第15講 無形資產(chǎn)修改

第15講無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義與特征二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢2/3/20231中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。2/3/20232中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)的特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)2/3/20233中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件2/3/20234中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

增加減少期初余額期末余額

無形資產(chǎn)

賬戶設(shè)置

2/3/20235中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量2/3/20236中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）外購無形資產(chǎn)的成本【例題107·單項(xiàng)選擇題】甲公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，購買價(jià)款1000萬元、相關(guān)稅費(fèi)20萬元，為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用70萬元、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用10萬元。專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）。

A.102B.1090

C.1080D.1100

『正確答案』D

『答案解析』專利技術(shù)的入賬價(jià)值＝1000＋20＋70＋10＝1100（萬元）

借：無形資產(chǎn)1100

貸：銀行存款1100三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量2/3/20237中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件的】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)攤銷

累計(jì)折舊等三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量2/3/20238中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出2/3/20239中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例題計(jì)算分析題】A公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）2009年5月在開發(fā)過程中發(fā)生其他材料費(fèi)40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

（2）2009年6月初，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。2/3/202310中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（1）2009年5月

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30

——資本化支出50

貸：原材料40

應(yīng)付職工薪酬10

銀行存款30

2009年5月末

借：管理費(fèi)用30

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30

2/3/202311中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2）2009年6月初

借：無形資產(chǎn)50

貸：研發(fā)支出——資本化支出502/3/202312中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【思考題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，費(fèi)用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（）萬元。

A.0B.150

C.650D.800

『正確答案』C

『答案解析』研發(fā)支出中費(fèi)用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。2/3/202313中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量2/3/202314中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202315中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202316中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202317中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202318中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。【教材例6-2】四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202319中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測(cè)試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！窘滩睦?-3】四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2/3/202320中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法可能有殘值攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，可能計(jì)提減值準(zhǔn)備2/3/202321中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、無形資產(chǎn)出租確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，出租無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加?！窘滩睦?-4】二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）?！窘滩睦?-5】五、無形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢2/3/202322中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)三、無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

【教材例6-6】五、無形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢2/3/202323中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)銀行存款實(shí)收資本營業(yè)外收入1232/3/202324中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)的攤銷及期末計(jì)價(jià)

累計(jì)攤銷管理費(fèi)用制造費(fèi)用

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減