審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展

審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展第一頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷以下三個(gè)階段：賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)：20世紀(jì)40年代末系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：20世紀(jì)80年代末風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：今天第二頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)審計(jì)圍繞會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程來(lái)進(jìn)行。審計(jì)的重點(diǎn)是以交易為基礎(chǔ)的詳細(xì)審查，圍繞著交易過程來(lái)進(jìn)行。

審計(jì)工作的主要目標(biāo)是查錯(cuò)揭弊。二、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬薄審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和全面財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等階段。

開始采用抽查測(cè)試技術(shù)。第三頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日數(shù)據(jù)稽核：只審查有關(guān)賬薄數(shù)據(jù)方面的正確性（18世紀(jì)以前）。賬薄審計(jì)：檢查賬薄記錄的內(nèi)容和金額，以確定是否按規(guī)定程序進(jìn)行處理。對(duì)會(huì)計(jì)賬薄的組織及其反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和完整性進(jìn)行審計(jì)。（19世紀(jì)末）詳細(xì)審計(jì)：詳細(xì)審查企業(yè)全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（19世紀(jì)英國(guó)）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)：查證資產(chǎn)負(fù)債表重各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確。（20世紀(jì)初）全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)：由資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)發(fā)展到包括損益表在內(nèi)的全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表要面向證券市場(chǎng)。（20世紀(jì)20年代）第四頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日詳細(xì)審計(jì)試算表總分類賬應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)和證券等的明細(xì)賬銀行對(duì)賬單和來(lái)自債權(quán)人的對(duì)賬單付訖銀行支票和所有的憑單應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備盤存明細(xì)表第五頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

客觀依據(jù):1、詳細(xì)審計(jì)所費(fèi)時(shí)間太多，成本太大，不適于大型企業(yè)。2、企業(yè)內(nèi)部牽制制度日益完善3、20世紀(jì)初，美國(guó)信用事業(yè)發(fā)展，報(bào)表使用者需了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)不局限在資產(chǎn)負(fù)債表上，必須遵循會(huì)計(jì)事項(xiàng)的軌跡，追溯到賬薄和憑證。第六頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日上述演變過程可歸納為：詳查收入和支出全面祥查審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目全面審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

在這段歷史上，審計(jì)都是以審查賬表上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為線，所以稱賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)第七頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日三、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)和發(fā)展的第一階段，具有重要地位。

缺點(diǎn)：1、耗費(fèi)大量人力和時(shí)間.2、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不了解，即使采用抽樣技術(shù)，容易造成重大問題。3、以交易為主的審計(jì)不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯(cuò)誤。第八頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)20世紀(jì)20年代后，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)生重大變化，美國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨著另一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托人不僅限于股東，擴(kuò)大到銀行及未來(lái)投資者的一般大眾。

2、在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確定以前，要提交說明其財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告以決定是否托付資金。

3、報(bào)告的目的不在于揭示錯(cuò)弊，而在于說明財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況。第九頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化：從發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和不合法行為，轉(zhuǎn)向了說明報(bào)表的可信性。審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變改變了對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的要求。驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性要借助于評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，是以內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。第十頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日一、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

基于以下四個(gè)要素：1、企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)可以作為審計(jì)的導(dǎo)向。2、審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)揭弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐源_認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主。3、審計(jì)對(duì)象的規(guī)模擴(kuò)大化和復(fù)雜化，運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法不能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。4、審計(jì)界引進(jìn)系統(tǒng)論，審計(jì)理論獲得發(fā)展。第十一頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

二、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序

沃爾夫（英）的八步驟：1、了解被審計(jì)單位的背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制度2、了解被審計(jì)單位實(shí)際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度3、詳查內(nèi)部控制系統(tǒng)重的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)4、評(píng)價(jià)各強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)對(duì)各主要業(yè)務(wù)的影響5、確認(rèn)據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)記錄的可靠程度6、保證會(huì)計(jì)報(bào)表同主要記錄一致7、對(duì)所審賬目的真實(shí)性、公允性及是否合法，形成審計(jì)意見。8、在出具的審計(jì)報(bào)告中表示意見。

第十二頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日三、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展和成熟的重要標(biāo)志審計(jì)方法發(fā)展的主流由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性，以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法也存在局限性：在強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素。致命弱點(diǎn)：基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助。第十三頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日四、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較項(xiàng)目賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)依據(jù)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主線評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)糾錯(cuò)查弊檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出評(píng)價(jià)意見，確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性方法查賬控制測(cè)試，統(tǒng)計(jì)抽樣，系統(tǒng)分析法步驟按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目程序標(biāo)準(zhǔn)化，重視計(jì)劃階段，關(guān)鍵階段是評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)第十四頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式，其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原因1、企業(yè)環(huán)境急劇變化。2、信息系統(tǒng)高度發(fā)展。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視和廣泛利用分析性復(fù)核。4、會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是否定系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而是發(fā)展。第十五頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的因素1、審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。2、審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。3、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。第十六頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型、程序和方法

（一）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

該模型的被用于：1、將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于協(xié)助審計(jì)人員評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理。2、利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，決定檢查風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

缺陷：1、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)，只能做到大體可信。2、是一種計(jì)劃模型。第十七頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)：客觀性、必然性、無(wú)意性、不確定性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式三個(gè)階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理第十八頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？產(chǎn)生的原因是什么？）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率？損失和責(zé)任大小？）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理（采用何種方法控制風(fēng)險(xiǎn)？）

審計(jì)管理決策部門第十九頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序美國(guó)拉里·F·康雷茨：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。具體事務(wù)中五階段：

1、計(jì)劃階段：運(yùn)用調(diào)查、了解、評(píng)估等方法確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。

2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源，尋找并確定控制弱點(diǎn)。

3、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇可靠的審計(jì)程序。

4、擬訂與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，獲取審計(jì)證據(jù)。

5、整理、期后審核、分析性復(fù)核和工作底稿審核，全面評(píng)估，形成審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告。第二十頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析性復(fù)核控制測(cè)試：符合性測(cè)試交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試余額細(xì)節(jié)測(cè)試第二十一頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日三、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、程序和方法（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與2003年10月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，又稱風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（2）控制測(cè)試；（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第二十二頁(yè)，共二十三頁(yè)，2022年，8月28日

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊和錯(cuò)誤所致對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)主要包括：

迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)；