第五章-賬戶分類

第五章賬戶的分類第一節(jié)概述為了全面核算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，需要設(shè)置眾多的賬戶進(jìn)行會計核算，并使之成為一個有機(jī)的體系，賬戶可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)對賬戶進(jìn)行分類，可以從不同的角度全方位觀察賬戶體系的全貌。一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類如下： 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類

損益類《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》新增加了一類“共同類”

二、賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類

賬戶的用途是指通過賬戶的記錄能夠提供什么樣的核算資料。 賬戶的結(jié)構(gòu)指借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進(jìn)行登記，余額反映什么內(nèi)容。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)劃分，可以分為三大類、九小類：二、賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類三大類：基本賬戶調(diào)整賬戶業(yè)務(wù)賬戶九小類：(1)盤存賬戶(2)結(jié)算賬戶(3)跨期攤配賬戶(4)資本賬戶(5)調(diào)整賬戶(6)集合分配賬戶(7)成本計算賬戶(8)配比賬戶(9)財務(wù)成果計算賬戶第二節(jié)基本賬戶

基本賬戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動和實有情況的賬戶。這類賬戶反映的內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)內(nèi)容，因而稱其為基本賬戶。第二節(jié)基本賬戶一、盤存賬戶

盤存賬戶是用以核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動情況及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶，如“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。一、盤存賬戶

借方盤存賬戶貸方期初余額：期初各項財產(chǎn)物資或貨幣資產(chǎn)實有數(shù)額發(fā)生額：本期各項財產(chǎn)物資或貨幣資產(chǎn)的增加數(shù)發(fā)生額：本期各項財產(chǎn)物資或貨幣資產(chǎn)的減少數(shù)期末余額：期末各項財產(chǎn)物資或貨幣資產(chǎn)實有數(shù)額一、盤存賬戶

盤存賬戶的特點是：

(1)所有賬戶都可以通過定期或不定期的實物盤點與賬目核對來檢查賬戶記錄是否正確，賬實是否相符。

(2)在各項財產(chǎn)物資和貨幣資產(chǎn)有結(jié)存的情況下，期末有借方余額。（3)該類賬戶中反映財產(chǎn)物資的賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時，除了采用貨幣計量外，還需兼用實物計量。二、結(jié)算賬戶

結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。包括資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶。（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶

資產(chǎn)結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個債務(wù)單位和個人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)收款項的賬戶?！皯?yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶均屬債權(quán)結(jié)算賬戶。

（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶

借方資產(chǎn)結(jié)算賬戶貸方期初余額：期初債權(quán)的實有額發(fā)生額：債權(quán)的增加額發(fā)生額：債權(quán)的減少額期末余額：債權(quán)的期末實有額（一）資產(chǎn)結(jié)算賬戶

資產(chǎn)結(jié)算賬戶的特點是：

(1)要求按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2)無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需提供貨幣信息。(3)期末余額一般在借方，表示債權(quán)的實有額。（二）負(fù)債結(jié)算賬戶

負(fù)債結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與各個債權(quán)單位或個人在經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)生的各種應(yīng)付款項的賬戶。

“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，均屬負(fù)債結(jié)算賬戶。（二）負(fù)債結(jié)算賬戶

借方負(fù)債結(jié)算賬戶貸方發(fā)生額：債務(wù)的減少額期初余額：期初債務(wù)的實有額發(fā)生額：債務(wù)的增加額期末余額：期末債務(wù)的實有額（二）負(fù)債結(jié)算賬戶負(fù)債結(jié)算賬戶的特點是：

(1)要求按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(2)無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均只需提供貨幣信息

(3)期末余額一般在貸方，表示負(fù)債的實有額。三、跨期攤配賬戶

跨期攤配賬戶是用以核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個成本計算期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，在各個成本計算期中進(jìn)行分配，借以正確計算產(chǎn)品成本的賬戶?？缙跀偱滟~戶的設(shè)置和運(yùn)用，是為了使費(fèi)用的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，分清計入成本計算對象的時期界限，正確計算成本和利潤?？缙跀偱滟~戶的結(jié)構(gòu)如圖所示。三、跨期攤配賬戶

