中小學(xué)會計(jì)制度

《中小學(xué)會計(jì)制度》培訓(xùn)

2014年4月第一講：中小學(xué)會計(jì)制度第二講：中小學(xué)會計(jì)報(bào)表第一講：中小學(xué)會計(jì)制度內(nèi)容一、主要變化二、新舊銜接三、重大關(guān)注一、主要變化（一）適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化（二）事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（五）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化（六）非財(cái)政補(bǔ)助分配的主要變化（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（九）專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化新納入的會計(jì)核算國庫集中支付政府分支分類部門預(yù)算工資津貼補(bǔ)貼國有資產(chǎn)管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理主要涉及的科目零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出（1）制度解析

“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款”主要區(qū)別

4001公共財(cái)政預(yù)算撥款-------可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

4002政府性基金預(yù)算撥款------可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化(2)公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次劃分建議

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化(3)業(yè)務(wù)核算重點(diǎn)關(guān)注問題公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金核算撥款明細(xì)核算層級要求第一層級公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款第二層級“基本支出”和“項(xiàng)目支出”第三層級“基本支出”：

“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”

“項(xiàng)目支出”：甲項(xiàng)目/乙項(xiàng)目……

期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化（4）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。零余額賬戶用款額度是基于國庫集中支付制度改革的背景下引入的一個新概念。是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。（5）財(cái)政應(yīng)返還額度“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化（6）應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)納入國庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理方法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直接繳入國庫，財(cái)政專戶管理的資金直接繳入財(cái)政專戶。對于應(yīng)上繳國庫款應(yīng)及時足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化（8）主要賬務(wù)處理

A財(cái)政直接支付方式下對財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借：事業(yè)支出……貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

B年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化財(cái)政授權(quán)支付方式下

A事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

B年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

C其他方式下實(shí)際收到公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時，按照實(shí)際收到的金額，借：銀行存款等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化

因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的

A屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨

B屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出……/存款期末,將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化(9)案例分析[案例]月末，本月公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基金支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）：項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——基本支出60萬元

——項(xiàng)目支出20萬元貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——人員經(jīng)費(fèi)25萬元

——日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目20萬元

(一)適應(yīng)公共財(cái)政改革的會計(jì)核算變化（1）制度解析

4101事業(yè)收入一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。(二)事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

(二)事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

(二)事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

(二)事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化

（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析

5001事業(yè)支出一、本科目核算中小學(xué)校開展教育及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算：“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（3）操作案例之一教育事業(yè)支出本月發(fā)生額130萬元，有關(guān)明細(xì)賬數(shù)據(jù)如下：—1.基本支出60萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元?！?.項(xiàng)目支出70萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬元；非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（甲項(xiàng)目）15萬元；其他資金支出（乙項(xiàng)目）5萬元。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)56萬元

——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬元貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出56萬元

——項(xiàng)目支出（辦公樓大修）50萬元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——甲項(xiàng)目15萬元貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出….項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目15萬元借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出4萬元

——項(xiàng)目支出（乙項(xiàng)目）5萬元（三）事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（4）操作案例二1.財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦公樓大型修繕費(fèi)50萬元借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出….項(xiàng)目支出..—大型修繕50萬元貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款——項(xiàng)目支出——辦公樓大修50萬元2.通過零余額賬戶支付上月電費(fèi)2萬元。借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出——電費(fèi)2萬元貸：零余額賬戶用款額度2萬元3.以現(xiàn)金報(bào)銷甲項(xiàng)目（非財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元借：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出——差旅費(fèi)4000元

貸：庫存現(xiàn)金4000元同時登記甲項(xiàng)目輔助賬4.以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元借：事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出——郵電費(fèi)6000元貸：銀行存款6000元（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行政管理規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對于財(cái)政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，本科目年末應(yīng)無余額。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財(cái)政預(yù)算專款安排的支出。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化2、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系A(chǔ)事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出/項(xiàng)目支出

B事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

C事業(yè)支出—其他發(fā)生額支出、期末結(jié)賬后、本科目應(yīng)無余額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出—其他資金支出

—項(xiàng)目支出—其他資金支出

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化3、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)構(gòu)的核算程序主要變化

