論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作分析研究 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代企業(yè)下自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念和意義內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。是和獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。審計(jì)工作的目的包括兩個(gè)方面，一是要依法嚴(yán)肅查處問題，二是要督促有關(guān)部門單位進(jìn)行整改。我們要認(rèn)真貫徹落實(shí)。發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、抓好整改，是審計(jì)工作不可缺少的三個(gè)步驟。只注重發(fā)現(xiàn)和揭露問題而忽視督促整改，發(fā)現(xiàn)的問題會(huì)不了了之，審計(jì)的最終目的就不能實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的作用就會(huì)大打折扣。一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束之后，必須督促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)決定，糾正存在問題，追究有關(guān)人員的責(zé)任；要督促他們吸取教訓(xùn)，建章立制，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，從制度上預(yù)防違規(guī)問題的發(fā)生。（一）目前我國企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀不容樂觀

近年來，我國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，已逐步形成了一個(gè)具有中國特色的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度做出了巨大貢獻(xiàn)。但是也應(yīng)看到，我國內(nèi)部審計(jì)在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

2．內(nèi)審不力。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較為完善的授權(quán)分權(quán)控制、職務(wù)分離控制。業(yè)務(wù)程序控制等，造成了審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)無據(jù)可依，終審計(jì)工作帶來了極大的障礙。此外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是在經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)之下的，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能真正發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

3．審計(jì)人員素質(zhì)差。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)開展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。一方面，我國企業(yè)員工文化素質(zhì)普遍較低，一些內(nèi)部審計(jì)人員難稱其職；另一方面，由于一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員重視不夠，他們在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，主觀上不愿將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計(jì)崗位上，客觀上也沒有給予其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其業(yè)務(wù)能力得到提高。

4．內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多是以已發(fā)生的事項(xiàng)為被審計(jì)對(duì)象，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是防止、檢查財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊，這樣使內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面。又由于在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)平時(shí)將內(nèi)部審計(jì)歸財(cái)務(wù)部門所屬審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，起不到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審計(jì)，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。

（二）所有者和經(jīng)營者目標(biāo)不一致

現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的。所有者與經(jīng)營者目標(biāo)的不一致，在會(huì)計(jì)信息利用上表現(xiàn)為：所有者希冀通過會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，了解經(jīng)營者履行受托責(zé)任的業(yè)績情況，從而對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)。而經(jīng)營者的目標(biāo)決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅(qū)動(dòng)在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，損害所有者利益，如隨意改變會(huì)計(jì)政策、提前確認(rèn)收入、過度消費(fèi)等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，從所有者和經(jīng)營者對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握程度看，由于在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對(duì)稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見一切，由于客觀環(huán)境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當(dāng)事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對(duì)他方的信息由于驗(yàn)證成本昂貴而在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí)。經(jīng)營者作為占有和掌握會(huì)計(jì)信息資源的一方，為了追求個(gè)人價(jià)值最大化，完全有可能利用其手中暫時(shí)的控制權(quán)，按照自己的意圖去決定會(huì)計(jì)信息的生成和利用，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會(huì)計(jì)信息，如占有資產(chǎn)收益權(quán)等侵害所有者利益的信息，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。由此可見，經(jīng)營者和所有者目標(biāo)的不一致，使經(jīng)營者可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，要約束經(jīng)營者的行為，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有著十分重要的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制弱化

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)自我約束機(jī)制，企業(yè)自我約束機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制制度，二是內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，換言之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的保障。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。如會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過來，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制不完善。（2）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員內(nèi)部分工牽制制度等均不規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資管理失調(diào)。如有的企業(yè)物資購銷制度松弛；存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等產(chǎn)品不作及時(shí)處理等。（4）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如有關(guān)人員利用職務(wù)之便，鉆企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)策問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，下面提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

1.沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對(duì)市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤，惡意逃避稅收等。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。

（二）、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點(diǎn)及原則

1.企業(yè)的內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的控制，內(nèi)部控制制度必須對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制且要控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點(diǎn)：明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；工作輪換；獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。

2.內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則。

（1）政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（2）有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實(shí)有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。

