第7章 無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

第7章無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)7.1無(wú)形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)第7章無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)7.1.1無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)7.1.3無(wú)形資產(chǎn)的取得7.1.4無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)7.1.5無(wú)形資產(chǎn)的出租7.1.6無(wú)形資產(chǎn)的處置7.1.7無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示7.1無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。

一般來(lái)說(shuō)，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

1.無(wú)實(shí)體性

2.長(zhǎng)期性

3.不確定性

4.可辨認(rèn)性7.1.1無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)4

無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)并不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。1.無(wú)實(shí)體性5

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來(lái)說(shuō)，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。2.長(zhǎng)期性6

無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。這一特征，主要是與長(zhǎng)期投資等既沒(méi)有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對(duì)而言的。3.不確定性7

無(wú)形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。4.可辨認(rèn)性8無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)2.按來(lái)源途徑分類(lèi)3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)7.1.2無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)9無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1）專(zhuān)利權(quán)（2）非專(zhuān)利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)10

專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專(zhuān)門(mén)權(quán)利。專(zhuān)利權(quán)一般包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)等。專(zhuān)利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專(zhuān)利權(quán)的持有者支付專(zhuān)利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專(zhuān)利權(quán)。（1）專(zhuān)利權(quán)11

非專(zhuān)利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)利或不夠申請(qǐng)專(zhuān)利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專(zhuān)利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性。只要非專(zhuān)利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長(zhǎng)期享用，因而非專(zhuān)利技術(shù)沒(méi)有固定的有效期。（2）非專(zhuān)利技術(shù)12

商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。（3）商標(biāo)權(quán)13

著作權(quán)也稱(chēng)為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專(zhuān)有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞬坏谜加泻托惺?。?）著作權(quán)14土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。（5）土地使用權(quán)15

特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。（6）特許權(quán)16無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為：

外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。

自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。2.按來(lái)源途徑分類(lèi)17無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

期限確定的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)。

期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專(zhuān)利技術(shù)。3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)18企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)2.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)7.1.3無(wú)形資產(chǎn)的取得19⑴一般情形借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。

土地使用權(quán)比較特殊1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)20實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：（1）企業(yè)購(gòu)入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在使用期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。（2）企業(yè)購(gòu)入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不計(jì)入房屋建筑物成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。土地使用權(quán)的說(shuō)明211.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)（3）企業(yè)購(gòu)入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部?jī)r(jià)款中分離出來(lái)，單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果無(wú)法合理將其進(jìn)行分離，則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本。（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造對(duì)外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（5）已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。土地使用權(quán)的說(shuō)明221.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)23某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)600000

貸：銀行存款600000例7-1⑵購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)24購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款倒擠平衡未確認(rèn)融資費(fèi)用

實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)25⑴研究階段的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理

特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)26企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

貸：有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)27⑵開(kāi)發(fā)階段特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理

相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)28③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)29企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出借：研發(fā)支出—資本化支出

貸：有關(guān)科目在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)30⑶幾點(diǎn)特殊說(shuō)明企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。

無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。3.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)3132某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，研究和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出100000元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)10000元，均以銀行存款支付。例7-2（1）發(fā)生各項(xiàng)支出。借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出100000—資本化支出300000

貸：銀行存款等400000（2）期末結(jié)算費(fèi)用化支出。借：管理費(fèi)用100000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出100000（3）登記注冊(cè)后。借：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利權(quán)310000

貸：研發(fā)支出—資本化支出300000

銀行存款100001.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法7.1.4無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)33⑴使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定：1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限34（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限35⑵使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限36無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷(xiāo)。2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法37無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除⑴預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除⑵已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法38會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法3940借：制造費(fèi)用5000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)5000案例7-3【例7—3】承例7—1。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定的受益年限為10年，采用年限平均法攤銷(xiāo)，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：年攤銷(xiāo)額＝600000/10＝60000（元）月攤銷(xiāo)額＝60000/12＝5000（元）⑴企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入7.1.5無(wú)形資產(chǎn)的出租41⑵應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)⑶出租的過(guò)程中，支付律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款⑷出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法：①出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)②出租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)7.1.5無(wú)形資產(chǎn)的出租42出租部分應(yīng)承擔(dān)的折舊43③出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)7.1.5無(wú)形資產(chǎn)的出租44甲公司20×1年1月將一項(xiàng)用于A產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)出租給乙公司，收取當(dāng)月租金100000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（假定不考慮其他稅費(fèi)）。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的初始成本為2000000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為10000件，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。20×1年1月，甲公司A產(chǎn)品的產(chǎn)量為120件，乙公司A產(chǎn)品的產(chǎn)量為80件。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得出租收入。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000案例7-445（3）攤銷(xiāo)專(zhuān)利權(quán)成本。單位產(chǎn)量攤銷(xiāo)額：2000000÷10000＝200（元）出租專(zhuān)利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷(xiāo)額：200×80＝16000（元）自用專(zhuān)利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷(xiāo)額：200×120＝24000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本16000

