第二章非貨幣性資產(chǎn)交換2015

第二章

非貨幣性資產(chǎn)交換1本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（2006年）1994年，財政部以“易貨貿(mào)易”為題立項，成立課題組，研究制定相關(guān)會計準(zhǔn)則。1995年，對易貨貿(mào)易準(zhǔn)則的范圍加以擴(kuò)張，并更名為非貨幣性交易會計準(zhǔn)則。1996年，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易（征求意見稿）》1998年5月，草擬準(zhǔn)則草案，并于1999年6月28日正式發(fā)布，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。但該準(zhǔn)則較多地引入了“公允價值”概念，當(dāng)時我國的證券市等生產(chǎn)要素市還很不健全，公允價值難以取得，這很可能使部分企業(yè)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，因此財政部對此準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月18日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則，修訂后的準(zhǔn)則于2006年頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》而廢止。2教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。3第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述4一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念

貨幣性資產(chǎn)（MonetaryAssets）是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?！獛齑娆F(xiàn)金和銀行存款為貨幣資金——應(yīng)收賬款——準(zhǔn)備持有至到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)（NonmonetaryAssets）

，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。52、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。6（2）補(bǔ)價應(yīng)控制在交易總量的25％及以內(nèi)補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/交易總量交易總量收到補(bǔ)價的企業(yè)為：換出資產(chǎn)的公允價值支付補(bǔ)價的企業(yè)為：支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)的公允價值7【例2-1】甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價的企業(yè)補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價的企業(yè)補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。8二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流出不同收益或損失的計算不同區(qū)別9【練習(xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會考題）A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價【答案】BE10第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計量資產(chǎn)交換的損益如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值按公允價值計量按賬面價值計量11非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

12總體思路：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。2、未同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。13商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同①風(fēng)險、金額相同，時間不同。存貨——房產(chǎn)②時間、金額相同，風(fēng)險不同。國庫券——房產(chǎn)③風(fēng)險、時間相同，金額不同。商標(biāo)權(quán)——專利技術(shù)2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的3、考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。14公允價值及其是否能夠可靠地計量的判斷：

公允價值（FairValue）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值是否能夠可靠地計量的判斷：①存在活躍市場。②同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。③能采用采用估值技術(shù)進(jìn)行較準(zhǔn)確的估計。

15一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量

（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額（成本）以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；3、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。16換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計入投資收益差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出171、不涉及補(bǔ)價的情況①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)18[例2-2]甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。19甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料111

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（110×17%）18.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7

銀行存款1

（2）借：主營業(yè)務(wù)成本100

存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：庫存商品12020乙公司：（1）借：庫存商品110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（110×17%）18.7

貸：其他業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7

（2）借：其他業(yè)務(wù)成本110

存貨跌價準(zhǔn)備30

貸：原材料140212、涉及補(bǔ)價的會計處理基本思路：①判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換②確定換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額若換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價值＝換入資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額③換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額計入當(dāng)期損益22[例2-3]甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。23①甲公司（支付補(bǔ)價方）：判斷：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換24（1）借：固定資產(chǎn)清理80

累計折舊50

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——汽車80（公允價值）營業(yè)外支出10（80－70）

貸：固定資產(chǎn)清理80

銀行存款10（支付補(bǔ)價）

25②乙公司（收到補(bǔ)價方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理85

累計折舊15

貸：固定資產(chǎn)——汽車100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備70（公允價值）銀行存款（收到的補(bǔ)價）10

營業(yè)外支出5（85－80）

貸：固定資產(chǎn)清理8526總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會計處理進(jìn)行總結(jié)？——將企業(yè)自已的非貨性資產(chǎn)在公開市場出售（公允價值），然后將該款項加上一點(diǎn)點(diǎn)補(bǔ)價（或收一點(diǎn)點(diǎn)補(bǔ)價）在公開市場買入另一項非貨性資產(chǎn)（公允價值），所以……273、同時換入多項資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額各項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)公允價值總額該項換入資產(chǎn)的公允價值×28【例2-4】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元；在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價值能可靠計量。29換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值—換出資產(chǎn)賬面價值=48—（60—10）=-2（萬元）小客車的入賬價值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）30甲公司賬務(wù)處理：①借：固定資產(chǎn)清理50

累計折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60②借：固定資產(chǎn)清理0.8

貸：銀行存款0.831③換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車32.54——貨運(yùn)汽車16.26

營業(yè)外支出2

貸：固定資產(chǎn)清理50.832按公允價值計量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認(rèn)應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時換入多項資產(chǎn)按換入各項資產(chǎn)的公允價值的比例確定成本33補(bǔ)充：國際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。2、公允價值模式：以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)無論哪種模式損益的確認(rèn)均相同：應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理。簡介：對換入資產(chǎn)擬采用公允價值模式計量例如，換入對某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，那么該項換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值模式計量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)。無論是否涉及補(bǔ)價，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價值34二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量（一）總體處理思路換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)不確認(rèn)損益35（二）應(yīng)用條件（滿足其一）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價值不能可靠計量36（三）會計處理1、不涉及補(bǔ)價的會計處理換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。37【例2-5】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值60萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。38（1）甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料46

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2（60×17%）存貨跌價準(zhǔn)備5

貸：庫存商品50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2（60×17%）銀行存款139（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫存商品55

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2（60×17%）貸：原材料55

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2（60×17%）402、涉及補(bǔ)價的會計處理（1）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價方收到補(bǔ)價方換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價-可抵扣的增值稅進(jìn)項換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價-可抵扣的增值稅進(jìn)項41【例2-6】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。42（1）甲公司（支付補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬元）43①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理40

累計折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備50②換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——汽車43

貸：固定資產(chǎn)清理40

銀行存款344（2）乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值=3/30=10%＜25%換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值—收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42（萬元）45①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理45

累計折舊5

貸：固定資產(chǎn)——汽車50②換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備42

銀行存款3

貸：固定資產(chǎn)清理45462、同時換入多項資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額各項換入資產(chǎn)成本＝換入資產(chǎn)的成本總額換入資產(chǎn)原賬面價值總額該項資產(chǎn)的原賬面價值×47【例2-7】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。48換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬元）小客車的入賬價值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）49（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理50

累計折舊10

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60（2）支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理0.8

貸：銀行存款0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車33.22——貨運(yùn)汽車17.58

貸：固定資產(chǎn)清理50.850按換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本會計上不確認(rèn)損益，但稅法上需要確認(rèn)嗎？思考：51本章小結(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否商業(yè)實(shí)質(zhì)具有換出或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量是換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)公允價值為計算基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益不具有否換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)公允價值，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益一般按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本計算基礎(chǔ)如果換入資產(chǎn)公允價值更可靠52三、非貨幣性交換的披露按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換時，用什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換，即說明交換資產(chǎn)的性質(zhì)。例如，甲公司用一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。換入資產(chǎn)的入賬價值是按照換出資產(chǎn)的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。53思考題什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要依據(jù)有哪些？換入多項非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)如何計量各項換入資產(chǎn)的價值？54【例2-8】新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實(shí)際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。新東方公司2011年和2012年發(fā)生如下交易或事項：55（1）2011年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險費(fèi)3萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。（2）