（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化4、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序主要變化（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對于財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余?；局С鼋Y(jié)余形成的主要原因是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。項(xiàng)目支出結(jié)余主要原因是：項(xiàng)目當(dāng)年已完成形成的結(jié)余：由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素的影響，項(xiàng)目終止或撤銷形成的結(jié)余。中小學(xué)校在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余前，要對學(xué)校全年財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算。凡屬本年度的各項(xiàng)財(cái)政支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（如：基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余）分別計(jì)算，避免混淆。（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化2、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要變化(五)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（1）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中小學(xué)生的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，是指中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。中小學(xué)校應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，該科目的貸方登記非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的收入數(shù)；期末余額在貸方，反映中小學(xué)校非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目設(shè)置，并運(yùn)行明細(xì)核算。需要說明的是，中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

(五)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

案例：A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時發(fā)生差錯。年末已經(jīng)結(jié)賬。請做2015年的調(diào)整分錄。

（2）事業(yè)結(jié)余的主要變化(五)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化(五)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化

（3）經(jīng)營結(jié)余的主要變化(六)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（1）制度解析

3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。（二）由企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)----應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金----職工福利基金”科目。（四）年末，按照規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

(六)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化

（2）主要賬務(wù)處理（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（1）新舊主要變化固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高固定基金非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)明確后續(xù)支出的會計(jì)處理盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價變化---重置完全價值----按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（2）重點(diǎn)把握固定資產(chǎn)的分類、范圍中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。中小學(xué)校以及經(jīng)營租憑租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查薄進(jìn)行登記。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付時再轉(zhuǎn)入本科目核算（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（3）六類固定資產(chǎn)分類及特征分析（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

(4)固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理

1、購進(jìn)一般賬務(wù)處理---固定資產(chǎn)的取得(跨年舉例)借:固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出……貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金---在建工程貸：在建工程（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

2、扣留質(zhì)保金的處理借:固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出……..等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款3、取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出……等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借:事業(yè)支出…..等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

4)改擴(kuò)建/修繕后對的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+修繕支出—拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額5）融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出……..貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：事業(yè)支出……..貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（5）固定資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸:待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等（七）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化

（6）核算操作案例[案例]★購入需安裝的專用設(shè)備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費(fèi)1萬元。購入設(shè)備支付款項(xiàng)借：在建工程—設(shè)備安裝15萬貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程15萬借：事業(yè)支出…--財(cái)政補(bǔ)助支出—專用設(shè)備安裝15萬貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款12萬其他應(yīng)付款--××單位3萬支付安裝費(fèi)借：在建工程—設(shè)備安裝1萬貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1萬借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—專用設(shè)備購置1萬貸：零余額賬戶用款額度1萬安裝完畢使用借：固定資產(chǎn)16萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)16萬借：非流動資產(chǎn)基金——自建工程16萬貸：在建工程——設(shè)備安裝16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付

借;其他應(yīng)付款——XX單位3萬貸：零余額賬戶用款額度3萬

（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（1）制度解析

1511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)已經(jīng)發(fā)生必要的支出，但尚未達(dá)到交付用狀態(tài)在建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科下設(shè)置;基建工程;明細(xì)科目。核算由基建賬套并入的建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程1）.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）

貸：非流動資產(chǎn)基金;在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金;固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)2）.實(shí)際支付的工程價款根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實(shí)際支付的工程價款，借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金;在建工程同時，借：事業(yè)支出......

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

3）事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金;在建工程

同時，借：其他支出

貸：銀行存款

4）工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金;固定資產(chǎn)

同時，借：非流動資產(chǎn)基金;在建工程

貸：在建工程（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理（4）設(shè)備安裝1）.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貨：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

借：事業(yè)支出……

貨：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工程貨：長期應(yīng)付款非流動在基金—在建工程同時，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)等，借：事業(yè)支出……

貨：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理2）發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：事業(yè)支出，貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等3）設(shè)備安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：非主流資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時,借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（八）在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化

（5）

核算操作案例

【案例】擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì)200萬元以銀行存款支付。

1）將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建；

借：在建工程--建筑工程2000萬

貸：非流動資產(chǎn)基金--在建工程2000萬2）與施工企業(yè)結(jié)算工程款；

借：在建工程--建筑工程--辦公樓擴(kuò)建

200萬

貸：非流動資產(chǎn)基金--在建工程

200萬借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-房屋建筑物購建

200萬

貸：銀行存款

200萬

3）工程完工交付使用：

借：固定資產(chǎn)--辦公樓

2200萬

貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)