制造費(fèi)用24000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40000案例7-4無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。1.無(wú)形資產(chǎn)的出售2.無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢7.1.6無(wú)形資產(chǎn)的處置46無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款，不屬于營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。1.無(wú)形資產(chǎn)的出售47借：銀行存款

累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)1.無(wú)形資產(chǎn)的出售48銷(xiāo)售稅費(fèi)賬面價(jià)值倒擠平衡營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入銷(xiāo)售價(jià)款49某企業(yè)出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000元（假定不考慮其他稅費(fèi)），用銀行存款支付律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為70000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000

累計(jì)攤銷(xiāo)70000貸：無(wú)形資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000

銀行存款2500

營(yíng)業(yè)外收入12500例7-5借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)2.無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢50賬面價(jià)值1.無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2.報(bào)表列示7.1.7無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示51（1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額（2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失1.無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)52

每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額53無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的借：資產(chǎn)減值損失賬面價(jià)值－可回收金額

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失5455甲公司20×1年1月5日購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。20×4年12月31日，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，公允價(jià)值為110000元。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。20×7年1月5日，甲公司將該專(zhuān)利權(quán)出售，收取價(jià)款60000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元。例7-6⑴計(jì)算該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)在20×4年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額賬面余額＝300000－30000×4＝180000（元）⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備可回收金額＝120000元應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000＝60000（元）借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000056⑶計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額剩余使用年限內(nèi)年攤銷(xiāo)額

＝（180000－60000）/5＝24000（元）⑷計(jì)算該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)在20×7年1月5日的累計(jì)攤銷(xiāo)和賬面價(jià)值20×5年至20×6年攤銷(xiāo)額＝24000×2＝48000（元）累計(jì)攤銷(xiāo)＝120000＋48000＝168000（元）賬面價(jià)值＝300000－168000－60000＝72000（元）⑸出售專(zhuān)利權(quán)

借：銀行存款60000

累計(jì)攤銷(xiāo)168000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000

營(yíng)業(yè)外支出15000

貸：無(wú)形資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000例7-6（1）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開(kāi)發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。2.報(bào)表列示577.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例7.2投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

主要包括：⑴已出租的建筑物⑵已出租的土地使用權(quán)⑶持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得59企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購(gòu)還是自行建造或開(kāi)發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)—成本

貸：銀行存款

其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的方法相同。7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得60投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入61投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。

一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量62采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量63如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量64采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量65采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量66【特別注意】

如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量67首先應(yīng)將以前年度和當(dāng)年計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)予以沖銷(xiāo)，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始成本借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)盈余公積

其他業(yè)務(wù)成本其次將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)3.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式68當(dāng)年折舊額以前年度折舊，盈余公積占10%最后將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值。借或貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3.成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式691.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換70⑴投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)71【注意】7.2.1中為了簡(jiǎn)化，說(shuō)明“投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量，科目為投資性房地產(chǎn)—成本”。嚴(yán)格來(lái)講，采用成本模式計(jì)量的時(shí)候，采用“投資性房地產(chǎn)”，采用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候采用“投資性房地產(chǎn)—成本”。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)72“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面原值）貸：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面余額）無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面余額）

庫(kù)存商品（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑵投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。1.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)731.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)74累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（已提折舊）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

（賬面余額）

無(wú)形資產(chǎn)

（賬面余額）

庫(kù)存商品

（賬面余額）借：投資性房地產(chǎn)―成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）倒擠損益借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或貸“資本公積—其他資本公積”（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其中，原始價(jià)值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)752.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)76“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”貸：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面余額）借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面價(jià)值量）無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面價(jià)值量）

