第五章貸款業(yè)務(wù)核算

主講人：劉寶麗主講人單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院第五章貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)概述◎內(nèi)容提要：一、貸款的種類二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理原則一、貸款的種類貸款是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運用的主要形式。（一）按發(fā)放期限長短分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。（二）按信用關(guān)系

分為信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)。其中擔(dān)保貸款分為保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。（三）按貸款人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任分為自營貸款和委托貸款。（四）按用途、性質(zhì)

分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、消費貸款。（五）按風(fēng)險程度

分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。后三種叫不良貸款。過去將不良貸款叫一逾兩呆。二、貸款業(yè)務(wù)的會計處理原則與企業(yè)會計的投資類業(yè)務(wù)相似。(一)貸款的發(fā)放按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。(二)貸款持有期間確認(rèn)的利息收入按實際利率計算，實際利率在取得貸款時確定，實際利率與合同利率差別較小，按合同利率。實際利率是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。(三)收回或處置貸款將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算◎內(nèi)容提要：一、設(shè)置的科目和賬戶二、信用貸款的核算三、擔(dān)保貸款的核算四、貸款損失準(zhǔn)備金的核算五、利息的核算

一、設(shè)置的科目和賬戶（一）貸款-信用貸款-本金（利息調(diào)整、已減值）-某單位戶

-抵押貸款-本金（利息調(diào)整、已減值）-某單位戶-質(zhì)押貸款-本金（利息調(diào)整、已減值）-某單位戶-保證貸款-本金（利息調(diào)整、已減值）-某單位戶

1.性質(zhì):資產(chǎn)類2.核算內(nèi)容:核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款\抵押貸款\保證貸款\信用貸款\銀團貸款\貿(mào)易融資\協(xié)議透支\信用卡透支\轉(zhuǎn)貸款\墊款等。3.核算方法:借方(本金)記入按合同本金發(fā)放的貸款,貸方(本金)記入收回的貸款,有利息調(diào)整的,記入(利息調(diào)整)的借或貸方。資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值時,將(本金\利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入（已減值）的借方，收回減值貸款\轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時，記入（已減值）的貸方,已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回,記入(已減值)的借方.期末余額為借方,反映尚未收回貸款的攤余成本.(二)應(yīng)收未收利息(表外科目)資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款發(fā)生減值,按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息記入收入方,轉(zhuǎn)銷應(yīng)收未收利息記入付出方.（三）利息收入-某貸款利息收入戶-貼現(xiàn)利息收入戶-信用卡透支利息收入戶

1.性質(zhì):損益類2.核算內(nèi)容:核算金融企業(yè)確認(rèn)的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(銀團貸款\貿(mào)易融資\貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金\協(xié)議透支\信用卡透支\轉(zhuǎn)貸款\墊款等)、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。3.核算方法:資產(chǎn)負(fù)債表日,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,記入貸方;實際利率與合同利率差異較小的,可采用合同利率計算確定利息收入.期末無余額.攤余成本：指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（四）應(yīng)收利息-某單位戶1.性質(zhì):資產(chǎn)類2.核算內(nèi)容:核算發(fā)放貸款應(yīng)收取的利息.3.核算方法:借方記入資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息,貸方記入實際收到的利息.期末余額為借方,反映尚未收回的利息.（五）貸款損失準(zhǔn)備1.性質(zhì)：資產(chǎn)類備抵科目2.核算內(nèi)容:核算貸款的減值準(zhǔn)備3.核算方法:資產(chǎn)負(fù)債表日,發(fā)生減值提取減值準(zhǔn)備時,記入貸方;轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時記入借方,已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在已計提貸款損失準(zhǔn)備的金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額記入借方,期末余額在貸方,反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的損失準(zhǔn)備。（六）資產(chǎn)減值損失1.性質(zhì):損益類2.核算內(nèi)容:核算銀行計提減值準(zhǔn)備所形成的損失.3.核算方法:借方記入貸款發(fā)生的減值,貸方記入已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)的,在已計提貸款損失準(zhǔn)備的金額內(nèi),恢復(fù)增加的金額.期末無余額.二、逐筆核貸形式下信用貸款的核算

