部審計必須在審計內(nèi)容、審計方法及審計模式上不斷創(chuàng)新改進，以促進民營企業(yè)的健康發(fā)展。同時,我國也應(yīng)為民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造出一個良好的發(fā)展環(huán)境，不斷健全完善各項法規(guī)制度，形成一套健全完善的內(nèi)部審計規(guī)范體系，促進我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展.同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的運行也需要民營企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的支持。我國應(yīng)根據(jù)時代的要求，改善民營企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，促進我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。另外,民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀較為復(fù)雜,實際情況又不斷變化,本人理論和實踐水平有限，對內(nèi)部審計的理解不夠深刻,文中難免有不足和疏漏之處，懇請各位老師批評指正。參考文獻［1]郭萍。《淺談民營企業(yè)內(nèi)部審計制度改革[J］。湖州師范學院學報,2005。04.［2]劉穎，顏玉玲.《民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策》[J]。中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007.05。［3]張惠忠。《民營企業(yè)概念分析