第五章 制造業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)核算

第一節(jié)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計(jì)核算第五章制造業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)核算第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

資

資

金

金投

退入出

工資及其它成本費(fèi)用

重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金

原材料儲備資金

在產(chǎn)品

生產(chǎn)資金

產(chǎn)成品

成品資金

貨幣資金

固定資產(chǎn)

固定資金制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)（續(xù)）制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營：(供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化)供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以非貨幣資產(chǎn)方式如實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤投入資本★知識回顧一、投入資本的確認(rèn)與計(jì)量投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資投入資本的種類——按其投資人的性質(zhì)國家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不同國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生

資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同賬戶的設(shè)置投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月,南江公司成立,收到投資者投入的貨幣資金200000元存入銀行;設(shè)備兩臺，每臺價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元

借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本—南江公司380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

例：遠(yuǎn)大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價(jià)值40000元。借：銀行存款500000

固定資產(chǎn)40000

貸：實(shí)收資本——甲500000

——乙40000

二、借入資本（銀行、其他金融機(jī)構(gòu)）負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1.短期借款的含義

定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。

目的：滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。

特點(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快

短期借款的利息屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會計(jì)處理的方法有兩種：（1）利息數(shù)額不大時(shí)：實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）利息數(shù)額較大時(shí)：采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提的費(fèi)用。短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量3.賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

借短期借款貸取得短期借款本金

償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款

按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬3.賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：

利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失

（1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入?yún)R兌收益）

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”例1：欣華公司成立于2007年1月1日，2月1日向銀行借入6個(gè)月償還的資金5萬元，年利率6%。借：短期借款50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：銀行存款51500借：銀行存款50000

貸：短期借款50000償還時(shí):借入時(shí)：短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間

=50000×6%/12×6=1500（元）短期借款

銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用50,00050,00050,0001,50051,500借入時(shí)償還時(shí)例2:企業(yè)4月15日從銀行取得6個(gè)月的借款100萬元，年利率6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。

4.24（1）取得借款

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）計(jì)算利息月利息費(fèi)用=100*6%/12=5000元預(yù)提4月份借款利息（即計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

預(yù)提5月份借款利息（6月份同5月份的分錄）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000原為“預(yù)提費(fèi)用”企業(yè)7、8、9月份利息的計(jì)算和處理方法與5、6月份相同

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000（3）支付利息企業(yè)在6月末用銀行存款支付利息的會計(jì)處理

借：應(yīng)付利息12500（計(jì)算過程：2500+5000+5000）貸：銀行存款12500

企業(yè)在9月份末用銀行存款支付利息的會計(jì)處理

借：應(yīng)付利息15000（計(jì)算過程：5000+5000+5000）貸：銀行存款15000（4）償還借款承前例，企業(yè)10月16日以銀行存款償還到期的借款100萬元及未支付的利息2500元。

借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款1002500

【例1】欣華公司從外地買入A材料600Kg,單價(jià)95元，B材料400Kg，單價(jià)80元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚欠，運(yùn)雜費(fèi)2000元已用銀行存款支付。購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購費(fèi)用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購材料材料采購成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

一、材料的成本構(gòu)成

材料的成本中包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用（一）材料（買價(jià)）是指購貨發(fā)票所開列的金額計(jì)量:材料價(jià)款=購買數(shù)量×單價(jià)價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1、現(xiàn)款交易：一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→材料)2、欠款交易

先收料,后付款(負(fù)債→材料)1)按合同約定時(shí)間付款

(應(yīng)付賬款→材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)

(應(yīng)付票據(jù)→材料)3、預(yù)付貨款

先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預(yù)付賬款→材料)（二）采購費(fèi)用是指材料采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)等）運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成

材料單位采購成本=采購總成本÷入庫數(shù)量（三）材料采購成本計(jì)算該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用該材料的買價(jià)某種材料的采購總成本＝＋采購成本應(yīng)按同批購進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算:二、采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶

“材料采購”帳戶“原材料”帳戶“銀行存款”帳戶“應(yīng)付帳款”帳戶“應(yīng)付票據(jù)”帳戶“預(yù)付賬款”帳戶“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶1、設(shè)置的主要賬戶

“材料采購”賬戶是用來核算材料在采購過程中所發(fā)生的實(shí)際成本，屬資產(chǎn)類賬戶。

材料采購①材料買價(jià)驗(yàn)收入庫材料②采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本