2200萬

借：非流動資產(chǎn)基金--在建工程

2200萬

貸：在建工程--建筑工程

2200萬（九）專用基金業(yè)務(wù)合算的主要變化(1)制度解析

3201專用基金一、本科目核算中下學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。(一)修購基金，及非業(yè)務(wù)教育階段中小學(xué)學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)和維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)學(xué)校不提取修改基金。(二)職工福利基金，及中小學(xué)學(xué)校按照非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。三、獎助學(xué)金基金，及中小學(xué)學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。四、其他專用基金，及及中小學(xué)學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提起或者設(shè)置的專用基金。（九）專用基金業(yè)務(wù)合算的主要變化(2)中小學(xué)校職工“五險一金”與“職工福利基金”的區(qū)別

2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一的規(guī)定津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）

核算范圍（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（2）

會計(jì)業(yè)務(wù)處理（十）其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化新舊銜接（一）新舊核算體系銜接總要求（二）新舊銜接程序及案例解析（一）新舊核算體系銜接總要求

（1）自2014年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：第一根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。第二按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。第三將2013年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計(jì)項(xiàng)目的期初余額。第四根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初凈資產(chǎn)負(fù)債表。（3）及時調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)。（二）新舊銜接程序建立解析

第一步

根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表及其試算平衡表

【案例】A中學(xué)根據(jù)2013年全年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析編制2013年12月31日的“試算平衡表”第二步

按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新帳（二）新舊銜接程序建立解析

（二）新舊銜接程序建立解析

負(fù)債類賬戶銜接

（二）新舊銜接程序建立解析

凈資產(chǎn)類賬戶銜接

（二）新舊銜接程序建立解析

第三步按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新帳，并編制新的“試算平衡表”【案例】

試算平衡表

（二）新舊銜接程序建立解析

（二）新舊銜接程序建立解析

第四步根據(jù)新帳與新的“試算平衡表”，編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。【案例】

三重點(diǎn)關(guān)注（1）食堂并帳（2）基建并帳（3）資產(chǎn)處置（4）融資租憑（5）合作辦學(xué)（一）食堂并帳制度解析【3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】

中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入--食堂凈收入”科目，貸記本科目（食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）【4501其他收入】

本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存款盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算，年末，抵銷中小學(xué)校與本食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記本科目（食堂凈收入）。年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目（食堂凈收入），貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)---食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（一）食堂并帳

按照新制度將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬分兩種情況

中小學(xué)食堂實(shí)行自主經(jīng)營:

將2013年12月31日原食堂賬中相關(guān)資產(chǎn)余額，借記新賬中“存貨”等科目；按照食堂賬中相關(guān)負(fù)債科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”等科目，按照食堂年末結(jié)賬前收支凈額，貸記新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)----食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)科目。

2014年1月1日起，中小學(xué)應(yīng)按照新制度的要求，在對本食堂實(shí)行單獨(dú)核算的同時，將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財(cái)務(wù)“大賬”。

中小學(xué)食堂實(shí)行對外承包的:

自2014年1月1日起，中小學(xué)校收到承包方繳納的承包費(fèi)時，記入“其他收入----食堂凈收入”科目。（一）食堂并帳（2）政點(diǎn)策要

伙食收支進(jìn)行單獨(dú)核算

并入學(xué)校大賬反映

會計(jì)報(bào)表附注中披露

伙食費(fèi)收支凈額應(yīng)定期并入本校

自營食堂“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目”

外包

伙食費(fèi)通過“代管款項(xiàng)”科目核算

（一）食堂并帳（3）食堂并賬賬務(wù)處理框架

自主經(jīng)營食堂：年末：借：存貨貸：應(yīng)付賬款等其他收入------食堂凈收入借：其他收入-------食堂凈收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)----食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)

對外承包食堂：收到承包費(fèi)時：借：銀行存款貸：其他收入-----食堂凈收入（一）食堂并帳

（4）自營食堂的核算原則與財(cái)經(jīng)紀(jì)律核算原則：堅(jiān)持保本經(jīng)營.、收支平衡的原則，不以盈利為目的。

財(cái)經(jīng)紀(jì)律：學(xué)生繳納的伙食費(fèi)應(yīng)全部用于學(xué)生食堂成本性支出，不提倡有過多結(jié)余，確有少量結(jié)余的，應(yīng)專項(xiàng)用于改善學(xué)生伙食。

嚴(yán)謹(jǐn)直接或變相用于發(fā)放學(xué)校教職工福利獎金、學(xué)校招待費(fèi)支出或以其他方式轉(zhuǎn)用用于非食堂服務(wù)方面的支出

（5）自營食堂的核算要求

采購要求：對于批量采購，分批領(lǐng)用的消耗物資，可按以下八大類進(jìn)行明細(xì)核算，（1）燃料類（2）食油類（3）糧食類（4）調(diào)料類（5）葷菜類（6）蔬菜類（7）餐點(diǎn)類（8）其他

