注冊會計師自律機制研究

注冊會計師自律機制研究小組成員：孫曉彤王蕾王麗慧王娜王曉東徐文雪莊海王昕雨引例：安然造假案美國上市公司安然，這家在《財富》雜志全球500家大公司中排名第七，曾被華爾街的分析員強列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日向法院申請破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動了國際金融市場。

自從安然于01年12月申請破產(chǎn)保護(hù)，并受到美國國會、證券交易委員會、司法部等部門的調(diào)查以來，為其擔(dān)任審計工作的安達(dá)信也因連帶責(zé)任而不得不接受審查。最終，有著近百年執(zhí)業(yè)歷史的世界第五大會計師事務(wù)所——安達(dá)信的倒閉?！獙ψ詴嫀熥月傻膯⑹疽喊踩辉旒侔赴踩皇录l(fā)全球股市下跌，被稱為經(jīng)濟(jì)界的“911”，它還直接引發(fā)整個CPA行業(yè)的誠信危機，促使美國的企業(yè)和監(jiān)管部門進(jìn)行了一系列的改革，其中包括2002年頒布的薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley）。為美國乃至全世界的會計、審計制度和公司治理方面提供了寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)。

——對注冊會計師自律的啟示主要內(nèi)容：中外注冊會計師監(jiān)管模式對比

2我國注冊會計師自律機制出現(xiàn)的問題

3加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施4我國注冊會計師行業(yè)自律的發(fā)展1一、我國注冊會計師行業(yè)自律的發(fā)展實施《注冊會計師法》中國注冊會計師協(xié)會成立《注冊會計師條例》1994年1993年1988年1986年一、我國注冊會計師行業(yè)自律的發(fā)展《關(guān)于加強行業(yè)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于進(jìn)一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見》完成脫鉤改制行業(yè)體制建設(shè)目標(biāo)二、中外注冊會計師監(jiān)管模式對比2.獨立的監(jiān)管體系四個方面

1.法律對注冊會計師的影響注冊會計師職業(yè)團(tuán)體貿(mào)工部或財政部

證券和投資委員會

英國的行業(yè)監(jiān)管模式英國的行業(yè)監(jiān)管模式1998年3月，英國會計團(tuán)體咨詢委員會提出建立獨立監(jiān)管體系的建議，并得到了英國貿(mào)工部的認(rèn)可。1998年11月，會計團(tuán)體咨詢委員會公布了“會計職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)管體系”方案，廣泛征求社會各界的意見。會計團(tuán)體咨詢委員會的建議包括5個方面：（1）建立一個獨立的基金會，資金來源于會計職業(yè)團(tuán)體。該委員會負(fù)責(zé)任命復(fù)核委員會、審計實務(wù)委員會、調(diào)查和懲戒委員會、調(diào)查和懲戒委員會。受政府授權(quán)基金會同時有權(quán)任命道德準(zhǔn)則委員會。（2）成立一個由非執(zhí)業(yè)會計師占多數(shù)的復(fù)核委員會，以保證其獨立性和促進(jìn)外界對監(jiān)管體系的參與。該委員會負(fù)責(zé)處理調(diào)查和懲戒委員會管轄范圍之外的投宿、案件調(diào)查和懲戒事項。（3）改造審計實務(wù)委員會，其成員由基金會任命，包括“很大一部分獨立于審計職業(yè)的成員”。該委員會負(fù)責(zé)制定審計準(zhǔn)則。（4）成立負(fù)責(zé)制定道德準(zhǔn)則的道德準(zhǔn)則委員會，其成員至少60%獨立于會計職業(yè)界。（5）成立負(fù)責(zé)查處重大違規(guī)案件的調(diào)查和懲戒委員會，其成員至少60%獨立于會計職業(yè)界。二、中外注冊會計師監(jiān)管模式對比2.監(jiān)管模式的演變公共監(jiān)督委員會

公眾公司會計監(jiān)督委員會

1.法律對注冊會計師的影響《證券法》《證券交易法》立法機構(gòu)

美國的行業(yè)監(jiān)管模式二、中外注冊會計師監(jiān)管模式對比

英美法系國家注冊會計師行業(yè)是自律管制模式，我國注冊會計師行業(yè)實行的是政府干預(yù)模式。注冊會計師行業(yè)管理模式本身并沒有絕對的優(yōu)劣之分，即便是英美等國的管理模式中也有相當(dāng)政府干預(yù)的成分，而大陸法系國家也并不排斥行業(yè)協(xié)會在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰主誰次以及具體權(quán)能如何劃分的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的發(fā)展變化，我國的政府干預(yù)模式是否還與國情相吻合，在管制成本、管制質(zhì)量、管制效率等方面是否還是我國的最佳選擇引起了爭議，我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管也在吸收英美法系的優(yōu)點，不斷加強行業(yè)自律機制的建設(shè)。三、我國注冊會計師自律機制出現(xiàn)的問題1作為注冊會計師行業(yè)自律組織的行業(yè)協(xié)會又負(fù)擔(dān)著行業(yè)行政審批、監(jiān)管等職責(zé)，行使著行政管理職能。2財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等多個部門，往往對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行多頭重復(fù)檢查。3行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全及配套。（一）自律運行機制和行政監(jiān)管三、我國注冊會計師自律機制出現(xiàn)的問題1注冊會計師行業(yè)市場無序競爭現(xiàn)象十分突出；行業(yè)協(xié)會長期掛靠在行政機關(guān)，對造假問題的監(jiān)控落后，效率低下。2會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律性質(zhì)界定不清，導(dǎo)致會計事務(wù)所無法建立完善的自律運行機制。3注冊會計師事務(wù)所缺少獨立地位。（二）行業(yè)及其會計事務(wù)所自律運行機制不健全三、我國注冊會計師自律機制出現(xiàn)的問題

注冊會計師自身自律運行機制觀念不夠強烈，導(dǎo)致注冊會計師在資本市場博弈中自身行為的不規(guī)范，職業(yè)風(fēng)險意識差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。在對上市公司審計時，面對激烈的會計市場競爭，部分會計師無條件接受委托，或順應(yīng)上市公司意圖，或在職業(yè)過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而未能發(fā)現(xiàn)重大的錯報和漏報。上市公司一旦東窗事發(fā)，注冊會計師就難辭其咎。

例：銀廣夏會計丑聞（三）注冊會計師自身自律運行機制觀念不夠強烈四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施自律機制與行政監(jiān)管25341建立行業(yè)誠信機制和市場競爭規(guī)則

提升行業(yè)協(xié)會的綜合協(xié)調(diào)能力和市場影響力

凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

加大懲處力度

規(guī)范從業(yè)人員準(zhǔn)入、職業(yè)市場準(zhǔn)入四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施2.實行同城事務(wù)所之間監(jiān)督核查

1.嚴(yán)格規(guī)定各項業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)

3.加強內(nèi)部治理

4.保持注冊會計師的獨立性

6.建立職業(yè)道德自我糾錯機制

5.提高從業(yè)人員專業(yè)勝任能力

注冊會計師事務(wù)所四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施一般原則1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)烙守獨立、客觀、公正的原則。2.注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。3.執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。4.注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。5.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。6.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（三）從業(yè)人員自律四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。2.不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。3.注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。4.注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。5.注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。6.注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。（三）從業(yè)人員自律四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施對客戶的責(zé)任1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。（三）從業(yè)人員自律四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施對同行的責(zé)任1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3.注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（三）從業(yè)人員自律四、加強行業(yè)自律的應(yīng)對措施其他責(zé)任1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。2.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)