在途材料的實(shí)際采購成本

“原材料”賬戶是用來核算各種庫存材料的實(shí)際成本，屬資產(chǎn)類賬戶。

原材料

已驗(yàn)收入庫材料領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本

期末庫存材料的實(shí)際成本原材料和材料采購賬戶均應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬購進(jìn)材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時(shí)將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。

材料采購登記購入材料的登記已驗(yàn)收入庫買價(jià)和采購費(fèi)用材料的實(shí)際成本

原材料反映已驗(yàn)收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末：庫存材料的成本期末：在途材料實(shí)際采購成本

原材料按實(shí)際成本核算的會計(jì)處理◆實(shí)際成本即購入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。

1.基本做法在收入材料和發(fā)出材料的環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。此外還有按計(jì)劃成本核算方法！材料采購

材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料

“應(yīng)付帳款”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬負(fù)債類賬戶。

應(yīng)付帳款

償還前欠應(yīng)付供應(yīng)供應(yīng)單位款項(xiàng)單位款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付帳款按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，屬負(fù)債類賬戶。

應(yīng)付票據(jù)本期償付的本期增加的應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付票據(jù)款尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款

只設(shè)備忘登記簿

預(yù)付帳款”賬戶是用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等按照購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬資產(chǎn)類賬戶。

預(yù)付帳款向供應(yīng)單位沖銷預(yù)付供應(yīng)

預(yù)付貨款單位貨款期末尚未結(jié)算的預(yù)付貨款按債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬

“應(yīng)交稅費(fèi)”核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的應(yīng)交納的各種稅金各種稅金未交的稅金

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額未交的增值稅

※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款×稅率增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣）即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額供應(yīng)過程相關(guān)賬戶設(shè)置

對于貨款已付,但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶核算（見例5—4）原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××材料采購采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:材料采購成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額

生產(chǎn)成本等×××

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式三、材料的核算假設(shè)欣華公司A材料“材料采購”賬戶的期初余額為34,125元(350公斤）“原材料”賬戶期初余額為47,750元（500公斤）本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

【例1】欣華公司從外地買入A材料600Kg,單價(jià)95元，B材料400Kg，單價(jià)80元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚欠，運(yùn)雜費(fèi)2000元已用銀行存款支付。買價(jià)的核算借：材料采購—A材料57,000(600×95)

—B材料32,000(400×80)

貸：應(yīng)付帳款89,000運(yùn)雜費(fèi)2000元已用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)的分配步驟：第一步選擇分配標(biāo)準(zhǔn)（如重量、價(jià)值、數(shù)量）重量（A材料600Kg；B材料400Kg）第二步計(jì)算分配率；分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額

=2000/（600+400）=2元/kg第三步某分配對象=該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額X分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算各種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用。

A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=2×600=1200（元）

B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=2×400=800（元）運(yùn)雜費(fèi)的核算借：材料采購—A材料1,200

—B材料800

貸：銀行存款2,000材料采購明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：元年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)略期初余額購入600kg@95元運(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)采購成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本33,60057,0005251,20034,12557,0001,200

58,20034,125本期發(fā)生額90,6001,72592,32592,325材料驗(yàn)收入庫借：原材料—A58,200

—B32,800

貸：材料采購—A58,200（57,000+1,200）

—B32,800(32,000+800)

原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料單位：kg,元年憑證摘要收入支出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額61325期初余額購入6009758200500110095.547750105950630月結(jié)95092325145096.6140075【例2】收到上期已采購的A材料350kg，單價(jià)96元，運(yùn)雜費(fèi)525元，經(jīng)驗(yàn)收已入庫。借：原材料—A34,125

貸：材料采購—A34,125原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料單位：kg,元年憑證摘要收入支出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額61325期初余額購入購入6003509797.558200341255001100145095.547750105950140075630月結(jié)95092325145096.6140075供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例江南公司向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)10000元，價(jià)款已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：材料采購─A材料

10000

貸：銀行存款10000上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以銀行存款付給。借：材料采購─A材料500

貸：銀行存款500向津京公司購入B材料500公斤，價(jià)款5000元。價(jià)款及對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：材料采購─B材料5400

貸：應(yīng)付帳款─津京公司5400材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配：A材料：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）B材料：｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1000元；采購員徐飛報(bào)銷本月采購A、B兩批材料的采購費(fèi)用計(jì)1200元，沖銷前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金300元。采購經(jīng)費(fèi)按購入材料價(jià)值分?jǐn)側(cè)缦拢篈材料：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）B材料：｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：材料采購─A材料1600─B材料600

