中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第15章 財(cái)務(wù)報(bào)告

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表15財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccountingNo.1No.2No.3No.1掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制No.1掌握現(xiàn)金流量的分類及現(xiàn)金流量表編制No.2掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制和報(bào)表附注的內(nèi)容No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第十五章財(cái)務(wù)報(bào)表教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制難點(diǎn)現(xiàn)金流量表的編制重點(diǎn)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告——是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告——包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表——是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表(2)利潤表(3)現(xiàn)金流量表(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表(5)附注

二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）列報(bào)的一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。(五）依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)項(xiàng)目關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷1.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。2.性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。3.項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表金額間的相互抵消財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外下列三種情況不屬于抵消，可以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵消。（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵消。（3）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵消。（七）比較信息的列報(bào)

企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。

（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求

企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

（九）報(bào)告期間

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

在我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款

資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利其中：消耗性生物資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)續(xù)表資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資專項(xiàng)應(yīng)付款長期應(yīng)收款遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)工程物資固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)續(xù)表資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無形資產(chǎn)其他權(quán)益工具開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長攤待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)未分配利潤非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者合計(jì)續(xù)表二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）“年初數(shù)”的填列方法“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字－→應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）“期末數(shù)”的填列方法

1．直接根據(jù)總賬科目余額填列

主要項(xiàng)目有：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積等項(xiàng)目。

2．根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列如：貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債等。

3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列如“開發(fā)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”——應(yīng)根據(jù)其明細(xì)賬戶的余額分析填列；“應(yīng)收賬款”——根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和－“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列“預(yù)收款項(xiàng)”——根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列“應(yīng)付賬款”——根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列“預(yù)付款項(xiàng)”——根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列

4．根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列如“長期待攤費(fèi)用”、“長期借款”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他非流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目

5．根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列

“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額減去“減值準(zhǔn)備”等相關(guān)備抵賬戶余額后的凈額填列?！伴L期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“壞賬準(zhǔn)備”相關(guān)明細(xì)賬戶的余額后的金額填列“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額后的金額填列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例（見教材）【例題1·單選題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（）。A．30000元和70000元B．53000元和125000元C．63000元和53000元D．47000元和115000元【答案】

B

一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤表——是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類——分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。利潤表的結(jié)格有：單步式和多步式。

第三節(jié)利潤表我國企業(yè)利潤表采用多步式列報(bào)。第一步：計(jì)算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－損失）＋投資收益（－損失）第二步：計(jì)算利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步：計(jì)算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用第四步：其他綜合收益具體分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類，并以扣除所得稅影響后的凈額列報(bào)。第五步：計(jì)算綜合收益總額綜合收益總額＝凈利潤＋其他綜合收益稅后凈額第六步：列示每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息（包括基本每股收益和稀釋每股收益）。項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”填列）投資收益（損失以“－”填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“－”填列）

利潤表編制單位:年度單位:五、其他綜合收益稅后凈額（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)2.權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額……（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益4.現(xiàn)金流量套期損益的有效部分5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益續(xù)表

二、利潤表的填列方法

報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤表編制舉例第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表——是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金——是指現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款。不包括不能隨時(shí)支取的定期存款

現(xiàn)金等價(jià)物——是指同時(shí)滿足四個(gè)條件的投資（1）期限短；（2）流動(dòng)性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。

（三）現(xiàn)金流量的基本分類:

1．經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)——是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易或事項(xiàng)。包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)——是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)——是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

1．現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息

—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量2．企業(yè)收到的賠款企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量企業(yè)收到屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清的賠款

—→作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量3．分期付款購買固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)

—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量4．支付的稅金支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金

—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他稅金

—→作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

【例題2·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】C

（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

1．現(xiàn)金流量表正表

現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目。

現(xiàn)金流量表編制單位:年度單位:項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額2．現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量）；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。補(bǔ)充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失公允價(jià)值變動(dòng)損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅負(fù)債增加存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、現(xiàn)金流量表的填列方法

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表正表中各項(xiàng)目的確定：

（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法——直接法和間接法

（1）直接法——是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中營業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)。主要包括:（1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等；（4）本期收回前期已核銷的壞賬；（5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）?！颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可按下列公式計(jì)算:

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）－本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期核銷的壞賬－本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣＋本期收回前期已核銷的壞賬＋收到的帶息票據(jù)的利息

±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2015年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2015年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（

）萬元。A．1080

B．1

160

C.

