會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第八章

第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

按清查對(duì)象的范圍分類全面清查局部清查貨幣資金財(cái)產(chǎn)物資債權(quán)債務(wù)年終決算前。單位撤銷、倒閉、合并、改變隸關(guān)系。開展清產(chǎn)核資現(xiàn)金。單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)?，F(xiàn)金----每日清點(diǎn)核對(duì)存貨和貴重物品----每月銀行存款、銀行借款----每月與銀行核對(duì)

各種債權(quán)、債務(wù)---每年至少同對(duì)方核對(duì)一至兩次注意：1、定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年終決算是全面清查、庫存現(xiàn)金清查是局部清查。2、不定期清查的對(duì)象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：?jiǎn)挝缓喜⑹侨媲宀?，自然?zāi)害損失是局部清查。按照清查的時(shí)間定期清查不定期清查月末、季末結(jié)賬前進(jìn)行（局部清查）年末結(jié)賬前（全面清查）根據(jù)需要所進(jìn)行的檢查

（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員。（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失。（3）有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。（4）進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性

（二）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

（三）通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（了解）四、財(cái)產(chǎn)盤存制度1、實(shí)地盤存制（1）實(shí)地盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。期初余額+本期增加額-期末盤點(diǎn)數(shù)=本期減少額（2）優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。（3）缺點(diǎn)：平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。注意：一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。

2、永續(xù)盤存制（1）永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)帳中既要記增加數(shù)，又記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)。又稱賬面盤存制。即期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額（2）優(yōu)點(diǎn)：可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。隨時(shí)得到結(jié)存數(shù)、（3）缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過于集中。注意：大部分單位都應(yīng)采用永續(xù)盤存制。例1、某企業(yè)在遭受洪災(zāi)后，對(duì)其受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，屬于（A）。A、局部清查和不定期清查B、全面清查和不定期清查C、局部清查和定期清查D、全面清查和定期清查例2、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有（CD)A、權(quán)責(zé)發(fā)生制B、收付實(shí)現(xiàn)制C、實(shí)地盤存制D、永續(xù)盤存制例3、永續(xù)盤存制對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，平時(shí)只登記增加數(shù)、不登記減少數(shù)。（×）例4、企業(yè)通過實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨的數(shù)量、然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（C)A、權(quán)責(zé)發(fā)生制B、收付實(shí)現(xiàn)制C、實(shí)地盤存制D、賬面盤存制

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查1:清查庫存現(xiàn)金采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。2:庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。3：在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條抵充庫存”）。4：“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”兼有“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查與開戶銀行核對(duì)賬目企業(yè)銀行存款日記賬-----銀行對(duì)賬單核對(duì)不一致：1、錯(cuò)帳-----更正2、未達(dá)賬項(xiàng)----編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”銀行余額調(diào)節(jié)表年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

銀行對(duì)賬單余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額

調(diào)節(jié)后的存款余額

書例7-6某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開戶行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)如下：（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)11220元，持票人尚未到銀行取款。（2）12月29日。企業(yè)收到購(gòu)買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。（3）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約金2460元，接到通知而未入賬。（4）12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。銀行余額調(diào)節(jié)表2009年12月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額81778176482460銀行對(duì)賬單余額893321885411220加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額96966調(diào)節(jié)后的存款余額96966

經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個(gè)相等的金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。需要注意：企業(yè)不應(yīng)該也不需要根據(jù)調(diào)節(jié)表的余額調(diào)整銀行存款日記賬的余額，銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的原始憑證。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)只能等結(jié)算憑證收到后再進(jìn)行賬務(wù)處理。二、實(shí)物的清查方法

1、實(shí)地盤點(diǎn)法，是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的清查。2、技術(shù)推算法，主要針對(duì)大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法盤點(diǎn)結(jié)束后，若發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”(盤盈盤虧報(bào)告表），用以確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。例5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額是（C）A、銀行存款賬面余額B、對(duì)賬單余額與日記賬的平均數(shù)C、對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額D、銀行方面的賬面余額例6、月末企業(yè)銀行存款余額為180000元，銀行對(duì)賬單余額為170000元，經(jīng)過未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為160000元，則對(duì)賬日企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)為（B）。A、180000B、160000

C、170000D、不能確定例7、.庫存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)時(shí)，(B)必須在場(chǎng)。A.記賬人員B.出納人員C.單位領(lǐng)導(dǎo)D.會(huì)計(jì)主管

例8、.出納人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)其保管的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，這種財(cái)產(chǎn)清查屬于(B)。A.全面清查和定期清查B.局部清查和不定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

例9、.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。（√）例10、銀行存款日記賬余額為56000元，調(diào)整前銀行以收、企業(yè)未收的款項(xiàng)為2000元。企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)為1200元，銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)為3000元，則調(diào)整后存款余額為（B）。A、56200B、55000C、58000D、51200

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

（一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

（四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法1、設(shè)置賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”待處理財(cái)產(chǎn)損溢借貸期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失數(shù)期初余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余數(shù)發(fā)生數(shù)：財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧、毀損數(shù)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)發(fā)生數(shù)：財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈數(shù)或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余數(shù)轉(zhuǎn)銷：是指隨著已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的終止確認(rèn)，而同時(shí)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)。｀2、賬務(wù)處理：㈠庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理⑴審批前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶核算.⑵審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)更正①無法查明原因的長(zhǎng)款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，②無法查明原因的短款應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用③由出納人員失職造成的短款，由出納人員賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款?！緯?-9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。借：庫存現(xiàn)金50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50【書例7-10】反復(fù)核查，以上長(zhǎng)款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50貸：營(yíng)業(yè)外收入50【書例7-11】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200【書例7-12】經(jīng)查，上述短款中100元應(yīng)由出納人員賠償，另外100元無法查明原因。批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧。借：其他應(yīng)收款—XXX100管理費(fèi)用100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200【書例7-13】收到出納賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。

借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款--XXX100㈡存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理⑴審批前：先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶核算.⑵審批后：根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。盤盈：一般沖減管理費(fèi)用；盤虧：自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償。自然災(zāi)害、非正常損失扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出。自然損耗是指自然力的作用(如風(fēng)雨的侵蝕)而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。如物品發(fā)生干燥、風(fēng)化、揮發(fā)、粘結(jié)、潮解、漏損、破碎等現(xiàn)象，以及在搬運(yùn)、裝卸、檢驗(yàn)、更換包裝、倒垛等過程中產(chǎn)生的損耗。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

（1）存貨盤盈的賬務(wù)處理【書例7-14】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30元。借：原材料–A材料3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000【書例7-15】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：管理費(fèi)用3000（2）存貨盤虧和損毀的賬務(wù)處理【書例7-16】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料損毀50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的損毀，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管員的賠款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1300貸：原材料──B材料300原材料──C材料1000借：管理費(fèi)用800其他應(yīng)收款--xxx100原材料400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢13003.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)的盤盈凈值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”所確定的固定資產(chǎn)的盤盈金額，編制會(huì)計(jì)分錄以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤(rùn)總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤(rùn)”科目?！?/p>