會計理論03會計史

會計專題——

會計史羅書章夫以銅為鏡，可以正衣冠；以古為鏡，可以知興替；以人為鏡，可以明得失?！f唐書·魏征傳一、會計的產(chǎn)生與初步發(fā)展1、會計的萌芽①新石器時代，公元前5000～3200年的美索不達米亞文化中，出土的陶片符號等；②舊石器時代中、晚期，公元前15000～3000年，中國山頂洞人時期“結(jié)繩記事、契木為文”。Ⅰ、人類原始計量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、發(fā)展作為根本前提。只有當人類能夠正常進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)活動，并有剩余時，才有產(chǎn)生記錄的可能和需求。Ⅱ、石器時代的原始記錄行為是人類活動的綜合凝聚，而非單純的會計行為，是一種與數(shù)學、統(tǒng)計以及其他學科有關的綜合性的行為和方法。一、會計的產(chǎn)生與初步發(fā)展2、會計及單式簿記在奴隸社會的發(fā)展①自給自足的自然經(jīng)濟條件下，發(fā)展出了單式記賬，出現(xiàn)了國庫會計、寺院會計、教會會計、莊園會計等。②在我國的西周朝廷中設立掌管財務賦稅的官吏“司會”等，并出現(xiàn)了“會計”兩字，“司會掌邦之六典、八法、八則……而聽其會計?！?，“會，大計也。然則零星算之為計，綜合算之為會。”③嚴格獨立意義上的會計特征，是在奴隸社會的繁盛時期才表現(xiàn)出來。④私人財富的積累導致了受托責任會計的產(chǎn)生，這種會計不僅應保護奴隸主或封建主物質(zhì)財產(chǎn)的安全，而且還應證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?。⑤單式簿記的主要目的不是為了計量，而是為了控制。二、復式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播1、復式記賬的產(chǎn)生①公元1250～1440期間，意大利北部的商業(yè)行為不斷發(fā)展，單式簿記無法適應商業(yè)的復雜化，逐漸演變?yōu)樽笥覍φ盏膹褪劫~戶形式。②復式記賬方法產(chǎn)生與傳播所需的外部條件日益成熟：書寫藝術（數(shù)字、造紙術、印刷術）、算術、私有財產(chǎn)、貨幣、信用、資本及商業(yè)活動。③1494年，意大利數(shù)學家LucaPacioli出版《算術、幾何、比與比例概要》，使得會計界從對會計實務的研究中擺脫出來，形成了對會計理論研究，標志著近代會計的開始。④復式簿記在歐洲的傳播：16世紀意大利經(jīng)濟衰落后，經(jīng)濟重心不斷轉(zhuǎn)移，復式簿記的發(fā)展重心便先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法國和英國。二、復式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播2、復式記賬法中的“借(Dr.)”與“貸(Cr.)”①最初的“借貸”涵義與賬戶表示方法一致，具有直接的含義，表示資金活動的來龍去脈；以借主的名字作賬戶名稱，貸出的款項記錄在“借主（Debitor）”項下，表示債權(quán)（應收）增加，借入的款項記錄在“貸主(Creditor)”項下，表示債務（應付）增加；②隨著商品經(jīng)濟的日益發(fā)展，銀行借貸業(yè)務擴展到商品、損益及資本等方面，“借貸”的使用泛化，并逐漸失去了最初的意義，演化為純粹的記賬符號；③發(fā)展至今日，“借”和“貸”配以特定的經(jīng)濟事項（要素——科目），表示金額的增減。二、復式記賬的產(chǎn)生、發(fā)展與傳播3、中國封建社會會計的發(fā)展獨立于世界會計發(fā)展軌跡的特有方法①明朝以前的單式記賬；②明朝產(chǎn)生的“三腳賬”：上收下付，以現(xiàn)金為主，不考慮商品進銷和費用；③明末清初的“龍門賬”：進–