（一）發(fā)放的核算

1.過程

借款人貸款部門會計部門借款申請書合同合同審核記賬借款憑證借款憑證

2.會計分錄（1）無差額

借：貸款-信用貸款-本金-XX單位戶（合同本金）

貸：吸收存款-單位活期存款-XX單位戶（實際支付）

或存放中央銀行款項（2）有差額借：貸款-信用貸款-本金-XX單位戶（合同本金）

貸：吸收存款-單位活期存款-XX單位戶（實際支付）借或貸：貸款-信用貸款（利息調(diào)整）（差額）

例1：市毛紡廠07年1月12日向開戶行工行石市一辦申請期限為6個月的信用貸款,金額為200000元，07年1月14日工行石市一辦經(jīng)審批,與該廠簽訂借款合同,向該廠發(fā)放貸款200000元,利率為6.6‰;作出發(fā)放貸款的會計分錄。

借：貸款–信用貸款-本金-毛紡廠戶200000貸：吸收存款-單位活期存款-毛紡廠戶200000例2:接例1,若07年1月14日工行石市一辦經(jīng)審批,向該廠發(fā)放貸款198000元,手續(xù)費為2000元,利率為6.6‰;作出發(fā)放貸款的會計分錄。

借：貸款–信用貸款-本金-毛紡廠戶200000貸：吸收存款-單位活期存款-毛紡廠戶198000貸款-信用貸款-利息調(diào)整-毛紡廠戶2000

(二)到期收回的核算1.銀行主動扣收

借：吸收存款或存放中央銀行款項貸：貸款-信用貸款-本金-XX單位戶應(yīng)收利息

利息收入注意:若有利息調(diào)整余額，同時結(jié)轉(zhuǎn)余額。會計分錄為:

①貸方余額借：貸款-信用貸款-利息調(diào)整貸：利息收入②借方余額借：利息收入貸：貸款-信用貸款-利息調(diào)整

2.單位主動還款：同上

例3：接例1,假設(shè)該筆貸款按季結(jié)息,合同利率與實際利率差異較小，采用合同利率。貸款已到期,市毛紡廠從其存款賬戶歸還本息,要求計算貸款利息并作出結(jié)息、歸還貸款本金和利息的會計分錄。(1)結(jié)息:①3月20日:利息=200000×66×(6.6‰÷30)=29040（元）

Ⅰ：確認(rèn)借：應(yīng)收利息-市毛紡廠戶29040貸：利息收入-信用貸款利息收入戶29040Ⅱ：收回借：吸收存款-單位活期存款-市毛紡廠戶

29040貸：應(yīng)收利息-市毛紡廠戶

29040②6月20日:利息=200000×92×(6.6‰÷30)=40480（元）

Ⅰ：確認(rèn)借：應(yīng)收利息-市毛紡廠戶40480貸：利息收入-信用貸款利息收入戶40480Ⅱ：收回借：吸收存款-單位活期存款-市毛紡廠戶40480貸：應(yīng)收利息-市毛紡廠戶

40480（2）7月14日到期收回:①利息=200000×23×(6.6‰÷30)=1012（元）②收回本息：借：吸收存款-單位活期存款-市毛紡廠戶210120貸：貸款–信用貸款-本金-市毛紡廠戶200000貸：利息收入10120

(三)貸款展期的核算1.短期貸款不能超過原貸款的期限2.中期貸款不能超過原貸款期限的一半3.長期貸款不能超過三年三、擔(dān)保貸款的核算（一）保證貸款的核算1.保證人的資格必須是第三人；具有經(jīng)濟實力。

2.核算

(1)發(fā)放的核算①與信用貸款的賬務(wù)處理相同②與信用貸款不同的是:借款人提交保證人的情況及保證人同意保證的證明文件給信貸部門，經(jīng)審核后與保證人簽定保證合同。

(2)收回的核算①到期收回與信用貸款的賬務(wù)處理相同②與信用貸款不同的是:

