財政學(xué)第八講稅收原理

第八講稅收原理目錄一二三什么是稅收稅收術(shù)語和稅收分類稅收原則四稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、什么是稅收（一）稅收的基本屬性“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！瘪R克思1818-1883（一）稅收的基本屬性“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。”列寧1870-1924一、什么是稅收（一）稅收的基本屬性“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價，”；托馬斯?霍布斯1588-1679間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報酬，”———“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)一、什么是稅收（一）稅收的基本屬性洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人：社會契約說、利益原則和支付能力原則。

——“利益交換說”的發(fā)展20世紀(jì)30年代以來，新的稅收學(xué)說將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強制性無償性固定性一、什么是稅收（二）稅收的“三性”強制性稅收的強制性：征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。一、什么是稅收（二）稅收的“三性”“皇糧國稅”一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無償性一、什么是稅收稅收的無償性：國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收無償性是相對的，指的是不能直接、立即、均等獲得補償。（二）稅收的“三性”無償性相對體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民”。馬克思表述為“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于社會成員地位的這個生產(chǎn)者謀福利”。2014年中央對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付預(yù)算數(shù)為51874億元，決算數(shù)51591.04億元，完成預(yù)算的99.5%，增長7.4%。知識鏈接一、什么是稅收（二）稅收的“三性”一、什么是稅收（二）稅收的“三性”無償性一、什么是稅收二、稅收術(shù)語和稅收分類（一）稅收術(shù)語又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人，可以是自然人，也可以是法人。納稅人最終負擔(dān)稅款的單位和個人。負稅人與納稅人可以一致（在稅負不能轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分離（在稅負可以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。負稅人又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)（主要為所得、商品和財產(chǎn)三大類）課稅對象稅收的經(jīng)濟來源或最終出處（與課稅對象可能一致，也可能不一致）稅源鄱陽湖·飛鳥（一）稅收術(shù)語課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。課稅標(biāo)準(zhǔn)對課稅對象征稅的比率，稅額與課稅對象之比即為稅率。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。稅率二、稅收術(shù)語和稅收分類（一）稅收術(shù)語稅率比例稅率定額稅率累進稅率三類稅率各自特征二、稅收術(shù)語和稅收分類（一）稅收術(shù)語累進稅率—量能納稅的原則二、稅收術(shù)語和稅收分類應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額。一是納稅人納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收能力(taxcapacity)稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。稅收努力

(taxeffort)稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，收入未達起征點的低收入者不納稅，收入超過起征點的高收入者按全部課稅對象納稅；起征點稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入高低，同等享受免稅額待遇。注意前者照顧的是低收入者，后者則是對所有納稅人的普惠照顧。

免征額（一）稅收術(shù)語簡稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基、課稅對象、稅源在一定情況下可能是一致的，但這三個概念在含義上的差別是明顯的。課稅基礎(chǔ)二、稅收術(shù)語和稅收分類（一）稅收術(shù)語二、稅收術(shù)語和稅收分類（二）稅收分類按課稅對象的性質(zhì)劃分按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅收與價格的關(guān)系劃分·所得課稅·商品課稅·財產(chǎn)課稅·直接稅·間接稅·從量稅·從價稅·價內(nèi)稅·價外稅·中央稅·地方稅二、稅收術(shù)語和稅收分類三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率稅收原則決定政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等。（一）稅收中的公平與效率亞當(dāng)?斯密１７７６年發(fā)表的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》提出平等、確實、便利、最小征收費用等四大課稅原則。三、稅收原則瓦格納四項稅收原則：

財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則和稅務(wù)行政原則。瓦格納（一）稅收中的公平與效率三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率2．征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過程本身的效率和征稅對經(jīng)濟運行效率的影響。1．稅收應(yīng)以公平為本。包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征。3．稅收公平與效率的兩難選擇——難以兼顧。沒有效率的公平便成了無本之木，沒有公平的效率也無法持續(xù)。三、稅收原則（一）稅收中的公平與效率2011年9月1日起調(diào)整后的7級超額累進稅率：三、稅收原則（二）公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則效率類稅收原則·受益原則·能力原則·促進經(jīng)濟發(fā)展原則·征稅費用最小化和確實簡化原則。三、稅收原則（三）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。兩層含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，而應(yīng)在市場起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機制與市場機制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合。三、稅收原則（三）稅收中性稅收超額負擔(dān)或無謂負擔(dān)（excessburdenordeadburden）稅收超額負擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負擔(dān)。主要表現(xiàn)為：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。三、稅收原則（三）稅收中性·消費者剩余損失SABEF；·生產(chǎn)者剩余損失SBCDE；·FD為征稅額；·征稅后：S將向左上方移動至S+T，形成新的均衡點F。三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負擔(dān)理論（三）稅收中性·D是商品的需求曲線，S是供給曲線；·E為征稅前的均衡點；·總共損失SACDEF；·政府的課稅收入SACDF。·SACDEF<SACDF,所以其差額SFDE就是課稅的超額負擔(dān)。三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負擔(dān)理論（三）稅收中性超額負擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費選擇，納稅人的負擔(dān)不僅是向政府納稅ACDF，而且因政府課稅帶來價格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費量）的減少。三、稅收原則四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟實體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務(wù)沒有對等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟實體的角度來看，納稅（負稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負擔(dān)。四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收究竟是誰負擔(dān)的問題，看起來似乎簡單，其實不然。

