第12章 流動(dòng)負(fù)債

12流動(dòng)負(fù)債河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院CURRENTLIABILITIESChapter7

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting

8流動(dòng)負(fù)債本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS1——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

《IAS19——雇員福利》

本章內(nèi)容短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)付利息

8流動(dòng)負(fù)債

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債的分類及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露。學(xué)習(xí)目的與要求

8流動(dòng)負(fù)債

重點(diǎn)應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算。

難點(diǎn)

增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。（二）流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生原因及形成過(guò)程融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要是短期借款和應(yīng)付的借款利息。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，主要有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。利潤(rùn)分配中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)形成的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。主要是應(yīng)付股利等。（二）流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額是否確定應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、固定工資制下的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。這是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如因產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等。（二）流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債償付手段貨幣性流動(dòng)負(fù)債。是指需要以貨幣資金償還的流動(dòng)負(fù)債。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收賬款等。（三）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量當(dāng)流動(dòng)負(fù)債發(fā)生時(shí)，一般均按其發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額作為未來(lái)應(yīng)付的金額（或面值）來(lái)計(jì)量流動(dòng)負(fù)債，不考慮其利息或現(xiàn)值，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)商計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，未來(lái)應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。在一般情況下，企業(yè)的各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的數(shù)額是確定的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。在有些情況下，負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚需要預(yù)計(jì)確定，這時(shí)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定之后再進(jìn)行調(diào)整。

8流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)1、支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)付票據(jù)利息的處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)3、逾期應(yīng)付票據(jù)的處理

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）應(yīng)付賬款(accountspayable)的賬務(wù)處理

注意事項(xiàng)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入三、預(yù)收賬款預(yù)收時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)住房公積金非貨幣性福利其他長(zhǎng)期職工福（長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃）短期帶薪缺勤離職后福利辭退福利短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

職工的含義：

1、與企業(yè)訂立了正式勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工；

2、未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。

3、在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇，如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂的用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。

（一）短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)負(fù)債，除解除與職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受對(duì)象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬——計(jì)入當(dāng)期損益。二、短期薪酬的核算帶薪缺勤的確認(rèn)與計(jì)量帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。1.累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。有些累積帶薪缺勤在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，對(duì)于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。2.非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）計(jì)量（二）貨幣性職工薪酬的計(jì)量：（1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的“三險(xiǎn)”和向住房公積金管理中心交納的住房公積金以及向工會(huì)部門(mén)交納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）。（2）沒(méi)有明確計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和自身實(shí)際情況確定。（三）非貨幣性職工薪酬以資產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性職工福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象按公允價(jià)值計(jì)量。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出（如內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬

-----工資

-----職工福利

-----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

-----工會(huì)經(jīng)費(fèi)

-----職工教育經(jīng)費(fèi)1、貨幣性薪酬原則：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)

【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)工人工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；管理部門(mén)管理人員工資360萬(wàn)元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提并繳存醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（萬(wàn)元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（萬(wàn)元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（萬(wàn)元）

借：生產(chǎn)成本1215

制造費(fèi)用243

管理費(fèi)用437.4

貸：應(yīng)付職工薪酬

----工資1560----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)156----住房公積金124.8

-----工會(huì)經(jīng)費(fèi)31.2

-----職工教育經(jīng)費(fèi)23.4

2、非貨幣性薪酬的確認(rèn)與計(jì)量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理。借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本略（2）以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（3）將擁有的房屋或租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用根據(jù)收益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性薪酬，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。A、將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊B、租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

例2：A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，A公司適用的增值稅率為17%；假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

①以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)成本2784600（2380000+404600）管理費(fèi)用491400（420000+71400）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000

【例3】乙公司共有職工100名，20×9年2月，外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

②以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的

②以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的電暖氣的售價(jià)金額＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）

電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）

發(fā)放非貨幣性福利時(shí)賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本49725[42500＋7225]

管理費(fèi)用8775[7500＋1275]

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

例4：

丙公司為總部部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；③將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計(jì)折舊20000