到期不能還款,可由保證人歸還

。(二)抵押貸款的核算1.抵押品的特點

(1)抵押品的價值不能低于貸款數(shù)額；發(fā)放貸款的數(shù)額一般為抵押品的價值的50%-70%(2)必須是易變賣、易保存的動產(chǎn)和不動產(chǎn)；(3)保管有企業(yè)或銀行和企業(yè)共同保管。

2.發(fā)放的核算①與信用貸款的賬務(wù)處理相同②與信用貸款不同的是:借款人辦理抵押物登記,收入:待處理抵押品-某單位戶例1：市毛紡廠07年2月2日向開戶行工行石市一辦申請期限為1年的抵押貸款,金額為300000元，07年2月4日工行石市一辦經(jīng)審批,與該廠簽訂借款合同,向該廠發(fā)放貸款300000元,利率為4.5%;作出發(fā)放貸款的會計分錄。

借：貸款–抵押貸款-本金-毛紡廠戶300000貸：吸收存款-單位活期存款-毛紡廠戶300000收入:待處理抵押品-毛紡廠戶3000003.收回的核算①到期收回與信用貸款的賬務(wù)處理相同②與信用貸款不同的是:第一:付出:待處理抵押品-某單位戶第二:逾期的處理，逾期1個月后，可以處理抵押品償還貸款本金和利息。1個月后處理抵押品：①收入大于本息：借：庫存現(xiàn)金（清算資金往來、吸收存款）貸：貸款-抵押貸款-本金-某單位戶應(yīng)收利息-某單位戶利息收入吸收存款（清算資金往來）付出:待處理抵押品②收入小于本息：與①相反。

接例1,該筆貸款已到期,市毛紡廠從其存款賬戶歸還本息,假設(shè)合同利率與實際利率差異較小，采用合同利率。已計提的貸款利息12750元，未計提的貸款利息750元,要求作出歸還貸款本金和利息的會計分錄。借：吸收存款-單位活期存款-市毛紡廠戶313500貸：貸款–抵押貸款-本金-市毛紡廠戶300000

應(yīng)收利息12750利息收入750付出:待處理抵押品-毛紡廠戶300000

（三）質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款基本相同，但質(zhì)物必須投保后交銀行保管。四、貸款損失準(zhǔn)備金的核算（一）定義：貸款損失準(zhǔn)備金，是銀行根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日，對各項貸款資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有確定證據(jù)表明某貸款資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提的用于補償呆賬貸款損失的準(zhǔn)備金。

（二）計提貸款損失準(zhǔn)備金的范圍

銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)。具體包括：貸款（擔(dān)保和無擔(dān)保貸款），銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保和信用證墊款）、進出口押匯等。由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款（國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款等。不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款不提損失準(zhǔn)備。（三）貸款減值損失的確認(rèn)和計量1.確認(rèn):對貸款進行減值測試.(1)根據(jù)自身的管理水平和業(yè)務(wù)特點,確定單項重大貸款的標(biāo)準(zhǔn).(2)將貸款分為單項金額重大和單項金額非重大的貸款.(3)單項金額重大的貸款,單獨進行測試;單項金額非重大的貸款,可以單獨測試,也可以將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中進行減值測試.單獨測試未發(fā)生減值的貸款,應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中進行減值測試.(4)單獨進行減值測試的貸款,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)計算該項貸款資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率)該現(xiàn)值低于賬面價值之間的差額確認(rèn)為發(fā)生貸款減值損失,并以此計提貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益.(5)發(fā)生減值損失的日后,有客觀證據(jù)表明其價值恢復(fù)的,應(yīng)將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益,但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本.2.計量:該項貸款資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率)該現(xiàn)值低于賬面價值之間的差額確認(rèn)為發(fā)生貸款減值損失,并以此計提貸款損失準(zhǔn)備.（四）貸款發(fā)生減值的核算(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款發(fā)生減值:①根據(jù)貸款的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：借:資產(chǎn)減值損失貸:貸款損失準(zhǔn)備②結(jié)轉(zhuǎn)貸款本金和利息調(diào)整余額借:貸款-某貸款-已減值貸:貸款-某貸款-本金-XX單位戶貸款-某貸款-利息調(diào)整(借方余額)③按貸款的攤余成本和實際利率計算的利息收入借:貸款損失準(zhǔn)備貸:利息收入收入：應(yīng)收未收利息（合同本金、合同利率）（2）發(fā)生減值后價值又重新恢復(fù)的核算借:貸款損失準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失注意轉(zhuǎn)回后的賬面價值，不超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下，該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本（3）收回減值貸款的核算:借：吸收存款或存放中央銀行款項貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款-某貸款-已減值資產(chǎn)減值損失（差額）（4）轉(zhuǎn)銷確實無法收回的貸款的核算:①借:貸款損失準(zhǔn)備貸:貸款-某貸款-已減值

