第五章營業(yè)稅會(huì)計(jì)

第五章營業(yè)稅會(huì)計(jì)目錄營業(yè)稅概述1營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3第五章營業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的特點(diǎn)1.征收范圍廣2.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率3.一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)二、營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體等。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅義務(wù)人。（三）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人我國稅法對(duì)于難以確定納稅人的課稅對(duì)象，規(guī)定了扣繳義務(wù)人。具體包括：（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。（4）單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，以售票者為扣繳義務(wù)人。（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，以受讓人為扣繳義務(wù)人。第一節(jié)營業(yè)稅概述三、營業(yè)稅的征稅范圍1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險(xiǎn)業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動(dòng)產(chǎn)第一節(jié)營業(yè)稅概述第一節(jié)營業(yè)稅概述四、營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅按照行業(yè)和類別的不同，共設(shè)置了9個(gè)稅目，有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，并分別確定了相應(yīng)的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及娛樂業(yè)中的臺(tái)球和保齡球的稅率為5%；娛樂業(yè)（除臺(tái)球和保齡球外）的稅率為20%。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外收費(fèi)，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征的稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。（2）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。（3）單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（4）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)相關(guān)規(guī)定確定營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定營業(yè)稅的應(yīng)納稅額以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額和適用的稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率具體包括以下三種情況：1.按營業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率2.按營業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=（營業(yè)額-允許扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率3.按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率不同行業(yè)，計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額和計(jì)算方法也有所不同。（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的具體規(guī)定1.交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入。一般情況下應(yīng)包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸業(yè)收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2.建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算建筑業(yè)的營業(yè)額是指建筑安裝企業(yè)承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。工程價(jià)款由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、計(jì)劃利潤和應(yīng)交稅費(fèi)4部分組成。工程價(jià)款之外收取的費(fèi)用包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)等。3.金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算金融業(yè)的征稅范圍包括貸款（包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸外匯）、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。一般貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額（包括各種加息、罰息等）或手續(xù)費(fèi)收入全額為營業(yè)額；轉(zhuǎn)貸外匯，以貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額；外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)原則上以利息收入、保費(fèi)收入和其他收入的全額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)4.郵電通信業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)取得的收入。電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額是指提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。需要注意的是，郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；郵政部門以外的單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位與個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)的，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售移動(dòng)電話等不提供有關(guān)電信服務(wù)的，征收增值稅。5.文化體育業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場(chǎng)所收入和體育收入。但單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。6.娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他各項(xiàng)收費(fèi)等。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算服務(wù)業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)或其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是指納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額；單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額是指納稅人銷售建筑物或構(gòu)筑物及其他土地附著物等從購買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額；單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、營業(yè)稅的納稅申報(bào)（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；向?qū)Ψ绞杖☆A(yù)收性質(zhì)價(jià)款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該項(xiàng)預(yù)收款被確認(rèn)為收入的時(shí)間。（二）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的辦法，即納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)地繳納稅款。第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（三）營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，其具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，應(yīng)自期滿期之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)自期滿之日起，5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融企業(yè)的納稅期限為一個(gè)季度，應(yīng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個(gè)季度，并自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)解繳。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。（四）營業(yè)稅納稅申報(bào)表的編制自2006年3月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式外，均應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。按全國統(tǒng)一的《營業(yè)稅納稅人納稅申報(bào)辦法》進(jìn)行納稅申報(bào)的營業(yè)稅納稅人，應(yīng)填報(bào)營業(yè)稅納稅申報(bào)表。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一、營業(yè)稅的一般會(huì)計(jì)核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算與繳納，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶。該賬戶的借方，反映企業(yè)實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額；貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未繳納的營業(yè)稅稅額；期末借方余額，反映企業(yè)多交的營業(yè)稅稅額。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”或“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；實(shí)際繳納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（一）計(jì)提應(yīng)交營業(yè)稅的核算1.企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3.銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4.企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（二）繳納營業(yè)稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）營業(yè)稅年終清算的核算1.沖回多計(jì)提的營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加2.補(bǔ)記少計(jì)的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3.補(bǔ)繳的營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款4.退回多繳或減免的營業(yè)稅借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算二、營業(yè)稅的具體會(huì)計(jì)核算（一）交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的核算交通運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)以取得或應(yīng)取得的全程運(yùn)費(fèi)，借記“銀行存款”等賬戶；以應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；以應(yīng)支付給其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。例宏遠(yuǎn)運(yùn)輸公司當(dāng)年3月國內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得貨運(yùn)收入與裝卸費(fèi)收入200000元，另有一批貨物從我國運(yùn)往緬甸，全程運(yùn)費(fèi)300000元，出境后改由該國某運(yùn)輸公司承運(yùn)抵達(dá)目的地，宏遠(yuǎn)運(yùn)輸公司支付給該運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)折合人民幣80000元。應(yīng)納營業(yè)稅額=[200000+（300000-80000）]×3%=12600（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加12600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅12600（二）建筑業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的核算建筑施工單位提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)以取得的總承包款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等賬戶；以應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；以應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶?？偝邪似髽I(yè)的應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；代扣分包或轉(zhuǎn)包企業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；按應(yīng)繳納的營業(yè)稅總額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。向分包或轉(zhuǎn)包人支付分包或轉(zhuǎn)包款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例某建筑安裝公司承包一項(xiàng)建筑安裝工程，主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一公司完成。工程全部竣工后，取得工程造價(jià)總收入3750000元，應(yīng)付給分包商轉(zhuǎn)包費(fèi)250000元。建筑安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額=（3750000-250000）×3%=105000建筑安裝公司為分包商代扣代繳的營業(yè)稅額=250000×3%=7500會(huì)計(jì)處理如下：借：營業(yè)稅金及附加105000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅105000代扣營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款7500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅7500實(shí)際繳納自己承擔(dān)和代繳的營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅112500貸：銀行存款112500第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（三）金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的核算金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”及“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核算。（1）貸款業(yè)務(wù)1、自有資金貸款自有資金貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計(jì)稅。某銀行分理處2010年第二季度結(jié)息時(shí)，本季度貸款利息收入如下：前期已交營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息65000元，90天后仍未收回；本期按時(shí)收到的貸款利息收入為280000元；逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息為220000元；逾期90天以上的應(yīng)收未收利息為130000元；本期實(shí)際收到逾期90天以上的貸款利息為88000元。貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額=280000+220000+88000-65000=523000利息收入應(yīng)交營業(yè)稅=523000×5%=26150借：營業(yè)稅金及附加26150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅261502、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)例：工商銀行分理處2010年第二季度發(fā)生外匯轉(zhuǎn)貸收入450000元，轉(zhuǎn)貸款利息支出150000元。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)稅營業(yè)額=450000-150000=300000轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入應(yīng)交營業(yè)稅=300000×5%=150003、受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)例：某商業(yè)銀行受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，到期還本付息，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×10%×5%=0.2收到貸款利息收入時(shí)，借：銀行存款400000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入40000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息360000代扣營業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息18000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅18000計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2000（2）融資租賃業(yè)務(wù)例：某商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務(wù)，租期5年，租賃費(fèi)收入70萬元，購買租賃資產(chǎn)價(jià)款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元。每季度末，計(jì)提營業(yè)稅時(shí)營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3÷60×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加250