繳＝存–

該

(收)(支)(資)(債)④18世紀中葉，四腳賬：三腳的形式，龍門的內(nèi)涵★★四腳賬與西方同期的借貸記賬法相差無幾，但在賬簿組織、結(jié)構(gòu)及書寫記錄等方面，與社會需求有差距。三、近代會計的發(fā)展1、復式記賬法在歐洲廣泛傳播的同時，也在不斷的豐富和完善。2、股份公司和工業(yè)革命對會計發(fā)展的影響①1600年，英國出現(xiàn)了最早的股份公司“東印度公司”。股份的出現(xiàn)導致會計在進行成果計算與分配時，日益復雜。永久性股份逐漸取代臨時性股份，形成了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的概念，進一步突顯了業(yè)主權(quán)益和收益的重要性。②股份公司由于擁有迅速集中巨額資本的能力，為工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)會計的發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。③19～20世紀，英國工業(yè)革命導致工廠制度和固定資產(chǎn)急劇增加，折舊對成本的影響日益顯著。隨著管理當局對生產(chǎn)成本和存貨計價信息需求的增長，成本會計系統(tǒng)開始出現(xiàn)。三、近代會計的發(fā)展3、會計職業(yè)的出現(xiàn)：第二個里程碑①“南海公司事件”：1710英國南海公司成立，并急劇膨脹，但隨后公司的破產(chǎn)導致包括英國皇室在內(nèi)的眾多投資者損失慘重。1720年英國出臺《泡沫公司取締法》，直至1825年終止，使得股份制在英國停滯了100余年。②事件使得人們思考如何確保公司賬目的真實有效。③1844年英國公司法要求公司定期結(jié)出賬戶余額，并向股東呈報“真實與公允（TrueandFair)”的資產(chǎn)負債表。股東對公司董事的監(jiān)督，逐漸交由處于第三方立場的社會特許會計師代行，成為民間審計的一次重大轉(zhuǎn)折。④1853年，英國“愛丁堡會計師協(xié)會”在蘇格蘭的愛丁堡成立，標志著注冊會計師專業(yè)團體的出現(xiàn)。⑤我國民間審計（VS.官廳審計）源于1918年，由謝霖推動并創(chuàng)辦了北京“正則會計師事務所”。三、近代會計的發(fā)展3、會計職業(yè)的出現(xiàn)：第二個里程碑★★★

Ⅰ、審計職業(yè)的出現(xiàn)及相關公司法對公司會計實務底線的約定，使得會計實務逐漸規(guī)范化，并形成了公認會計原則（GAAP,GeneralAcceptedAccountingPrinciple），推定了會計理論的發(fā)展。

Ⅱ、促進了簿記向會計的轉(zhuǎn)變，真正意義上的會計學開始產(chǎn)生；在賬簿之外，報表開始成為會計循環(huán)的重要構(gòu)成部分，會計意義上的證、賬、表的完整循環(huán)逐步形成。

四、現(xiàn)代會計的發(fā)展1、管理會計的產(chǎn)生①二戰(zhàn)后，生產(chǎn)的社會化程度大幅提高，技術及社會生產(chǎn)力的提高、企業(yè)組織形式的改變，都成為了會計發(fā)展的巨大外部推動力；②會計理論和方法隨著企業(yè)與社會對會計信息需求差異的日益顯著，逐漸分化為對外的財務會計和對內(nèi)的管理會計；③1952年，世界會計師聯(lián)合會正式提出了“管理會計”這個專門術語。60～80年代，計算機技術的飛速發(fā)展更進一步推動了管理會計的發(fā)展。四、現(xiàn)代會計的發(fā)展2、會計規(guī)范的產(chǎn)生與完善①會計規(guī)范是指所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和。②會計理論目標要對會計實務起指導作用，一般都要通過會計規(guī)范的制定、修正和執(zhí)行才能達到。③美國鐵路工業(yè)的發(fā)展中，折舊的不同處理導致了對投資人的損害。1906年美國的赫普本法授權(quán)州際商務委員會建立統(tǒng)一的會計制度，以確定恰當?shù)蔫F路費率。④1917年美聯(lián)儲印發(fā)《統(tǒng)一會計》，并在其后多次修訂，成為紐交所上市公司財務報表審計的官方標準。⑤1930’S大蕭條后，美國國會成立成立SEC，專門負責證券市場運行及相關規(guī)范制定。SEC進一步授權(quán)美國會計專業(yè)團體（CAP）制定具體會計規(guī)范，也初步形成了美國會計準則制訂的制度框架，延續(xù)至今。四、現(xiàn)代會計的發(fā)展3、國際會計準則的擬定、協(xié)調(diào)與趨同4、當前的一些爭論①公允價值的運用；②財務報告的模式；③利潤與全面收益；④會計準則的制訂模式；⑤會計、經(jīng)濟與政治；四、現(xiàn)代會計的