第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用

第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第１節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算

投資者投入資本：指投資者投入到企業(yè)中的資本金。包括國(guó)家投資、法人投資、個(gè)人投資和外商投資。投資者可用現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資。投資者投入企業(yè)的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

設(shè)置賬戶：

“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”1.“實(shí)收資本”賬戶（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。（3）結(jié)構(gòu)：實(shí)收資本

實(shí)收資本的減少實(shí)收資本的增加余額：實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)２.“資本公積”賬戶（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（2）用途：核算投資者出資超過其注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（3）結(jié)構(gòu)：資本公積

轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損取得資本公積余額：資本公積的實(shí)有數(shù)第１節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、借入資本的核算

借入資金：指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得的各種借款，包括短期借款和長(zhǎng)期借款。

設(shè)置賬戶：

“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“應(yīng)付利息”1.“短期借款”賬戶

（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算短期借款的借入、歸還及結(jié)欠情況。（3）結(jié)構(gòu)：短期借款

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶

（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還及結(jié)欠情況。（3）結(jié)構(gòu)：短期借款的減少（歸還）短期借款的增加（借入）余額：短期借款的實(shí)有數(shù)長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類賬戶）①長(zhǎng)期借款的減少（歸還）①長(zhǎng)期借款的增加（借入）②已付的借款利息②應(yīng)付的借款利息余額：尚欠的借款本息登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用①發(fā)生應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和匯兌收益②結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”應(yīng)付利息（負(fù)債類賬戶）實(shí)際支付的利息按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息余額：尚未支付的利息第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第2節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算1.購建固定資產(chǎn)2.采購材料（1）購貨款的發(fā)生與結(jié)算（2）采購費(fèi)用的發(fā)生與支付（3）材料采購成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（買價(jià)+采購費(fèi)用）1.“固定資產(chǎn)”賬戶

（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)及結(jié)存情況（3）結(jié)構(gòu)：固定資產(chǎn)

2.“在建工程”賬戶

（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算企業(yè)進(jìn)行基建、安裝、技改、大修工程等所發(fā)生的各項(xiàng)支出。（購入不需安裝的固定資產(chǎn)，不通過本賬戶核算，如購買的汽車等）。固定資產(chǎn)原值的增加固定資產(chǎn)原值的減少余額：固定資產(chǎn)原值的實(shí)有數(shù)（3）結(jié)構(gòu)：在建工程3.“材料采購”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購成本。固定資產(chǎn)建筑安裝工程發(fā)生工程完工交付使用而轉(zhuǎn)入“固的各項(xiàng)支出定資產(chǎn)”賬戶的工程實(shí)際成本余額：尚未完工的工程實(shí)際成本（3）結(jié)構(gòu)：材料采購

4.“原材料”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（3）結(jié)構(gòu)：①材料的買價(jià)已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶②材料采購費(fèi)用借方的材料采購成本余額：在途材料的實(shí)際成本原材料5.“應(yīng)付賬款”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算因采購材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算情況。（3）結(jié)構(gòu)：已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本已發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：庫存材料的實(shí)際成本

工程物資

為工程準(zhǔn)備的各種物資工程領(lǐng)用工程物資余額：為工程準(zhǔn)備但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本。

應(yīng)付賬款

已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：結(jié)欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)

在途物資

企業(yè)購入材料、商品的金額所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫的成本余額：反映企業(yè)在途材料、商品的采購成本

應(yīng)付票據(jù)

已支付的到期匯票金額企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額余額：企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款

預(yù)付賬款

預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款余額：實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)付的貨款

應(yīng)交稅費(fèi)

實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)余額：尚未繳納的各種稅費(fèi)第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第3節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.領(lǐng)用材料2.工資的結(jié)算及發(fā)放3.其他費(fèi)用的發(fā)生、支付、歸集與分配4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.“生產(chǎn)成本”賬戶（1）性質(zhì)：成本類賬戶（2）用途：核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。（3）結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)已完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的費(fèi)用（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、期末分配計(jì)入的制造費(fèi)用）實(shí)際生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

2.“制造費(fèi)用”賬戶（1）性質(zhì)：成本類賬戶（2）用途：歸集和分配企業(yè)各生產(chǎn)車間（單位）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，等等。由于制造費(fèi)用都屬于應(yīng)由各種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，因而不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去，需先通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集在一起，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品成本中去。（3）結(jié)構(gòu)：

制造費(fèi)用3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。（3）結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬本期內(nèi)發(fā)生的各種期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方制造費(fèi)用應(yīng)由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用一般無余額

4.“累計(jì)折舊”賬戶

（1）什么是折舊：指固定資產(chǎn)由于使用磨損等原因而減少的價(jià)值。以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)折舊，稱為折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)可以在多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)使用而基本上保持其原有的實(shí)物形態(tài)。但其價(jià)值隨著磨損程度逐漸地減少，并應(yīng)轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去，從收入中獲得補(bǔ)償。為單獨(dú)反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，就應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（即“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶）