庫存現(xiàn)金300

貸：銀行存款1000

其他應(yīng)收款─徐飛1500結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000

貸：材料采購─A材料12100─B材料6000

南江公司本月所采購材料的成本表成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本

買價(jià)100005.00500010.00

運(yùn)輸費(fèi)5000.254000.80

裝卸費(fèi)8000.402000.40

采購費(fèi)8000.404000.80

合計(jì)121006.05600012.00借：材料采購---丙材料11,600

貸：銀行存款11,600借：原材料---丙材料11,600

貸：材料采購---丙材料11,600練習(xí)一：

6日，企業(yè)從匯豐公司購入丙材料7噸,單價(jià)1600元,運(yùn)雜費(fèi)400元。賬單發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。銀行存款11,60011,600原材料①②11,60011,600購料入庫材料采購練習(xí)二：

3日，企業(yè)從大華公司購入甲材料40噸，單價(jià)700元，購入乙材料60噸，單價(jià)900元，購入材料的運(yùn)雜2600元。上述款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。材料買價(jià)：甲材料=40*700=28000

乙材料=60*900=54000甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=40*26=1040乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=60*26=1560材料運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偮?2600/100=26元/噸甲材料采購成本=28000+1040=29040乙材料采購成本=54000+1560=55560答案：借：材料采購---甲29,040---乙55,560

貸：銀行存款84,600材料驗(yàn)收入庫：借：原材料---甲29,040---乙55,560

貸：材料采購---甲29,040---乙55,560借：材料采購---丁材料9,300

貸：應(yīng)付票據(jù)9,300練習(xí)三：

12號，企業(yè)從大慶公司購入丁材料5噸，單價(jià)1800元，運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出并承兌半年期商業(yè)匯票一張，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借：預(yù)付帳款---光化26,400

貸：銀行存款26,400練習(xí)四：

13日，企業(yè)用銀行存款26400元向光化工廠預(yù)付購買甲材料的貨款。26,40026,400①銀行存款

預(yù)付賬款借：材料采購---甲28,200

貸：預(yù)付帳款---光化26,400

銀行存款1,800練習(xí)五：

25日，企業(yè)收到光化工廠運(yùn)來的甲材料共40噸，并驗(yàn)收入庫。材料買價(jià)27700元，運(yùn)雜費(fèi)500元，除沖銷原預(yù)付款26400元外，余款用銀行存款支付。材料采購28,20026,40026,40026,4001,800①②

預(yù)付賬款

銀行存款材料驗(yàn)收入庫借：原材料---甲28,200

貸：材料采購---甲28,200材料采購28,20026,40026,40026,4001,800①②

預(yù)付賬款

銀行存款原材料28,200③28,200借：材料采購---乙材料27,000

貸：應(yīng)付帳款----銀河27,000借：原材料---乙材料27,000

貸：材料采購---乙材料27,000練習(xí)六：26日，企業(yè)從銀河工廠購入乙材料30噸，材料已到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單但尚未收到，估價(jià)27000元。★月末按估價(jià)入賬，以便真實(shí)反映庫存材料情況?！餂_銷后，待下月收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。借：材料采購---乙材料27,000

貸：應(yīng)付帳款----銀河27,000借：原材料---乙材料27,000

貸：材料采購---乙材料27,000

下月初用紅字做同樣的分錄，沖回，收到帳單后正式入賬。供應(yīng)過程相關(guān)賬戶設(shè)置

對于貨款已付,但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶核算（見例5—4）原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××材料采購采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購費(fèi)用期末余額:材料采購成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額

生產(chǎn)成本等×××

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式四、存貨發(fā)出的核算4.28——以材料發(fā)出、商品發(fā)出為例

存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對外銷售（如發(fā)出庫存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。

（一）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法

1.問題的提出由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的單位成本不同而引起的。見下例：

【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元;本月生產(chǎn)2件，單位成本260元。本月銷售3件。成本是多少？

發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法先進(jìn)先出法綜合加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