建立臺賬：學(xué)校食堂對采購領(lǐng)用和消耗物資，要建立臺賬，記錄采購、領(lǐng)用和消耗物資名稱、時間、品種、數(shù)量等信息并存。

核算要求：有條件可按中小企業(yè)制度設(shè)置科目(6)自營食堂的核算與學(xué)校財(cái)務(wù)核算的銜接要求學(xué)生在學(xué)校財(cái)務(wù)購買飯菜票，學(xué)校財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金貸：代管款項(xiàng)自營食堂銷售飯菜，收回學(xué)生的飯菜票，從學(xué)校財(cái)務(wù)領(lǐng)用備用金，學(xué)校財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理：

借：代管款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金自營食堂的賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)收入（一）食堂并帳（一）食堂并帳（7）紫英食堂采購的內(nèi)部控制—聯(lián)簽制（一）食堂并帳（8）自營食堂并賬程序第一步自營食堂提供期末公示的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表；第二步將自營食堂的資產(chǎn)負(fù)債表余額與收入支出表凈額，并入學(xué)校大帳；借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/存貨/固定資產(chǎn)……貸：應(yīng)付賬款/代管款項(xiàng)/其他應(yīng)付款/其他收入—食堂凈收入….第三步期末結(jié)轉(zhuǎn)，下期轉(zhuǎn)回。（一）食堂并帳（9）自營食堂并賬案例分析（一）食堂并帳（10）外包食堂并帳程序及案例解析外包食堂的資質(zhì)證件進(jìn)貨方的營業(yè)執(zhí)照；衛(wèi)生許可證：食品質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫證等相關(guān)材料。外包食堂的臺賬建立學(xué)校要指定專人負(fù)責(zé)，對食堂對采購、領(lǐng)用或消耗物資，建立臺賬---記錄采購、領(lǐng)用或消耗物資的名稱、時間、品種、數(shù)量等詳細(xì)信息（一）食堂并帳（11）外包食堂并帳案例解析---【案例】第一步學(xué)校收到外包食堂承包方繳納的承包方

A學(xué)校收到食堂承包方支付的5萬元承包費(fèi)。借：銀行存款50,000貸：其他收入—食堂凈收入50,000第二步期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入—食堂凈收入50,000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)50,000第三步經(jīng)研究，將5萬元中的2.5萬元專項(xiàng)款用于改善學(xué)生伙食借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)30,000貸：銀行存款20,000（二）基建并帳（1）制度分析事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)“大帳”、設(shè)“在建工程—基建工程”科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財(cái)務(wù)會計(jì)“大帳”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新帳中上述科目下設(shè)置“基建工程”，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科余額并入新帳時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新帳中“交付使用投資”等科目余額，借記新帳中“固定投資”等科目；按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還還額度”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)付款”等科目：按照基建賬中“基金撥款”科目余額，貨記新帳中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貨記新帳中“短期借款”、“長期借款”等科目；按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目余額，貨記新帳中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目；按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目，貨記新賬中“其他應(yīng)付款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額合計(jì)數(shù)后的金額，貨記新帳中“非流動資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相關(guān)科目；按照上述借貨方差額，借記或借記新帳中“事業(yè)基金”科目

中小學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在本校賬務(wù)會計(jì)“大帳”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。（二）基建并帳（2）首次并帳流程（二）基建并帳（二）基建并帳（二）基建并帳（3）首次并帳案例分析借：在建工程1,250,000固定資產(chǎn)280,000銀行撥款20,000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程1,250,000非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)280,000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20,000（二）基建并帳（4）按月并帳流程按月并帳：按照差額并帳，即按照基建賬中月初和月末科目差額并入學(xué)校會計(jì)“大帳”相關(guān)科目

1）預(yù)付工程款對基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貨方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析?！趯W(xué)校賬中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額借：在建工程—基建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程同時對未通過事業(yè)支出投入的建設(shè)基金，作如下會計(jì)處理借：事業(yè)支出貨：公共財(cái)政預(yù)算撥款、財(cái)政性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款（二）基建并帳