例5：

丙公司為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元④租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬40000借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款40000三、離職后福利的核算離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。職工正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金等離職后福利，是職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，獲得的離職后生活補(bǔ)償金額。企業(yè)給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間對(duì)離職后福利進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。例5：承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為120萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的全額為24萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為43.2萬(wàn)元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本1200000

制造費(fèi)用240000

管理費(fèi)用432000

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃1872000（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分，取決于離職后福利計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來(lái)所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。四、辭退福利的核算

1、辭退福利確認(rèn)與計(jì)量辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

注意：企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退。

（1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。會(huì)計(jì)處理同上2、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理：（3）對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。（4）對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。賬務(wù)處理如下：

A、確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利B、各期支付辭退福利款時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)我國(guó)的稅收體系——按課稅對(duì)象的分類40第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)和提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括交通運(yùn)輸、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的增值額征收的一種稅。（一）一般納稅企業(yè)增值稅的核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率（1）一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（4）視同銷(xiāo)售根據(jù)規(guī)定，下列事項(xiàng)應(yīng)視同銷(xiāo)售（1）企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者（6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人銷(xiāo)售（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人上述行為視同銷(xiāo)售貨物，需要計(jì)算繳納增值稅。

稅法上所說(shuō)的視同銷(xiāo)售的情況，會(huì)計(jì)上通常需要確認(rèn)收入，但是特殊的除外。(在同一法人內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移）注：對(duì)于視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的主要有以下兩種情況：A、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)B、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，常見(jiàn)的是自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。不予抵扣的項(xiàng)目應(yīng)交增值稅的核算

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假設(shè)該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）

甲公司對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝220×17%＝37.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2574000（倒擠）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）374000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

乙公司：收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

借：原材料2200000（協(xié)議價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000

貸：實(shí)收資本2574000

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：（1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①增值稅專用發(fā)票；②關(guān)稅完稅憑證；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接計(jì)入貨物的成本。見(jiàn)教材P233-234

②購(gòu)入貨物時(shí)不能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，其后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等。

會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

(1)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、應(yīng)交增值稅的計(jì)算

(2)當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額＝當(dāng)期應(yīng)交納增值稅－當(dāng)期已交納增值稅(3)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅A、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅B、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）交納增值稅A、交納本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款B、本月交納上期未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理——賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系演示51應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅1）進(jìn)項(xiàng)稅額2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或余額：期末多交增值稅余額：本期應(yīng)交未交增值稅銀行存款原材料主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款在建工程原材料4）已交稅金銀行存款余額：期末未交增值稅5）轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅6）轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅①②③④⑤⑥522023/2/252應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅1）進(jìn)項(xiàng)稅額1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或余額：期末留抵增值稅余額：本期應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（已交稅金）貸：銀行存款不做賬務(wù)處理，留待下月繼續(xù)抵扣小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購(gòu)入貨物的成本2、設(shè)置賬戶:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

3、小規(guī)模納稅人征收率3%

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)只能開(kāi)具一般發(fā)票，其征收率為3%。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

稅率基本稅率17%特殊情況下的稅率：(1)零稅率。出口貨物適用零稅率（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者除外）；(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅，但對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按照買(mǎi)價(jià)的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率5556(3)交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）按11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。（4）郵政業(yè)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)），稅率為11%。(5)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）按6%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣。但其中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的扣除率。(6)小規(guī)模納稅人：實(shí)行3%的征收率。稅率應(yīng)交消費(fèi)稅一、交納消費(fèi)稅的產(chǎn)品都交納增值稅二、會(huì)計(jì)處理1、直接對(duì)外銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2、在建工程等（視同銷(xiāo)售，不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)消費(fèi)品）借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

----應(yīng)交消費(fèi)稅

對(duì)外投資（視同銷(xiāo)售）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）什么叫委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

受托方代收代交消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率應(yīng)交消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理1、委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的借：委托加工物資（消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）2、委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的A、由受托方代收代交的消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款等

B、最終產(chǎn)品出售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)