②付出:應(yīng)收未收利息（5）轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的核算:①借:貸款-某貸款-已減值貸:貸款損失準(zhǔn)備②借：吸收存款或存放中央銀行款項貸：貸款-某貸款-已減值資產(chǎn)減值損失（差額）

例:工行一辦2008年年初“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶余額為685000元，1月份報經(jīng)批準(zhǔn)核銷某公司的已減值呆賬貸款580000元，該貸款減值前的賬面余額為600000元，1月末，該行進行貸款減值測試，貸款的賬面價值高于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值640000元，3月份又收回原已被核銷的某公司的呆賬貸款，收回金額為600000元。①1月份核銷呆賬貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備580000貸：貸款-信用貸款-已減值580000②應(yīng)提貸款減值損失金額=640000-（685000-58000）=535000（元）1月末，計提貸款減值損失借：資產(chǎn)減值損失535000貸：貸款損失準(zhǔn)備535000③3月份，收回核銷的貸款借：貸款-信用貸款-已減值580000貸：貸款損失準(zhǔn)備580000借：吸收存款600000貸：貸款-信用貸款-已減值580000資產(chǎn)減值損失20000五、貸款利息的核算(一)貸款利息計算的規(guī)定1.商業(yè)銀行發(fā)放貸款的合同利率,應(yīng)根據(jù)人行規(guī)定的利率及浮動幅度確定.2.短期貸款按借款合同簽訂日確定的合同利率計息,貸款合同期內(nèi),如遇利率調(diào)整,不分段計息.中長期貸款利率,在貸款期限內(nèi),如遇利率調(diào)整,應(yīng)從新年度開始按調(diào)整后的利率計息.(二)貸款利息的計息方法貸款利息的計息主要有兩種方法，定期結(jié)息和利隨本清，在實際工作中多采用定期結(jié)息方法。1.定期結(jié)息的計算（每月、季計息，風(fēng)險小,一年以上的貸款）(1)計息日或結(jié)息日:每季末月的20日(2)方法:余額表計息或分戶賬頁計息

(3)公式:應(yīng)收利息＝季度累計計息積數(shù)X日利率2.定期結(jié)息的核算處理

（1）確認(rèn)利息借：應(yīng)收利息-某單位戶（合同本金、利率）貸：利息收入-貸款利息收入戶（貸款的攤余成本、實際利率）借或貸：貸款-利息調(diào)整（差額）

（2）結(jié)息日的次日轉(zhuǎn)賬借：吸收存款-單位活期存款-XX單位戶貸：應(yīng)收利息-某單位戶

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整余額：借：貸款-利息調(diào)整貸：利息收入-貸款利息收入戶(4)資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（攤余成本、實際利率）收入：應(yīng)收未收利息(合同本金、合同利率)(5)收回貸款減值付出:應(yīng)收未收利息

例：2005年1月1日,甲銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元，合同年利率為10%，初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為10.53%。貸款每年收取利息500萬元。第一、第二、第三、第四、第五年收取利息500萬元。每年末的貸款后續(xù)計量為：借：貸款-XX貸款（本金）5000萬元貸：吸收存款-活期存款-XX戶5000萬元

2005年12月31日,對A企業(yè)貸款的攤余成本=5000+5000×10.53%-500=5026.50(萬元)借：貸款-XX貸款（利息調(diào)整）26.50萬元貸：利息收入