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅250（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)例：某銀行當(dāng)年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差50萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付560萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-（560-0.7）=130.7第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額=130.7-50=80.7第三季度應(yīng)納營業(yè)稅額=80.7×5%=4.035第三季度計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加40350

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40350（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))例：某商業(yè)銀行當(dāng)年第二季度為電信部門代收電話費(fèi)，取得手續(xù)費(fèi)收入10萬元。營業(yè)稅=10

×5%=0.5第二季度計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)例：某保險(xiǎn)公司當(dāng)月業(yè)務(wù)收入情況如下：保費(fèi)收入賬戶記載的保費(fèi)收入共計(jì)3000萬元，其中儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入20萬元。該公司月初儲(chǔ)金余額為6000萬元，月末儲(chǔ)金余額為8000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎(jiǎng)勵(lì)支出，紅字沖銷保費(fèi)收入100萬元（上述3000萬元的保費(fèi)收入為紅字沖銷后的收入凈額）。納稅期儲(chǔ)金平均余額=（期初儲(chǔ)金余額+期末儲(chǔ)金余額）×50%=（6000+8000）×50%=7000儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額=7000×3%÷12=17.5儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額=17.5×5%=0.875當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（3000-20+100）×5%+0.875=19.875借：營業(yè)稅金及附加198750

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅198750（四）郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅的核算1、郵政業(yè)務(wù)例：某郵政局當(dāng)年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件取得收入16萬元，報(bào)刊發(fā)行收入19萬元，郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)收入10萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。3月應(yīng)納營業(yè)稅額=（16+19+10）×3%=1.35借：營業(yè)稅金及附加13500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅135002、電信業(yè)務(wù)例：某電信局當(dāng)年8月取得話費(fèi)收入40萬元，出售移動(dòng)電話收入20萬元，電話機(jī)安裝收入15萬元，代辦電信工程收入40萬元，發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用30萬元。8月應(yīng)納營業(yè)稅額=（40+20+15+10）×3%=3.45借：營業(yè)稅金及附加34500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅34500（五）文化體育業(yè)例：某歌舞團(tuán)經(jīng)與其演出公司（具有文化經(jīng)紀(jì)人資格）聯(lián)系，在某劇院連續(xù)演出，共取得門票收入40萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，付給該演出公司中介費(fèi)10萬元，付給劇院場(chǎng)租費(fèi)12萬元。歌舞團(tuán)應(yīng)納營業(yè)稅額=（40-10-12）×3%=0.54借：營業(yè)稅金及附加5400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5400（六）服務(wù)業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的核算服務(wù)業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的核算與交通運(yùn)輸業(yè)基本相同，通過“營業(yè)稅金及附加”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等賬戶進(jìn)行核算。1、代理業(yè)代理業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。允許其扣除應(yīng)由委托方承擔(dān)，而由納稅人代收代付費(fèi)用后并開具發(fā)票等合法有效憑證的費(fèi)用項(xiàng)目后的余額作為實(shí)際收取的報(bào)酬計(jì)算征收營業(yè)稅。例：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)主營遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、貨物裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)保管，兼營船舶修理、租賃、貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)，當(dāng)年2月取得貨運(yùn)代理收入60萬元，驗(yàn)箱代理、提箱代理費(fèi)10萬元。以上收入款項(xiàng)中已收取46萬元，其余款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)納營業(yè)稅額=（60+10）×5%=3.5收到部分款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款460000