2）結(jié)算工程款對基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額?！邦A(yù)付工程款”等科目本期借方發(fā)生額，“應(yīng)付工程款”等科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”，“零余額賬戶款額度”，“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。在學(xué)校賬中：1、按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價款結(jié)算賬單確定的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程金額后的金額借：在建工程---基建工程貸：應(yīng)付賬款，長期應(yīng)付款2、按照基建賬中本期實(shí)際的應(yīng)付工程款金額借：應(yīng)付賬款，長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金----在建工程同時：借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)產(chǎn)預(yù)算撥款，政府性基金預(yù)算撥款，零余額賬戶用款額度，銀行存款（二）基建并帳3）工程直接支出對基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額。以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”的本期貸方相關(guān)發(fā)生額金進(jìn)行分析。在學(xué)校賬中：

按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額）借：在建工程——基建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實(shí)際支付的基建投資支出；借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款，政府性資金預(yù)算撥款，零余額賬戶用款額度，銀行存款（三）資產(chǎn)處置

案例分析

【例】2014年6月27日，A中學(xué)對其他應(yīng)收款進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)其中16800元確定無法收回，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予核銷。

應(yīng)做的會計(jì)分錄為：

借：待處置資產(chǎn)損溢——其他應(yīng)收款——處置資產(chǎn)16800貸：其他應(yīng)收款16800

借：其他支出——處置其他應(yīng)收款

16800

貸：待處置資產(chǎn)損溢——其他應(yīng)收款——處置資產(chǎn)價值16800

（三）資產(chǎn)處置

【例】2014年5月21日，A中學(xué)一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備報(bào)廢，賬面價值9700元，支付運(yùn)費(fèi)50元，收到殘值變價轉(zhuǎn)賬收入200元，月按規(guī)定當(dāng)月上繳國庫。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入帶處置資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值9700貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備9700

借：非流動資產(chǎn)資金——固定資產(chǎn)資金會9700

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值9700

收到殘值變價收入：借：銀行存款

200

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入200

支付運(yùn)費(fèi):

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入50

貸：庫存現(xiàn)金50應(yīng)上繳國庫：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入150

貸：應(yīng)繳國庫150月末，上繳國庫：借：應(yīng)繳國庫款150貸：銀行存款150（三）資產(chǎn)處置

[例4—15]2014年9月20日，A中學(xué)報(bào)主管部門批準(zhǔn)，將持有的甲企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓（原投資120000元），轉(zhuǎn)讓價款130000元，應(yīng)做的會計(jì)分錄為：借：持處置的資產(chǎn)攢溢——長期股權(quán)投資——處置資產(chǎn)價值120000貸：長期投資——長期股權(quán)投資——乙公司120000借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資120000貸：持處置的資產(chǎn)攢溢——長期股權(quán)投資——處置資產(chǎn)價值120000[例4—16]2×14年1月26日，A中學(xué)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)，該項(xiàng)技術(shù)賬面價值19000元，作價14000元出售，款項(xiàng)通過銀行收訖。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：借：待處置資產(chǎn)損益——無形資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值19000貸：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)19000借：銀行存款14000貸：待處置資產(chǎn)損益——無形資產(chǎn)——處置凈收入14000借：待處置資產(chǎn)損益——無形資產(chǎn)——處置凈收入14000貸：應(yīng)繳國庫款14000借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)19000貸：待處置資產(chǎn)損益——無形資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值19000（三）資產(chǎn)處置

（四）融資租賃

（1）制度解析2402長期應(yīng)付款一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款入固定資產(chǎn)的付款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債券單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。（2）核算內(nèi)容核算中小學(xué)校發(fā)生額的償還期限超過1年（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)打的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等）（3）主要賬務(wù)處理發(fā)生長期應(yīng)付款項(xiàng)時，借：事業(yè)支出…

貸：長期應(yīng)付款借：在建工程等貸：非流動資產(chǎn)資金——在建工程償付長期應(yīng)付款時，借：長期應(yīng)付款貸：銀行貸款無法償還或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入（四）融資租賃

（4）案例分析【案例】購入專用設(shè)備一臺，價款500萬元，合同約定設(shè)備交付猴付款10%，剩余90%在60個月按月支付，取得全款發(fā)票。取得全款發(fā)票，設(shè)備投入使用：借：固定資產(chǎn)500萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)500萬支付首付借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（其他資金支出）—專用設(shè)備購置500萬貸：銀行貸款50萬長期應(yīng)付款450萬60個月每月支付剩余7.5萬元：借;長期應(yīng)付款7.5萬貸：銀行存款7.5萬（五）合作辦學(xué)

（五）合作辦學(xué)

案例分析【案例】A中學(xué)與某大學(xué)國際學(xué)院合作辦學(xué)，投入資金20萬元，投入土地使用權(quán)100萬元，評估費(fèi)2萬元，當(dāng)年取得辦學(xué)收益30萬元。