第8章 標準成本制度

管理會計學(xué)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院第一節(jié)標準成本制度及標準成本的制定第二節(jié)標準成本差異分析第三節(jié)標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理方法第八章標準成本制度第一節(jié)標準成本制度及標準成本的制定一、標準成本制度的概念二、標準成本的種類三、標準成本的制定一、標準成本制度的概念1.標準成本的概念所謂標準成本，是指通過事先測定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的在可達到或可接受的業(yè)績水平上的應(yīng)有成本。它是企業(yè)成本管理的目標值。根據(jù)成本的組成，產(chǎn)品的標準成本包括直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本，分別適用于對直接材料、直接人工和制造費用的計劃和控制。

第一節(jié)標準成本制度及標準成本的制定第一節(jié)標準成本制度及標準成本的制定2.標準成本制度的概念

標準成本制度又稱標準成本控制系統(tǒng)，是指圍繞標準成本的相關(guān)指標而設(shè)計的、將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結(jié)合所形成的一種成本控制系統(tǒng)。標準成本系統(tǒng)由標準成本、差異分析和差異處理三個部分組成二、標準成本的種類1.理想標準成本理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準成本。

這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。

二、標準成本的種類2.正常標準成本正常標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。二、標準成本的種類3.現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。二、標準成本的種類

這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。

三、標準成本的制定三、標準成本的制定

1.直接材料的標準成本直接材料標準成本的基本形式，是標準數(shù)量（指用量）乘以標準價格得到各有關(guān)材料的標準成本，如果一種產(chǎn)品耗用多種材料，應(yīng)分別為各種材料制定標準用量和標準價格直接材料的標準成本

=單位產(chǎn)品的材料標準數(shù)量×材料標準價格三、標準成本的制定

已知：A企業(yè)預(yù)計2014年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成三、標準成本的制定甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標準品種A材料B材料預(yù)計發(fā)票單價裝卸檢驗等成本直接材料價格標準(元/千克)3023240343材料設(shè)計用量允許損耗量直接材料用量標準(千克/件)50015017002702解：單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標準成本＝32×501

＝16032(元/件)

單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標準成本＝43×702

＝30186(元/件)

甲產(chǎn)品直接材料的標準成本＝16032+30186

＝46218(元/件)一般可以通過生產(chǎn)記錄和動作與時間研究來確定產(chǎn)品所需的標準人工工時；每小時人工工資率的確定取決于企業(yè)所采用的工資制度和直接人工操作所需技能的差別性．分別確定直接人工標準工時數(shù)量和標準工資率后，可用下式計算直接人工的標準成本：

直接人工的標準成本

=單位產(chǎn)品的標準工時數(shù)量×標準小時工資率2．直接人工的標準成本

已知：A企業(yè)預(yù)計2014年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標準工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標準(元/小時)應(yīng)付福利費提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工價格標準(元/小時)

91.2

114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)

4541

3532直接人工用量標準(人工小時/件)

50

40解：第一工序直接人工標準成本＝91.2×50

＝4560(元/件)

第二工序直接人工標準成本＝114×40

＝4560(元/件)

單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本＝4560＋4560

＝9120(元/件)制造費用是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費用。由于它可區(qū)分為變動性制造費用和固定性制造費用，其標準成本也要區(qū)分這兩個方面來分別確定．

每工時變動性制造費用標準分配率

=變動性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時變動性制造費用標準分配率

每工時固定性制造費用標準分配率

=固定性制造費用預(yù)算總額÷直接人工標準總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每工時固定性制造費用標準分配3．制造費用的標準成本已知：A企業(yè)預(yù)計2014年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本．甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標準部門第一車間第二車間制造費用預(yù)算(元)

變動性制造費用預(yù)算間接材料費用間接人工費用水電費用

固定性制造費用預(yù)算管理人員工資折舊費其他費用

預(yù)算的標準工時（機器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標準(機器小時/件)6080解：

第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)

固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)

制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)

制造費用標準成本＝35×60＝2100（元/件)

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)

固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)

制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)

制造費用標準成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

４．產(chǎn)品標準成本單的編制已知：例1—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資料。要求：編制該企業(yè)2014年甲產(chǎn)品的標準成本單。2014年甲產(chǎn)品標準成本單第二節(jié)標準成本差異分析一、成本差異及其類型

二、直接材料成本差異的計算分析

三、直接人工成本差異的計算分析

四、變動性制造費用成本差異的計算分析

五、固定性制造費用成本差異的計算分析一、成本差異及其類型

１．成本差異是指在標準成本制度下，企業(yè)在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)標準成本之間的差額．

成本差異=實際成本-標準成本一、成本差異及其類型

2．成本差異的類型⑴按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類：

總差異、直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費用成本差異

⑵按成本差異形成過程進行分類：

價格差異、用量差異

⑶按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類：

純差異、混合差異

⑷按成本差異是否可以控制進行分類：

可控差異、不可控差異

⑸按成本差異性質(zhì)的不同進行分類：

有利差異、不利差異二、直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+用量差異【例】直接材料成本差異的計算

已知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如下表所示，2014年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280000千克，其實際單價為45元/千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標準成本單

解：

A材料成本差異＝30×200800-32×501×400

＝-388800(元)(F)

其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差異＝45×280000-43×702×400

＝525600(元)(U)

其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)

甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600

＝136800(元)(U)

以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的?？梢?，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。練習題

大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料耗用定額為10千克，標準價格1元/千克。如今年5月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品150臺，實際消耗材料1450千克，實際單價為1.1元/千克。要求計算直接材料的差異并說明差異的性質(zhì)。三、直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+效率差異例直接人工成本差異的計算

已知：同上例，2014年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和162000小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費）分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標準成本單

解：第一工序?qū)嶋H人工價格＝1838160/19980

＝92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格＝1782000/162000

＝110（元/小時）第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)

其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400

＝-42000(元)(F)

其中：人工價格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)

效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)

甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000

＝-27840(元)(F)

以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本228000元所造成的。練習題

大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，直接人工標準工時為每件10小時，每小時標準工資率為2元，實際耗用1550小時，實際工資率為1.8元。要求計算直接人工差異并說明差異的性質(zhì)。四、變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用

=耗費差異+效率差異【例】變動性制造費用成本差異的計算

已知：同上例，2014年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標準成本單

解：一車間變動性制造費用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)

其中：耗費差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)

效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)

其中：耗費差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異＝2

500+1500

＝4

000(元)(U)

以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。前者是因為費用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。練習大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，標準工時為10小時/件，標準變動制造費用分配率為0.5元，實際耗用1550小時，實際分配率為0.45元。要求計算變動制造費用的差異并分析原因。五、固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用

=預(yù)算差異+能量差異

=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法：

◎預(yù)算差異

◎能量差異三差異法：

◎耗費差異◎能力差異

◎效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法【例】固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）

已知：同上例，2014年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標準成本單

解：一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400

＝-85000(元)(F)

其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法【例】固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）

已知：仍按上例的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。解：一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：耗費差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)

二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400