應(yīng)收賬款240000

貸：其他業(yè)務(wù)收入700000計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅350002、旅店業(yè)旅店業(yè)指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。其計(jì)稅營業(yè)額是納稅人提供旅店業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。例：某旅館當(dāng)年4月取得客戶收入20萬元，發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用8萬元?？头渴杖霊?yīng)納營業(yè)稅額=20×5%=1借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅100003、飲食業(yè)例：某飯店9月取得餐飲收入15萬元，煙酒飲料銷售收入5萬元；發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用7萬元。應(yīng)納營業(yè)稅額=（15+5）×5%=1借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅100004、旅游業(yè)例：某旅行社2009年8月組團(tuán)境內(nèi)旅游，收取旅游費(fèi)用15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)6萬元；組團(tuán)境外旅游，收取旅游費(fèi)用18萬元，支付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用10萬元。本月應(yīng)納營業(yè)稅額=[（15-6）+（18-10）]×5%=0.85借：營業(yè)稅金及附加8500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅85005、倉儲(chǔ)業(yè)例：某倉儲(chǔ)服務(wù)公司5月取得倉儲(chǔ)收入8萬元，同時(shí)發(fā)生賠償短少貨物費(fèi)用5000元。應(yīng)納營業(yè)稅額=8×5%=0.4借：營業(yè)稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40006、租賃業(yè)例：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)主營遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、貨物裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)保管，兼營船舶修理、租賃、貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)，當(dāng)年1月1日至12月31日將一船舶出租給某公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，共收取租金120萬元，分次于每月1日收取。應(yīng)納營業(yè)稅額=120×5%=6當(dāng)年每月確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000每月計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅5000例：某設(shè)備租賃公司按照租賃合同規(guī)定用8000萬元（包括設(shè)備買價(jià)、國外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）資金設(shè)備一臺(tái)，按照合同規(guī)定，該設(shè)備于9月份移交承租人使用。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的租賃期限為5年，租金采取后付法，按季支付，共20期，每期租金517.8萬元。期末留有800萬元人民幣的余值，到期一次性支付。此外，租賃公司購買設(shè)備的資金來自某商業(yè)銀行的貸款，應(yīng)向銀行支付的利息總額為2818萬元。本期營業(yè)額=[（517.8×20+800）-(8000+2818)]×(1÷60)=5.6333應(yīng)納營業(yè)稅額=5.6333×5%=0.2817借：營業(yè)稅金及附加2817

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅28177、廣告業(yè)例：某廣告公司某月取得自營廣告收入18萬元，收取廣告贊助費(fèi)20萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)6萬元。辦理代理業(yè)務(wù)收取10萬元，其中支付給廣告者發(fā)布費(fèi)5萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=（18+20+10-5）×5%=2.15借：營業(yè)稅金及附加2150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2150（七）娛樂業(yè)例：某保齡球館當(dāng)年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：保齡球門票收入80萬元，銷售飲料取得收入10000元，銷售香煙取得收入8000元；支付工作人員工資3萬元，場(chǎng)租費(fèi)20萬元，設(shè)備維修費(fèi)5000元，其他費(fèi)用3000元。當(dāng)?shù)氐谋｝g球項(xiàng)目按照5%的稅率征收營業(yè)稅。當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=（800000+10000+8000）×5%=40900計(jì)提本月營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加40900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40900（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)按收取的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)按收取的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶；按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按無形資產(chǎn)賬面原值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；按差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例：某公司10月將某一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出租，每年獲得租金收入120000元。該專利權(quán)的原值為240000元，出租前累計(jì)攤銷了120000元，出租時(shí)剩余攤銷年限為5年。該業(yè)務(wù)本月應(yīng)納營業(yè)稅額=120000×5%÷12=500每月收取租金時(shí)，借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000每月攤銷無形資產(chǎn)成本時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計(jì)攤銷——專利權(quán)2000每月計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500例：某公司本月將某一土地使用權(quán)以100萬元轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)原本是因?yàn)樵摴緭碛蠬企業(yè)110萬元債權(quán)，后因H企業(yè)破產(chǎn)獲得抵債受讓的國有土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)60萬元。轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)已收訖。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2借：銀行存款1000000

貸：無形資產(chǎn)600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅20000

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得380000第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的核算企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。收到出售收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；結(jié)算出售凈損失時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。例：某公司將閑置辦公用房一幢轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，原購置成本700萬元，已經(jīng)計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5000元。轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納營業(yè)稅額=（1000-700）×5%=15將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理6000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)7000000發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理