1.先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）（1）基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。入庫存貨批次1批次2批次3單價(jià)1單價(jià)2單價(jià)3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價(jià)？單價(jià)？單價(jià)？◆對發(fā)出存貨的成本可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次性計(jì)算例題：欣華公司6月份A材料有關(guān)資料如下:期初余額500kg，單位成本95.50元3日購進(jìn)600kg，單位成本97元8日生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用200kg12日生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品領(lǐng)用300kg19日購進(jìn)350kg，單位成本97.50元22日生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用150kg25日生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用250kg先進(jìn)先出法原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料

單位：kg;元年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額613812192225期初余額購入發(fā)出發(fā)出購入發(fā)出發(fā)出6003509797.5582003412520030015025095.595.597971910028650145502425050050060030060060060035045035020035095.595.59795.597979797.59797.59797.5477501059508685058200923257777553525630本月發(fā)生額及期末余額95092325900865502003509797.553525

本月發(fā)出A材料成本:(300×95.5+400×97)=86550（元）例：企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發(fā)出甲材料成本:(850×12+150×13)＋(350×13＋330×14)=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出12、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入

本月發(fā)出甲材料成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余★在先進(jìn)先出法下，期末結(jié)存的為后入庫存貨的成本：14×87012、1313、141314科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬2.綜合加權(quán)平均法（月末計(jì)算）

（1）基本含義◆期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月購進(jìn)總成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月購進(jìn)總數(shù)量入庫存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計(jì)算批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3發(fā)出存貨計(jì)算發(fā)出、結(jié)存存貨成本統(tǒng)一單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額613812192225期初余額購入發(fā)出發(fā)出購入發(fā)出發(fā)出6003509797.55820034125200300150250500110090060095080055095.547750630本月發(fā)生額及期末余額9509232590096.655053130原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料

單位：kg;元綜合加權(quán)平均法8694596.647750+92325-53130在采用永續(xù)盤存制時(shí)，平時(shí)通常只計(jì)發(fā)出數(shù)量（在各個(gè)存貨明細(xì)帳中登記），在月末首先計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，然后通過發(fā)出存貨數(shù)量計(jì)算結(jié)存存貨數(shù)量，然后計(jì)算結(jié)存存貨成本，最后倒推發(fā)出存貨成本（為避免誤差）。例：企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲材料850件,單位成本12元。本月5日入庫500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日入庫1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。22075.20本月發(fā)出甲材料成本：1680

×13.14＝22075.20（元）加權(quán)平均單位成本：（10200+23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例資料如上，賬戶登記情況如下：22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝

11424.80（元）本月發(fā)出甲材料成本：22075.20元科目名稱：甲材料原材料明細(xì)賬★在加權(quán)平均下，采用的單價(jià)相同，因而期末結(jié)存存貨的成本也可按如下方法計(jì)算：870×13.14

＝11424.80（元）2.移動(dòng)加權(quán)平均法（隨時(shí)計(jì)算）

（1）基本含義◆發(fā)生購入材料（與原結(jié)存單價(jià)不同)時(shí)，需計(jì)算一個(gè)新的加權(quán)平均單價(jià)◆以新的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算每次發(fā)出存貨成本。

月初結(jié)存成本＋本月新購入成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新購入數(shù)量入庫存貨批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2批次3單價(jià)3◆發(fā)出存貨的成本在隨時(shí)計(jì)算批次1單價(jià)1批次2單價(jià)2發(fā)出存貨計(jì)算發(fā)出存貨成本單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)年憑證摘要收入支出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額613812192225期初余額購入發(fā)出發(fā)出購入發(fā)出發(fā)出6003509797.5582003412520030015025096.3296.3296.7596.7519264288961451324188500110090060095080055095.596.3296.3296.7596.75477501059508668657790919157740253214630月結(jié)950923259008686155096.7553214原材料明細(xì)賬材料名稱:A材料

單位：kg;元96.3296.75

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫單位成本的詳細(xì)記錄?！锲髽I(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。

生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。在產(chǎn)品制造過程中，勞動(dòng)者運(yùn)用勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對象，生產(chǎn)出社會需要的產(chǎn)品。

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述二、主要賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料的耗費(fèi)生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述除產(chǎn)品成本之外，企業(yè)發(fā)生的與當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各種費(fèi)用，如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，屬期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不宜記入產(chǎn)品成本。為計(jì)算產(chǎn)品成本，一般將由產(chǎn)品承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為三個(gè)成本項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用（直接人工）直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本間接計(jì)入產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶

“生產(chǎn)成本”帳戶“應(yīng)付職工薪酬”帳戶“制造費(fèi)用”帳戶“管理費(fèi)用”帳戶“產(chǎn)成品”帳戶

性質(zhì)：成本類賬戶；用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計(jì)算對象設(shè)多欄式明細(xì)賬.1.“生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)帳：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計(jì)算對象設(shè)多欄式明細(xì)賬.月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬本科目可按：“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付職工薪酬2、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

3.“制造費(fèi)用”賬戶

用途:

歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用.包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

制造費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用一般無余額歸集分配按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬生產(chǎn)成本

4、“管理費(fèi)用”賬戶

用途：屬于損益類科目，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別生產(chǎn)成本原材料

產(chǎn)成品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用：(1)直接材料(2)直接人工應(yīng)付職工薪酬等(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

余額:月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)系

材料實(shí)發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本實(shí)際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶的金額完工入庫產(chǎn)品成本間接費(fèi)用的分配步驟：第一步選擇分配標(biāo)準(zhǔn)如重量、價(jià)值、數(shù)量等；第二步計(jì)算分配率分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額第三步計(jì)算分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額×分配率

某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=一、材料費(fèi)用的核算例：假定欣華公司2007年6月有關(guān)領(lǐng)用材料的資料如下：領(lǐng)料單材料用途數(shù)量單位金額號數(shù)名稱成本320A材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品用

20096.619320321A材料甲、乙產(chǎn)品共用30096.628980322B材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品用

15082.512375323C材料車間一般耗用50482400324B材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品用

10082.58250325A材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品用

15096.614490326A材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品用

25096.624150327C材料行政管理部門領(lǐng)用30481440根據(jù)領(lǐng)料單編制發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表

2007年6月單位:Kg，元

用途A材料B材料C材料材料領(lǐng)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品用：生產(chǎn)甲產(chǎn)品用3503381033810生產(chǎn)乙產(chǎn)品用250241502502062544775甲乙產(chǎn)品共用3002898028980

小計(jì)9008694025020625107565車間一般耗用5024002400行政管理部門3014401440

合計(jì)9008694025020625803840

111405發(fā)出材料的總分類核算：

借：生產(chǎn)成本107,565

制造費(fèi)用2,400

管理費(fèi)用1,440

貸：原材料111,405發(fā)出材料的明細(xì)分類核算：

假設(shè)欣華公司以定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)分配A材料，甲、乙產(chǎn)品耗用A材料的定額耗用量分別為400Kg、200Kg，甲、乙產(chǎn)品共同領(lǐng)用300千克。甲、乙產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料28,980元。

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=400×48.3=19320(元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=200×48.3=9660（元）發(fā)出材料的明細(xì)分類核算：

假設(shè)欣華公司以定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)分配A材料，甲、乙產(chǎn)品耗用A材料的定額耗用量分別為400Kg、200Kg，甲、乙產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料300千克。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=400×0.5=100（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=200×0.5=200（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=200×96.6=19320(元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=100×96.6=9660（元）借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品53,130＊生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品54,435＊＊制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間2,400

管理費(fèi)用1,440

貸：原材料-A材料86,940-B材料20,625-C材料3,840＊53130＝33,810（直接計(jì)入）＋19,320（分配計(jì)入）＊＊54435＝44,775（直接計(jì)入）＋9,660（分配計(jì)入）作成會計(jì)分錄為：二、人工費(fèi)用的核算5.12職工薪酬包括：工資、職工福利、五險(xiǎn)（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育）、一金（住房公積金）工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等人工費(fèi)用是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出，即職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用部分。每月末結(jié)算（計(jì)時(shí)或計(jì)件）。月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬本科目可按：“工資”“職工福利”“社會保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”、“辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算。性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況。結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付職工薪酬2、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶例：欣華公司2007年6月根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計(jì)算職工工資如下。生產(chǎn)工人工資：

生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資2,750

生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資1,850

生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品工人工資1,600

小計(jì)6,200車間人員工資

1,500行政管理人員工資3,600

合計(jì)11,300

人工費(fèi)用的總分類核算：借：生產(chǎn)成本6,200

制造費(fèi)用1,500

管理費(fèi)用3,600

貸：應(yīng)付職工薪酬11,300人工費(fèi)用的明細(xì)分類核算1)將生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的工人工資進(jìn)行分配：

分配率＝1600÷（27500+12500）＝0.04甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用＝27,500×0.04＝1,100甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用＝2,750＋1100＝3,850乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用＝12,500×0.04＝500乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用＝1,850＋500＝2,350生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品工人工資額1,600其中:甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為27,500

乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為12,500分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額作成會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3,850

－乙產(chǎn)品2,350

制造費(fèi)用1,500

管理費(fèi)用3,600

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資11,300

用途:

歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及因生產(chǎn)產(chǎn)品而引起的但不能直接按產(chǎn)品歸集的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。

制造費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用一般無余額歸集分配按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬三、制造費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本【例1】以現(xiàn)金購買車間辦公用品費(fèi)110元

（一）制造費(fèi)用的總分類核算借：制造費(fèi)用110

貸：庫存現(xiàn)金110【例2】以銀行存款支付本月車間水電費(fèi)共計(jì)4600元。

借：制造費(fèi)用4,600

貸：銀行存款4,600制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，有下列幾種：按生產(chǎn)工人的工資按生產(chǎn)工人的工時(shí)按機(jī)器工時(shí)按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本（直接材料與直接人工之和）按產(chǎn)品產(chǎn)量（二）制造費(fèi)用的分配假設(shè)企業(yè)本月份共發(fā)生制造費(fèi)用10,800元，根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用如下：制造費(fèi)用分配表

2007年6月單位：元分配對象生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額

生產(chǎn)甲產(chǎn)品27,500

成本乙產(chǎn)品

12,500

合計(jì)40,00010,800分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配率=10,800/40,000=0.270.273,3757,245制造費(fèi)用的總分類核算會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品7,425

－乙產(chǎn)品3,375

貸：制造費(fèi)用10,800

借：生產(chǎn)成本10,800

貸：制造費(fèi)用10,800制造費(fèi)用的明細(xì)分類核算會計(jì)分錄：生產(chǎn)成本明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元年憑證摘要直接直接制造合計(jì)月日字號材料人工費(fèi)用

61期初在產(chǎn)品成本46003500590014000

材料費(fèi)用5313053130

生產(chǎn)工人工資38503850

分配制造費(fèi)用74257425

合計(jì)5773073501332578405

630本月完工產(chǎn)品577307350133257840571期初余額0000

期末無在產(chǎn)品的情況下，歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本。借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品78,405

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品78,450“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬登記期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用生產(chǎn)成本明細(xì)帳

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元年憑證摘要直接直接制造合計(jì)月日字號材料人工費(fèi)用

61期初在產(chǎn)品成本

65004700480016000

材料費(fèi)用5443554335

生產(chǎn)工人工資23502350

分配制造費(fèi)用33753375

合計(jì)

630月末在產(chǎn)品成本609357050817576160

在期末產(chǎn)品全部未完工的情況下，歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，即為本月在產(chǎn)品的制造成本

期初在產(chǎn)品成本＋

本月生產(chǎn)費(fèi)用

月末在產(chǎn)品成本—

本月完工產(chǎn)品成本＝

期初在產(chǎn)品成本＋

本月生產(chǎn)費(fèi)用＝

本月完工產(chǎn)品成本＋

月末在產(chǎn)品成本基本公式：在期末既有完工產(chǎn)品又有未完工產(chǎn)品的情況下，則需要采用一定的方法將歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

根據(jù)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)帳，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的成本?？偡诸惡怂憬瑁寒a(chǎn)成品78,405

貸：生產(chǎn)成本78,405明細(xì)分類核算借：產(chǎn)成品－甲產(chǎn)品78,405

貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品78,405產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品單位：件,元78936197.3440039,469197.3420078405196.01400本期發(fā)生額和期末余額306期初余額完工入庫銷售完工入庫銷售完工入庫摘要40,00078,936金額200197.34單位成本金額單位成本金額單位成本200250170320200400數(shù)量結(jié)存80120數(shù)量發(fā)出（銷售）數(shù)量50150200收入（入庫）1日月憑證6年期初余額400197.347893617產(chǎn)成品明細(xì)分類賬產(chǎn)成品明細(xì)賬年憑證摘要收入（入庫）發(fā)出（銷售）結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額61期初余額銷售銷售3020100705016016016,0008,000630本期發(fā)生額和期末余額501608,00050160

8,000產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品單位：件,元確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金最后確定產(chǎn)品銷售損益銷售階段主要帳戶

“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶“銷售費(fèi)用”帳戶“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶“應(yīng)收帳款”帳戶“應(yīng)收票據(jù)”帳戶第五節(jié)