注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制研究

注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制研究小組成員：孫曉彤王蕾王麗慧王娜王曉東徐文雪莊海王昕雨引例：安然造假案美國上市公司安然，這家在《財(cái)富》雜志全球500家大公司中排名第七，曾被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對(duì)于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國際金融市場。

自從安然于01年12月申請破產(chǎn)保護(hù)，并受到美國國會(huì)、證券交易委員會(huì)、司法部等部門的調(diào)查以來，為其擔(dān)任審計(jì)工作的安達(dá)信也因連帶責(zé)任而不得不接受審查。最終，有著近百年執(zhí)業(yè)歷史的世界第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信的倒閉?！獙?duì)注冊會(huì)計(jì)師自律的啟示引例：安然造假案安然事件引發(fā)全球股市下跌，被稱為經(jīng)濟(jì)界的“911”，它還直接引發(fā)整個(gè)CPA行業(yè)的誠信危機(jī)，促使美國的企業(yè)和監(jiān)管部門進(jìn)行了一系列的改革，其中包括2002年頒布的薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley）。為美國乃至全世界的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和公司治理方面提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

——對(duì)注冊會(huì)計(jì)師自律的啟示主要內(nèi)容：中外注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式對(duì)比

2我國注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制出現(xiàn)的問題

3加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施4我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的發(fā)展1一、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的發(fā)展實(shí)施《注冊會(huì)計(jì)師法》中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立《注冊會(huì)計(jì)師條例》1994年1993年1988年1986年一、我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的發(fā)展《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》完成脫鉤改制行業(yè)體制建設(shè)目標(biāo)二、中外注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式對(duì)比2.獨(dú)立的監(jiān)管體系四個(gè)方面

1.法律對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體貿(mào)工部或財(cái)政部

證券和投資委員會(huì)

英國的行業(yè)監(jiān)管模式英國的行業(yè)監(jiān)管模式1998年3月，英國會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)提出建立獨(dú)立監(jiān)管體系的建議，并得到了英國貿(mào)工部的認(rèn)可。1998年11月，會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)公布了“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會(huì)各界的意見。會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)的建議包括5個(gè)方面：（1）建立一個(gè)獨(dú)立的基金會(huì)，資金來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。該委員會(huì)負(fù)責(zé)任命復(fù)核委員會(huì)、審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)、調(diào)查和懲戒委員會(huì)、調(diào)查和懲戒委員會(huì)。受政府授權(quán)基金會(huì)同時(shí)有權(quán)任命道德準(zhǔn)則委員會(huì)。（2）成立一個(gè)由非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師占多數(shù)的復(fù)核委員會(huì)，以保證其獨(dú)立性和促進(jìn)外界對(duì)監(jiān)管體系的參與。該委員會(huì)負(fù)責(zé)處理調(diào)查和懲戒委員會(huì)管轄范圍之外的投宿、案件調(diào)查和懲戒事項(xiàng)。（3）改造審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)，其成員由基金會(huì)任命，包括“很大一部分獨(dú)立于審計(jì)職業(yè)的成員”。該委員會(huì)負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則。（4）成立負(fù)責(zé)制定道德準(zhǔn)則的道德準(zhǔn)則委員會(huì)，其成員至少60%獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界。（5）成立負(fù)責(zé)查處重大違規(guī)案件的調(diào)查和懲戒委員會(huì)，其成員至少60%獨(dú)立于會(huì)計(jì)職業(yè)界。二、中外注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式對(duì)比2.監(jiān)管模式的演變公共監(jiān)督委員會(huì)

公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)

1.法律對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的影響《證券法》《證券交易法》立法機(jī)構(gòu)

美國的行業(yè)監(jiān)管模式二、中外注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式對(duì)比

英美法系國家注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是自律管制模式，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行的是政府干預(yù)模式。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式本身并沒有絕對(duì)的優(yōu)劣之分，即便是英美等國的管理模式中也有相當(dāng)政府干預(yù)的成分，而大陸法系國家也并不排斥行業(yè)協(xié)會(huì)在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰主誰次以及具體權(quán)能如何劃分的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的發(fā)展變化，我國的政府干預(yù)模式是否還與國情相吻合，在管制成本、管制質(zhì)量、管制效率等方面是否還是我國的最佳選擇引起了爭議，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也在吸收英美法系的優(yōu)點(diǎn)，不斷加強(qiáng)行業(yè)自律機(jī)制的建設(shè)。三、我國注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制出現(xiàn)的問題1作為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織的行業(yè)協(xié)會(huì)又負(fù)擔(dān)著行業(yè)行政審批、監(jiān)管等職責(zé)，行使著行政管理職能。2財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等多個(gè)部門，往往對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)檢查。3行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全及配套。（一）自律運(yùn)行機(jī)制和行政監(jiān)管三、我國注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制出現(xiàn)的問題1注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)市場無序競爭現(xiàn)象十分突出；行業(yè)協(xié)會(huì)長期掛靠在行政機(jī)關(guān)，對(duì)造假問題的監(jiān)控落后，效率低下。2會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律性質(zhì)界定不清，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所無法建立完善的自律運(yùn)行機(jī)制。3注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少獨(dú)立地位。（二）行業(yè)及其會(huì)計(jì)事務(wù)所自律運(yùn)行機(jī)制不健全三、我國注冊會(huì)計(jì)師自律機(jī)制出現(xiàn)的問題

注冊會(huì)計(jì)師自身自律運(yùn)行機(jī)制觀念不夠強(qiáng)烈，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。在對(duì)上市公司審計(jì)時(shí)，面對(duì)激烈的會(huì)計(jì)市場競爭，部分會(huì)計(jì)師無條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會(huì)計(jì)師就難辭其咎。

例：銀廣夏會(huì)計(jì)丑聞（三）注冊會(huì)計(jì)師自身自律運(yùn)行機(jī)制觀念不夠強(qiáng)烈四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施自律機(jī)制與行政監(jiān)管25341建立行業(yè)誠信機(jī)制和市場競爭規(guī)則

提升行業(yè)協(xié)會(huì)的綜合協(xié)調(diào)能力和市場影響力

凈化注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

加大懲處力度

規(guī)范從業(yè)人員準(zhǔn)入、職業(yè)市場準(zhǔn)入四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施2.實(shí)行同城事務(wù)所之間監(jiān)督核查

1.嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

3.加強(qiáng)內(nèi)部治理

4.保持注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

6.建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制

5.提高從業(yè)人員專業(yè)勝任能力

注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施一般原則1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立、客觀、公正的原則。2.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。3.執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。4.注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。5.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。6.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。（三）從業(yè)人員自律四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2.不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。3.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。4.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。5.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。6.注冊會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（三）從業(yè)人員自律四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施對(duì)客戶的責(zé)任1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。3.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。（三）從業(yè)人員自律四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施對(duì)同行的責(zé)任1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。2.注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3.注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（三）從業(yè)人員自律四、加強(qiáng)行業(yè)自律的應(yīng)對(duì)措施其他責(zé)任1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。2.注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)