26.50萬元2006年初,該貸款的攤余成本5026.50萬元5026.50×(1+10.53%)-500=5055.79(萬元)2006年12月31日,該貸款的攤余成本5055.79萬元借：貸款-XX貸款（利息調(diào)整）29.29萬元貸：利息收入

29.29萬元2007年初,該貸款的攤余成本5055.79萬元5055.79×(1+10.53%)-500=5088.16(萬元)2007年12月31日,該貸款的攤余成本5088.16萬元借：貸款-XX貸款（利息調(diào)整）32.37萬元貸：利息收入32.37萬元2008年初,該貸款的攤余成本5088.16萬元5088.16×(1+10.53%)-500=5123.94(萬元)2008年12月31日,該貸款的攤余成本5123.94萬元借：貸款-XX貸款（利息調(diào)整）35.78萬元貸：利息收入35.78萬元2009年初,該貸款的攤余成本5123.94萬元5123.94×(1+10.53%)-500=5163.49(萬元)2009年12月31日,該貸款的攤余成本5163.49萬元借：貸款-XX貸款（利息調(diào)整）39.55萬元貸：利息收入39.55萬元2010年1月1日收回貸款借：吸收存款或存放中央銀行款項5163.49萬元貸：貸款-XX貸款（本金）5000萬元貸款-XX貸款（利息調(diào)整）163.49萬元綜合練習(xí)例1：2006年1月1日，A銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同，每半年對貸款進行減值測試一次。其他資料如下：（1）2006年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日分別確認(rèn)貸款利息2500000元。（2）2006年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。（3）2007年3月31日，從客戶收到利息1000000元，且預(yù)期2007年第二季度和第三季度末很可能收不到利息。（4）2007年4月1日，經(jīng)協(xié)商，A銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為8500萬元，自此A銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)，相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200000元。A銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，在實際處置前暫時對外出租。（5）2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元，當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。（6）2007年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金1600000元，A銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200000元，并不打算再出租。（7）2007年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。（8）2008年1月1日，A銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費1500000元。假設(shè)不考慮其他因素，作出相應(yīng)的會計分錄。1.發(fā)放貸款借:貸款-本金100000000貸:吸收存款1000000002.2006年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日，分別確認(rèn)貸款利息借:應(yīng)收利息2500000貸:利息收入2500000借:存放中央銀行款項或吸收存款2500000貸:應(yīng)收利息25000003.2006年12月31日,確認(rèn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失10000000貸:貸款損失準(zhǔn)備10000000借:貸款-已減值100000000貸:貸款-本金100000000貸款的攤余成本=100000000-10000000=90000000(元)4.2007年3月31日,確認(rèn)從客戶收到利息借:存放中央銀行款項或吸收存款1000000貸:貸款-已減值1000000按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000000×10%/4=2250000（元）借：貸款損失準(zhǔn)備2250000貸：利息收入2250000貸款的攤余成本=90000000-1000000+2250000=91250000(元)5.2007年4月1日,收到抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn)85000000營業(yè)外支出6450000貸款損失準(zhǔn)備7750000貸：貸款-已減值99000000應(yīng)交稅費2000006.2007年6月30日從租戶處收到房地產(chǎn)的租金借:存放中央銀行款項800000貸：其他業(yè)務(wù)收入800000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備=85000000-84000000=1000000(元)借:資產(chǎn)減值損失1000000貸:抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備10000007.2007年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金借：存放中央銀行款項1600000貸：其他業(yè)務(wù)收入1600000確認(rèn)發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務(wù)成本200000貸：存放中央銀行款項等200000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備=84000000-83000000=1000000（元）借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備10000008.2008年1月1日,確認(rèn)抵債資產(chǎn)借:存放中央銀行款項83000000抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備2000000營業(yè)外支出1500000貸:抵債資產(chǎn)85000000應(yīng)交稅費1500000例2.2005年1月1日,甲銀行以折價方式向A企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為4900萬元),合同年利率為10%.甲銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項,初始確認(rèn)該貸款時確定的實