庫(kù)存商品（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面價(jià)值量）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)772.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)78借：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

庫(kù)存商品貸：投資性房地產(chǎn)―成本―公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量倒擠損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

需要考慮的問(wèn)題是：其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額已計(jì)入其他資本公積；投資性房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他資本公積的金額如何處理？2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)79企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。建議：（1）將原計(jì)入其他資本公積的金額轉(zhuǎn)為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”依據(jù)：符合準(zhǔn)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)回的其他資產(chǎn)按照轉(zhuǎn)回日公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)回日公允價(jià)值與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前賬面價(jià)值的差額全額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。問(wèn)題：其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，再轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)，相當(dāng)于其他資產(chǎn)的性質(zhì)未變，但確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)80【例如】01年1月1日，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值1000，公允價(jià)值1200。

確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)1200，其他資本公積200。01年12月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)回土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值1300。確認(rèn)：土地使用權(quán)1300，公允價(jià)值變動(dòng)損益100。其他資本公積200轉(zhuǎn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。結(jié)果：土地使用權(quán)年初賬面價(jià)值1000，年末賬面價(jià)值1300，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益300。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)81建議：（2）原計(jì)入其他資本公積的金額不予調(diào)整。問(wèn)題：其他資本公積在投資性房地產(chǎn)處置前將永久存在，與其他資本公積的性質(zhì)不符。2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)821.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置84①記錄處置收入

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入②應(yīng)交納的稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1.采用成本模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置85③結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本86①記錄處置收入

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入②應(yīng)交納的稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置87③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面余額貸：投資性房地產(chǎn)―成本

―公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）借：其他業(yè)務(wù)成本④將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或反之。2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置88⑤將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積―其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本

7.2.6投資性房地產(chǎn)

賬務(wù)處理舉例8990

某企業(yè)20×1年12月31日以銀行存款30000000元購(gòu)入一棟房屋，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×3年1月1日至20×3年6月30日，該企業(yè)共收取租金3000000元。20×3年6月30日，該企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式，當(dāng)日的公允價(jià)值為32000000元，年初的公允價(jià)值為31500000元。20×3年下半年，該企業(yè)收取租金1000000元；20×3年12月31日，該房屋的公允價(jià)值為34000000元。該企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。據(jù)以上資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：例7-791（1）20×1年12月31日購(gòu)入房屋。借：投資性房地產(chǎn)—成本30000000貸：銀行存款30000000（2）20×2年1月至20×3年6月收取租金（為簡(jiǎn)化舉例，匯總編制會(huì)計(jì)分錄）。

借：銀行存款3000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000000（3）20×2年1月至20×3年6月計(jì)提房屋折舊（為簡(jiǎn)化舉例，匯總編制會(huì)計(jì)分錄）。

年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計(jì)折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：其他業(yè)務(wù)成本900000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）900000例7-792（4）20×3年6月30日轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式。1）注銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）900000

貸：盈余公積60000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540000

其他業(yè)務(wù)成本3000002）20×3年年初公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

＝31500000－30000000＝1500000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1500000貸：盈余公積150000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)13500003）20×3年6月30日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值差額

＝32000000－31500000＝500000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)500000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500000例7-793（5）收取20×3年下半年租金。借：銀行存款1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000(6)20×3年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值。公允價(jià)值變動(dòng)

＝34000000－32000000＝2000000（元）借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000例7-794某企業(yè)20×1年12月31日以銀行存款30000000元購(gòu)入一棟房屋，作為管理用房使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×3年6月30日，該企業(yè)將房屋的用途改為出租，并以公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日的公允價(jià)值為32000000元。20×3年下半年，該企業(yè)收取租金1000000元；20×3年12月31日，該房屋的公允價(jià)值為34000000元。20×4年1月10日，該企業(yè)將房屋出售，收取價(jià)款32400000元，存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：例7-895（1）20×1年12月31日購(gòu)入房屋。借：固定資產(chǎn)30000000貸：銀行存款30000000（2）20×2年1月至20×3年6月計(jì)提房屋折舊。年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計(jì)折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：管理費(fèi)用900000貸：累計(jì)折舊900000（3）20×3年6月30日轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額＝32000000－(30000000－900000)=2900000（元）借：投資性房地產(chǎn)—成本320