1

180

D．1

260

【答案】A

2．“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的金額填列。

3．“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。

4．“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。主要包括:（1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金；（2）本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；（3）本期預(yù)付的購貨款；（4）本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除）。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨（期末余額－期初余額）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額－本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5．“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等（不包括在建工程人員）。該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；上述職工不包括“在建工程人員”。支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目（除“在建工程人員”工資）（期初余額－期末余額）

6．“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。不包括支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)＋應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋已交納的增值稅

7．“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用等。支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝“管理費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“制造費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“銷售費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)等＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金等＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈(zèng)的現(xiàn)金等

【例題4·單選題】甲公司2015年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3000萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬1400萬元，支付印花稅等稅金50萬元，存貨盤虧損失30萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊540萬元，無形資產(chǎn)攤銷280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2015年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為()萬元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。

2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。

4．“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

5．“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

6．“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

該項(xiàng)目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)。這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7．“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。但不包括購買股票和債券時(shí)，買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

8．“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

9．“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。2．“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。

3．“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

4．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。該項(xiàng)目不包括償還的借款利息、債券利息。

5．“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6．“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活有關(guān)的現(xiàn)金流出。如支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)等。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額

“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，

實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。收入－費(fèi)用＝凈利潤經(jīng)營活動(dòng)收入非經(jīng)營活動(dòng)收入經(jīng)營活動(dòng)費(fèi)用非經(jīng)營活動(dòng)費(fèi)用收到現(xiàn)金的收入

未收到現(xiàn)金的收入

已付現(xiàn)金的費(fèi)用

未付現(xiàn)金的費(fèi)用

采用間接列報(bào)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益（2）沒有收到現(xiàn)金的收益（3）沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項(xiàng)目，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額填列；或根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

(2)固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減:增加)”項(xiàng)目中再將其以相同金額扣除，形成自動(dòng)平衡。

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。

(3)無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目的金額計(jì)算填列。

(4)長期待攤費(fèi)用攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，但會(huì)引起凈利潤的變化，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中“處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中“處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”分析計(jì)算填列。如收益＞損失，則用“－”號(hào)填列。

(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失反映固定資產(chǎn)盤虧凈損失。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中“固定資產(chǎn)盤虧損失”的金額填列。

（7）公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用

該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不需進(jìn)行調(diào)整；對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

(9)投資損失 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列（損失－收益）。

(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少

實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延所得稅資產(chǎn)減少會(huì)增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”（期初余額－期末余額）的差額填列。

（11）遞延所得稅負(fù)債增加

遞延所得稅負(fù)債增加會(huì)增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”（期末余額－期初余額）的差額填列。

(12)存貨的減少(減:增加)

存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(13)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(14)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列?！揪毩?xí)題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2015年度有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)科目發(fā)生額部分記錄如下（單位：萬元）年初余額本年增加本年減少年末余額交易性金融資產(chǎn)530110300（出售）340應(yīng)收票據(jù)600500400應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備80040106053應(yīng)收股利409025庫存商品9001100長期股權(quán)投資1200150（確認(rèn)收益）600（以現(xiàn)金出資）90（應(yīng)收股利）1860短期借款600500（借入）400應(yīng)付賬款8501500應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交增值稅0510（銷項(xiàng)）340（進(jìn)項(xiàng)）170（已交）0應(yīng)交所得稅5066（計(jì)提）15應(yīng)付利息（借款利息）2012810長期借款1200500（借入）800（還本）900（2）利潤表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：營業(yè)收入3000（均為商品銷售）營業(yè)成本1600（均為商品銷售）財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息（銀行承兌匯票）3借款利息50投資收益：出售交易性金融資產(chǎn)30權(quán)益法確認(rèn)收益150（2）其他有關(guān)資料如下：①出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金。②應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)與借款本金及利息均以現(xiàn)金結(jié)算。③不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。要求：計(jì)算以下現(xiàn)金流入和流出（列出計(jì)算過程，金額單位用萬元表示）。（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（4）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金；（5）收回投資收到的現(xiàn)金；（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（7）投資支付的現(xiàn)金；（8）取得借款收到的現(xiàn)金；（9）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。【答案及解析】（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝3000＋(600-400)＋(800－1060)＋510－3＝3447（萬元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝1600＋（1100－900）＋（850－1500）＋340＝1490（萬元）（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝170＋（50＋66－15）＝271（萬元）（4）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金＝20＋128－10＝138（萬元）（5）收回投資收到的現(xiàn)金＝300＋30＝330（萬元）（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝40＋90－25＝105（萬元）（7）投資支付的現(xiàn)金＝110＋600＝710（萬元）（8）取得借款收到的現(xiàn)金＝500＋500＝1000（萬元）（9）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝（600＋500－400）＋800＝1500（萬元）

一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動(dòng)表——是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表

項(xiàng)目行次本年金額上年金額實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”填列）（一）綜合收益總額

所有者權(quán)益變動(dòng)表

會(huì)企04表編制單位：年度單位：元

項(xiàng)目行次本年金額上年金額實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)（二）所有者投入和減少資本1、所有者投入資本2、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3、其他（三）利潤分配1、提取盈余公積2、對(duì)所有者（或股東）的分配3、其他（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)1、資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3、盈余公積彌補(bǔ)虧損4、其他四、本年年末余額二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法（一）上年金額欄的填列方法——應(yīng)根據(jù)上年所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）本年金額欄的填列方法——一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“其他權(quán)益工具”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”賬戶的發(fā)生額分析填列。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制舉例第六節(jié)附注

一、附注

附注——是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）企業(yè)的基本情況（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（七）其他需要簡明的重要事項(xiàng)（八）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息

二、分部報(bào)告

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。

（一）經(jīng)營分部

經(jīng)營分部——是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：1．該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。

（二）確定報(bào)告分部企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件1、重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（10%標(biāo)準(zhǔn)）

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

2、低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部，可將該分部與一個(gè)