（3）用途：核算固定資產(chǎn)價(jià)值的減少并調(diào)整固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

（4）結(jié)構(gòu)：

累計(jì)折舊已提折舊的減少或沖銷數(shù)固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，即折舊的增加數(shù)余額：已提折舊的累計(jì)數(shù)5.“庫存商品”賬戶

（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存產(chǎn)成品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。（產(chǎn)成品：指已完成全部生產(chǎn)過程，經(jīng)驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品）。（3）結(jié)構(gòu)：庫存商品

6.”管理費(fèi)用“賬戶

（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本已發(fā)出的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本余額：庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。包括：企業(yè)行管部門人員的薪酬、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、勞保及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，等等。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）結(jié)構(gòu)：管理費(fèi)用

本期內(nèi)發(fā)生的各種期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶管理費(fèi)用借方的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第4節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.銷售商品，收回貨款2.應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回3.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）4.銷售費(fèi)用的發(fā)生與支付5.銷售稅金的計(jì)算與繳納1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入（3）結(jié)構(gòu)：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶已取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無余額（2）用途：核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（已售商品的成本）（3）結(jié)構(gòu)：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.“銷售費(fèi)用”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用（3）結(jié)構(gòu)：期末從“庫存商品”賬戶貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的已售商品的成本借方的已售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)后無余額銷售費(fèi)用4.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入抵扣的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。（3）結(jié)構(gòu)：當(dāng)期發(fā)生銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

營(yíng)業(yè)稅金及附加5.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。如銷售材料、固定資產(chǎn)出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。（3）結(jié)構(gòu)：當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的營(yíng)業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

其他業(yè)務(wù)收入6.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本，提供運(yùn)輸服務(wù)的成本等。（3）結(jié)構(gòu)：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶取得的其他業(yè)務(wù)收入貸方的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

其他業(yè)務(wù)成本7.“應(yīng)收賬款”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算因銷售商品應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)。（3）結(jié)構(gòu)：當(dāng)期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

應(yīng)收賬款8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（3）結(jié)構(gòu)：應(yīng)向購貨方收回的銷貨款已收回的銷貨款余額：尚未收回的銷貨款

應(yīng)交稅費(fèi)已交的稅費(fèi)應(yīng)交未交的稅費(fèi)余額：多交的稅費(fèi)余額：欠交的稅費(fèi)

預(yù)收賬款

1向購貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和2退回購貨單位多付的貨款1預(yù)收購貨單位的貨款2購貨單位補(bǔ)付的貨款余額：應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：向購貨單位預(yù)收的貨款第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第5節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成與計(jì)算

財(cái)務(wù)成果：指企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，即利潤(rùn)總額或虧損總額。它由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額兩部分構(gòu)成。其計(jì)算公式為：

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額其中：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)依法交納所得稅，稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)（利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的差額），要按照規(guī)定的順序進(jìn)行分配。可見財(cái)務(wù)成果核算的主要業(yè)務(wù)是：

1.利潤(rùn)總額的計(jì)算

2.所得稅費(fèi)用的計(jì)算與交納

3.凈利潤(rùn)的分配：提取盈余公積金、公益金、向投資者分配利潤(rùn)等。三、設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶

1.“管理費(fèi)用”賬戶（已在前面講過）

2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各種費(fèi)用，如利息凈支出、匯兌凈損失、籌集手續(xù)費(fèi)等。（3）結(jié)構(gòu)：

財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用；存款利息收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

3.“投資收益”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。（3）結(jié)構(gòu)：借方：登記發(fā)生的投資損失貸方：登記取得的投資收益

期末，將投資收益與投資損失比較，若有貸方差額（收益＞損失的差額）則為投資凈收益，將其從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方；若有借方差額（收益＜損失的差額）則為投資凈損失，將其從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。投資收益4.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類（收入類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。（3）結(jié)構(gòu)：發(fā)生的投資損失取得的投資收益期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的投資凈收益賬戶借方的投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)后無余額結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營(yíng)業(yè)外收入5.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。（3）結(jié)構(gòu)：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營(yíng)業(yè)外支出6.“所得稅費(fèi)用”賬戶

（1）性質(zhì)：損益類（費(fèi)用類）賬戶（2）用途：核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額所得稅費(fèi)用7.“本年利潤(rùn)”賬戶

（1）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶（2）用途：核算企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況，計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)或虧損總額。（3）結(jié)構(gòu)：應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

借方：登記期末從有關(guān)成本費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用、成本、支出數(shù)；貸方：登記期末從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入數(shù)。

月末，將本賬戶的貸方金額與借方金額比較，若有貸方余額（貸方金額＞借方金額），即為本月止實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)；若有借方余額（貸方金額＜借方金額）即為本月止發(fā)生的累計(jì)虧損。

年終，將全年實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)（或虧損），全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方（或借方）；年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本年利潤(rùn)月末，從有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的貸方月末，從有關(guān)收入賬戶的借方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、支出數(shù)的各種收入數(shù)，包括：包括：①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②