借方跨期攤配賬戶貸方期初余額：反映已支付但尚未分?jǐn)偟臄?shù)額發(fā)生額：本期支付的數(shù)額發(fā)生額：本期分?jǐn)偟臄?shù)額期末余額：已支付而尚未攤配的數(shù)額三、跨期攤配賬戶

跨期攤配賬戶的特點可歸納如下幾點：

(1)賬戶的結(jié)構(gòu)上借方用來登記費(fèi)用的實際支付額，貸方用來登記攤銷由各期成本或費(fèi)用的負(fù)擔(dān)額。(2)當(dāng)實際支付的費(fèi)用攤配完畢后，這類賬戶應(yīng)無余額。四、資本賬戶

資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部各種渠道取得的投資，以及內(nèi)部形成的積累的增減變化及其實有數(shù)額的賬戶。如“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶。四、資本賬戶

借方資本賬戶貸方發(fā)生額：本期投資或積累的減少額期初余額：期初投資或積累的實有額發(fā)生額：本期投資或積累的增加額期未余額：期末投資或積累的實有額四、資本賬戶

資本賬戶的特點是：

(1)余額一般在貸方

(2)該類賬戶無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，都只需用貨幣計量，以總括說明資本規(guī)模及其增減變化。第三節(jié)調(diào)整賬戶

調(diào)整賬戶是用于調(diào)整某個賬戶(即被調(diào)整賬戶)的余額，以表明被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整的方式可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。一、備抵賬戶備抵賬戶又叫抵減賬戶，是作為被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目，以確定被調(diào)整對象實有數(shù)額而設(shè)置的賬戶。圖示如下：一、備抵賬戶

固定資產(chǎn)累計折舊借方(被備抵賬戶)貸方借方(資產(chǎn)備抵賬戶)貸方余額：固定資產(chǎn)原始價值余額：固定資產(chǎn)的累計折舊額固定資產(chǎn)原始價值—固定資產(chǎn)累計折舊額＝固定資產(chǎn)實際價值(凈值)

一、備抵賬戶

從圖可以看出：

(1)“累計折舊”(調(diào)整賬戶)配合被調(diào)整的“固定資產(chǎn)”賬戶，從不同的角度描述了固定資產(chǎn)的情況

(2)“累計折舊”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)相反，余額方向相反?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的余額一定在借方，“累計折舊”賬戶的余額一定在貸方。二、備抵附加賬戶

備抵附加賬戶是以備抵或附加的方式來調(diào)整被調(diào)整賬戶的賬面余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額的賬戶。備抵附加賬戶兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用：當(dāng)備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，起備抵作用，其調(diào)整方式與備抵賬戶相同；當(dāng)備抵附加賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額在同一方向時，起附加作用，調(diào)整方式與附加賬戶相同。工業(yè)企業(yè)設(shè)置的“材料成本差異”賬戶就是一個典型的備抵附加賬戶。二、備抵附加賬戶

工業(yè)企業(yè)在采用計劃成本進(jìn)行材料的日常收發(fā)核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價核算。為了反映原材料的實際成本，需要設(shè)置“材料成本差異”賬戶，用以調(diào)整“原材料”賬戶的賬面余額。這樣，“材料成本差異”賬戶與“原材料”賬戶之間就建立了一種調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。其調(diào)整方式如圖所示。二、備抵附加賬戶

原材料材料成本差異借方(被調(diào)整賬戶)貸方借方(備抵附加賬戶)貸方余額：結(jié)存材料的計劃成本余額：結(jié)存材料的成本超支差異結(jié)存材料的成本節(jié)約差異結(jié)存材料的計劃成本+（-）結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的實際成本二、調(diào)整賬戶特點

綜上所述，調(diào)整賬戶的特點可以歸納為如下幾點：

(1)調(diào)整賬戶依被調(diào)整賬戶而存在，兩者緊密聯(lián)系，提供了特定的會計信息，即：被調(diào)整賬戶的賬面余額+（-）調(diào)整賬戶的賬面余額=被調(diào)整賬戶的實有數(shù)額