（3）就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應(yīng)及時(shí)計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.建立內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

5.切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育，保證每位內(nèi)部審計(jì)人員了解自己的工作重要性、范圍、內(nèi)容及工作方法。雖然內(nèi)部審計(jì)不像外部審計(jì)，需要執(zhí)業(yè)資格證書，但也要保證其執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)部門主管應(yīng)盡可能為本部門職員創(chuàng)造參加相關(guān)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，并鼓勵(lì)他們?nèi)〉孟嚓P(guān)的業(yè)務(wù)資格證書。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計(jì)職業(yè)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。

現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)回避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動(dòng)因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

1.組織、保障機(jī)制。建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。按照我國證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，擁有在董事會(huì)發(fā)表意見（包括保留意見、不發(fā)表意見和反對(duì)意見）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。我們認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障機(jī)制。2.行業(yè)自律機(jī)制。我國自1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以來，由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)為了在市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會(huì)形象，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)，提高社會(huì)地位。為此，企業(yè)具有對(duì)自身遵紀(jì)守法、照章納稅、保護(hù)投資者利益和社會(huì)環(huán)境作出客觀公正評(píng)價(jià)的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一方面要為協(xié)會(huì)成員傳播內(nèi)部審計(jì)信息和知識(shí)，致力于提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究內(nèi)部審計(jì)工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極主動(dòng)參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)活動(dòng)，支持內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)營造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。

3.交流溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，為維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。在這種雙向性的責(zé)任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象之間，并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。通過交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，唯有在守法經(jīng)營、維護(hù)國家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，更好地維護(hù)本企業(yè)的利益。通過交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是自己的參謀和助手，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟(jì)效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除了審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)，并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。

5.交互審計(jì)機(jī)制。在大型企業(yè)集團(tuán)中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度，并形成交互審計(jì)機(jī)制。在這種機(jī)制下，各級(jí)企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在上級(jí)組織指導(dǎo)下開展審計(jì)業(yè)務(wù)，同級(jí)企業(yè)組織每年（或半年）在上級(jí)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交互審計(jì)，以交流審計(jì)資源，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，揭露審計(jì)工作中存在的問題，進(jìn)行審計(jì)工作評(píng)比，以推動(dòng)審計(jì)工作水平的提高。在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.激勵(lì)約束機(jī)制。為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)玩忽職守、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過失的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留；對(duì)已取得注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員，應(yīng)將對(duì)其工作表現(xiàn)的評(píng)價(jià)（獎(jiǎng)勵(lì)或處罰）報(bào)送地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)備案，從全行業(yè)的角度激勵(lì)和約束內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高實(shí)務(wù)中加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施（一）在審計(jì)中，要注意合資企業(yè)經(jīng)營是否按合同、章程的規(guī)定貫徹了平等互利的原則，有無一方嚴(yán)重侵犯另一方利益和派出董事違反出資人意愿，侵犯出資利益的事項(xiàng)等，由此類情況，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予充分揭示。這類事項(xiàng)常見的有以下幾種形式：

1、國外資本出資不實(shí)。對(duì)合資企業(yè)成立初期應(yīng)將出資情況如合資各方出資是否及時(shí)、足額到位，出資的設(shè)備是構(gòu)作價(jià)過高，出資的技術(shù)是否先進(jìn)、適用等作為審計(jì)的重點(diǎn)，以保證合資企業(yè)實(shí)收資本的真實(shí)、合法性。在中外合資企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)外方投入的資本中，大多數(shù)是以實(shí)物出資，主要是各種設(shè)備，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒有，有的合同規(guī)定雙方為現(xiàn)金出資，而外方以減少匯進(jìn)、匯出手續(xù)為借口，由他們在境外代為開出信用證購買設(shè)備，實(shí)際上等于實(shí)物出資，在國外購買設(shè)備，我們很難掌握其真實(shí)準(zhǔn)確的價(jià)格，而且經(jīng)手人都有一定回扣，為數(shù)相當(dāng)可觀。我們驗(yàn)資時(shí)只得按發(fā)票提供的價(jià)格來認(rèn)定實(shí)收資本。外方實(shí)際付出多少金額，無從考察，這樣等于變相損害國內(nèi)投資者的利益。