假設(shè)：稅法規(guī)定對銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1元的稅，在不征稅時，每瓶酒的售價是4元，就此例來看，這1元的稅由誰來付錢？可能會出現(xiàn)以下幾種情況：1、售價仍是4元，那么不管買者是誰，這時l元的稅由賣者來負擔(dān)。

2、賣者把售價提高到5元，這時l元的稅由買者負擔(dān)。3、買者把售價提高到4.5元，這時買賣雙方都負擔(dān)了一部分稅，買者負擔(dān)0.5元，賣者負擔(dān)O.5元。四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負轉(zhuǎn)嫁特征1稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的2稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的不一致；3稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負轉(zhuǎn)嫁方式3其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。1前轉(zhuǎn)方式：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。生產(chǎn)企業(yè)→批發(fā)商→零售商→消費者2后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負的方式。原材料生產(chǎn)者←原材料供應(yīng)商←生產(chǎn)企業(yè)四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.完全轉(zhuǎn)嫁2.不完全轉(zhuǎn)嫁3.超額轉(zhuǎn)嫁4.自己負擔(dān)稅負轉(zhuǎn)嫁的程度價格上升幅度等于賣方負擔(dān)的稅收價格上升的幅度大于賣方負擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負，而且可獲得額外利潤價格上升的幅度小于賣方負擔(dān)的稅收稅負全部由納稅人自己負擔(dān)四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律

2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性供給彈性:指供給曲線的斜率，一般來說，供給彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁呈反向運動，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負越是趨向由買方負擔(dān)，反之則反是。商品供給彈性的大小與時間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來說，商品的長期供給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品。MUMCT供給彈性大MUMCT供給彈性小四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性需求彈性：需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負越是趨向由賣方負擔(dān)，反之則反是。商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費者預(yù)算中的重要程度，即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。MUMCT需求彈性大MUMCT需求彈性小四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁：消費者負擔(dān)多，生產(chǎn)者負擔(dān)少。P0P1P2DS+TS需求彈性大于供給彈性的稅負轉(zhuǎn)嫁：生產(chǎn)者負擔(dān)多，消費者負擔(dān)少。四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負轉(zhuǎn)嫁與價格決定模式1.市場價格模式完全競爭市場——市場價格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價格變動幅度由二者的斜率決定。MUMCQP壟斷市場——壟斷者以追求利潤最大化為目標(biāo)，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費者的邊際效用決定價格。MRMUMCPQ（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律2.競爭市場中稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了使利潤最大化，其價格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點決定。稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤最大化，其價格和產(chǎn)量會由稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點決定。SD價格數(shù)量OE納稅人是生產(chǎn)者SD價格數(shù)量OE納稅人是消費者四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律3.稅收與價格變動Q0P0OSDE價格數(shù)量Q1P2P1E`S+T△PT政府向單位產(chǎn)品征收T元的定額稅。稅后的邊際成本曲線為S+T，產(chǎn)量與價格分別為Q1和P1，

P1是消費者稅后的支付價格，

P2是生產(chǎn)者稅后獲得的價格。消費者承擔(dān)的單位稅收額等于?P=P1－P0生產(chǎn)者者承擔(dān)的單位稅收額等于

P0－P2或者T－?P問題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響稅負比例的變化？四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律4.供求彈性對稅負歸宿的影響稅前的產(chǎn)量和價格分別為：稅后的產(chǎn)量和價格分別為：稅收使消費者支付的價格增量為：稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：消費者與生產(chǎn)者各自承擔(dān)的稅負比例為：Q0Q1P2P0P1OE`E價格數(shù)量S+T（P=－aQ+b）（P=cQ+d）SD?PT消費者與生產(chǎn)者，或買方與賣方所承擔(dān)的稅負的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律4.供求彈性對稅負歸宿的影響；推論：①當(dāng)供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和消費者各負擔(dān)一半稅負。

a=c,ΔP=（T-ΔP）=T/2P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1四、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律4.供求彈性對稅負歸宿的影響推論：②當(dāng)供給完全無彈性，即供給曲線斜率為無窮大時，生產(chǎn)者將承擔(dān)全部稅負;c=∞，ΔP=0