(2)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但兩者余額的方向可能相同，也可能相反；相同時相加，相反時相減。第四節(jié)業(yè)務(wù)賬戶一、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的成本費(fèi)用，并借以核算和監(jiān)督該階段費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和費(fèi)用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費(fèi)用”賬戶。

一、集合分配賬戶

借方集合分配賬戶貸方發(fā)生額：匯集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的某種費(fèi)用額發(fā)生額：分配到各受益對象上的費(fèi)用期末一般無余額一、集合分配賬戶

集合分配賬戶的特點是：

(1)費(fèi)用經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，本類賬戶無余額。

(2)為了考核費(fèi)用的發(fā)生情況，該賬戶一般要分項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(3)這類賬戶只需要提供貨幣信息。二、成本計算賬戶

成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一經(jīng)營階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并借以確定該過程各成本計算對象實際總成本和單位成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。

二、成本計算賬戶

借方成本計算賬戶貸方期初余額：尚未完成經(jīng)營過程某一階段的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成該階段的成本計算對象的實際成本額期末余額：期末尚未完成經(jīng)營過程某階段的成本計算對象的實際成本

二、成本計算賬戶

成本計算賬戶的特點是：

(1)成本計算賬戶還具有盤存賬戶的特點，又能起盤存賬戶的作用。(2)成本計算賬戶應(yīng)根據(jù)成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目歸集各項費(fèi)用。(3)成本計算賬戶所屬明細(xì)分類賬既要借助于貨幣計量，總括反映全部消耗，提供綜合的成本信息，又要借助于實物或勞動計量，反映物資或勞動消耗。三、配比賬戶

配比賬戶是用來匯集企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入或發(fā)生的成本費(fèi)用等，借以在期末進(jìn)行配合比較，計算確定經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)成果?？梢詣澐譃槭杖肱浔荣~戶和費(fèi)用(支出)配比賬戶兩類。(一)收入配比賬戶

收入配比賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種收入的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等賬戶。

(一)收入配比賬戶

借方收入配比賬戶貸方發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶發(fā)生額：本期形成或確認(rèn)的收入額期末無余額(一)收入配比賬戶

收入配比賬戶的特點是：

(1)所有收入配比賬戶的貸方都登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

(2)收入結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶期末無余額。

(3)該類賬戶在進(jìn)行明細(xì)分類核算時，除了采用貨幣計量外，有時還兼用實物計量。(二)費(fèi)用(支出)配比賬戶

費(fèi)用(支出)配比賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在某一期間內(nèi)從事經(jīng)營活動或其他活動的某種費(fèi)用或支出的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營業(yè)務(wù)成本”

“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“所得稅費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。（二）費(fèi)用(支出)配比賬戶

借方費(fèi)用(支出)配比賬戶貸方發(fā)生額：費(fèi)用(支出)的發(fā)生額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用(支出)額期末無余額(二)費(fèi)用(支出)配比賬戶

費(fèi)用(支出)配比賬戶的特點是：

(1)所有費(fèi)用(支出)配比賬戶的借方都登記費(fèi)用(支出)的增加，貸方登記費(fèi)用(支出)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

(3)這種賬戶只需提供貨幣信息。四、財務(wù)成果賬戶

財務(wù)成果賬戶是用來計算并反映一定期間企業(yè)全部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的最終成果，并確定企業(yè)利潤或虧損數(shù)額的賬戶。這類賬戶主要有“本年利潤”賬戶。由于財務(wù)成果賬戶將一定時期內(nèi)形成或確認(rèn)的收入和該時期內(nèi)發(fā)生的各項費(fèi)用支出對比計算，把經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的最終成果以貨幣表現(xiàn)，因此，從賬戶體系中各賬戶的關(guān)系看，財務(wù)成果賬戶是聯(lián)結(jié)一切收入和費(fèi)用賬戶的紐帶。四、財務(wù)成果賬戶

借方財務(wù)成果賬戶貸方或期初余額：年度內(nèi)截止該期期初累計發(fā)生