2、合資不合營，失去合資經(jīng)營的目的，使國內(nèi)投資者無法獲得應(yīng)得投資收益。有些外方投資者投資動(dòng)機(jī)是推銷設(shè)備或原材料，他們以設(shè)備出資，以推銷設(shè)備獲得高額利潤來沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購廉價(jià)原材料，用包銷產(chǎn)品出口的名義，盡量壓得價(jià)格，轉(zhuǎn)手到國外高價(jià)拋售獲得高額商業(yè)利潤；還有的以高價(jià)將原材料賣入合資企業(yè)，使企業(yè)成本過高無法實(shí)現(xiàn)盈利。他們并不打算從合資企業(yè)分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。

3、外資股東無償占用合資企業(yè)資金、經(jīng)營期內(nèi)變相抽逃注冊資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業(yè)中，常常要求合資企業(yè)采購原材料時(shí)預(yù)付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業(yè)中，應(yīng)收帳款大額、長期掛帳，不能及時(shí)收回，合資企業(yè)日常經(jīng)營資金甚至要靠短期借款來維持，無形中加大了企業(yè)費(fèi)用；一些外資股東還通過借款的形式從合資企業(yè)支取現(xiàn)金，長期掛帳，實(shí)質(zhì)上這種行為已屬抽逃注冊資本。

（二）合營企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)。1、在審計(jì)時(shí)要了解合資企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)體制，看其董事會(huì)能否定期召開，能否對(duì)重大問題進(jìn)行決策，發(fā)揮其應(yīng)有作用。審查有無某方或莫經(jīng)營管理者凌駕于董事會(huì)之上，直接把己方意志強(qiáng)加給企業(yè)的情況。

2、合營企業(yè)內(nèi)部控制制度一般由董事會(huì)研究決定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注?！锻馍掏顿Y企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，由董事會(huì)作出合理的規(guī)定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或中央企業(yè)主管部門備案”。這種做法實(shí)際上是對(duì)經(jīng)營管理者的一種限制，要求經(jīng)營者在經(jīng)營過程中要以股東利益最大化為目標(biāo)，不能隨意列支費(fèi)用。在實(shí)際審計(jì)中，常常遇到公司經(jīng)營管理層制定的一些報(bào)銷規(guī)定、費(fèi)用包干制度、工資獎(jiǎng)金分配制度等，既未報(bào)董事會(huì)備案，也未得到董事會(huì)的認(rèn)可。外部審計(jì)一般對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會(huì)缺乏了解該方面的有效途徑，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將其作為關(guān)注重點(diǎn)。

（三）防范經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)是合營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一。經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在經(jīng)營者不做什么錯(cuò)事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時(shí)間，這樣做，不構(gòu)成法律和行政責(zé)任問題，只是道德問題，內(nèi)部審計(jì)也無法給予確切的評(píng)價(jià)。經(jīng)營者的逆向選擇是指經(jīng)營者為了自己的目標(biāo)而背棄股東的目標(biāo)。在合資企業(yè)中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一、籌辦中外合資企業(yè)，不僅是引進(jìn)資金，更重要的是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)的經(jīng)營管理辦法，一些經(jīng)營者往往利用合資企業(yè)引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)和管理辦法，以自己或家人的名義注冊公司從事與合資企業(yè)有商業(yè)競爭的企業(yè)，以達(dá)到自己獲利的目的。二、經(jīng)營者將先進(jìn)技術(shù)或管理辦法私下以有償方式轉(zhuǎn)讓，從中漁利。

（四）成本費(fèi)用開支不實(shí)，存在多列少支或虛列多支的現(xiàn)象。合資企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，為達(dá)到董事會(huì)的考核目標(biāo)，合資企業(yè)經(jīng)營層在成本費(fèi)用支出上做假的手段越來越隱蔽。注冊會(huì)計(jì)師是外商投資企業(yè)的法定審計(jì)監(jiān)督者，