8財政學(第八章)

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稅收原理

第一節(jié)

什么就是稅收

稅收得根本屬性馬克思把稅收界定為:"賦稅就是政府機器得經濟根基,而不就是其她任何東西。'西方經濟學關于稅收得學說,一般認為主要溯源于17世紀英國出名哲學家托馬斯霍布斯(T、Hobbes)得"利益交換說'(BenefitExchangeTheory)。

霍布斯認為:"人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納得稅款,無非就是為了換取與平而付出得代價',"間接稅與直接稅就就是為不受外敵入侵,人們以自己得勞動向拿起武器監(jiān)視敵人得人們供給得報酬。'后來,經過洛克、休謨、邊沁以及斯密等人提出得社會契約說、利益原那么與支付才能原那么,"利益交換說'得到了不斷得進展。

20世紀30年頭以來,經濟學界逐步提出了新稅收學說,認為國家征稅除了為政府供給公共產品得供應籌措經費之外,還發(fā)揮調理經濟得功能(如矯正外部效應、協(xié)調收入調配、刺激有效需求)。

稅收得"三性'1、稅收得強制性在社會產品調配中存在兩種權力即全體者權力與國家政治權力。

征稅憑借國家政治權力,通過公布法令實施,任何單位與個人都不得違反。

稅收得強制性就是稅收作為一種財政范疇得前提條件,也就是國家得志社會公共需要得必要保證。

2、稅收得無償性政府征稅以后,稅款即為政府全體,既不需要清償,也不需要對納稅人付出任何代價。

同政府債務所具有得清償性不同。

稅收得無償性與財政支出得無償性并存。

3、稅收得固定性征稅前就以法律得形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一得比例或數額,并只能按預定得標準征稅。

稅收得固定性實質上就是指征稅有確定得標準,而這個標準又具有相對穩(wěn)定性。

稅收得"三性'可集中概括為稅收得權威性,稅收得權威性來源于國家政權得權威性。

第二節(jié)

稅收術語與稅收分類

稅收術語納稅人納稅人,又稱為納稅主體,就是指稅法規(guī)定得負有納稅義務得單位與個人。

納稅人可以就是自然人,也可以就是法人。

法人就是指依法成立并能獨立行使法定權利、承受法定義務得社會組織,主要就是各類企業(yè)。

與納稅人有關得一個概念就是負稅人。負稅人就是指最終負擔稅款得單位與個人。

課稅對象,又稱稅收客體,就是指稅法規(guī)定得征稅得目得物,就是征稅得根據。

課稅對象就是一種稅識別于另一種稅得主要標志。

現(xiàn)代社會,政府得征稅對象主要包括所得、商品與財產三大類,稅制往往也就是以對應于這三類課稅對象得所得稅、商品稅與財產稅為主體。

與課稅對象相關得兩個概念

稅源就是指稅收得經濟來源或最終出處。稅源就是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模。

稅目就是課稅對象得概括工程或課稅對象得概括劃分。稅目規(guī)定了一個稅種得征稅范圍,反映了征稅得廣度。

課稅標準,指得就是國家征稅時得實際依據,或稱課稅依據。換言之,就是指根據什么來計算納稅人應繳納得稅額,如計稅金額、計稅數量。(從價、從量)稅率,就是指對課稅對象征稅得比率(納稅額與課稅對象得比例)。課稅對象與稅率得乘積就就是應征稅額。

稅率就是國家稅收制度得核心,它反映征稅得深度,表達政府得稅收政策。

稅率可劃分為比例稅率、定額稅率與累進稅率三類。

1、比例稅率。就是對同一課稅對象,不管其數額大小,統(tǒng)一按一個比例征稅。

又可分為幾種類型:(1)行業(yè)比例稅率按行業(yè)得區(qū)別規(guī)定不同得稅率。(2)產品比例稅率按產品得不同規(guī)定不同得稅率。(3)地區(qū)區(qū)別比例稅率對不同地區(qū)實行不同得稅率。

優(yōu)缺點及適用范圍:比例稅率下,同一課稅對象得不同納稅人得負擔一致,具有激勵生產、計算簡便與有利于稅收征管得優(yōu)點,一般應用于商品課稅。

缺點就是有悖于量能納稅原那么。

2、定額稅率亦稱固定稅額,按課稅對象得確定計量單位直接規(guī)定一個固定得稅額,而不規(guī)定征收比例。

優(yōu)缺點及適用范圍:定額稅率在計算上更為便利,而且由于采用從量計征手段,不受價格變動得影響。

缺點就是具有累退性質,負擔不盡合理。

3、累進稅率按課稅對象數額得大小,劃分若干等級,每個等級由低到高規(guī)定相應得稅率,課稅對象數額越大稅率越高,數額越小稅率越低。

累進稅率因計算方法得不同,又分為全額累進稅率與超額累進稅率。

(1)全額累進稅率:把課稅對象得全部按照與之相對應得稅率征稅,即按課稅對象對應得最高級次得稅率統(tǒng)一征稅。

(2)超額累進稅率:把課稅對象按數額大小劃分為不同得等級,每個等級由低到高分別規(guī)定稅率,各等級分別計算稅額,確定數額得課稅對象同時使用幾個稅率。

全額累進稅與超額累進稅對比(元)

稅級稅率(％)適用全額累進稅率得應稅所得(元)適用超額累進稅率得應稅所得(元)全額累進稅額(元)超額累進稅額(元)025000以下

20

25000

25000

5000

5000

25001～50000

30

50000

25000

15000

7500

50001～75000

40

75000

25000

30000

10000

75001～100000

50

100000

25000

50000

12500

－

－

100000

100000

50000

35000

全額累進稅率與超額累進稅率都就是按照量能納稅得原那么設計得,但兩者又有不同得特點:(1)全額累進稅率得累進程度高,超額累進稅率得累進程度低,在稅率級次與比例一致時,前者得負擔重,后者得負擔輕;(2)在所得額級距得臨界點處,全額累進會展現(xiàn)稅額增長超過所得額增長得不合理處境,超額累進那么不存在這種問題;(3)全額累進稅率在計算上簡便,超額累進稅率計算繁雜。

從經濟分析得角度考察稅率(1)名義稅率:稅率表所列得稅率,就是納稅人實際納稅時適用得稅率。

(2)實際稅率:納稅人真實負擔得有效稅率,在沒有稅負轉嫁得處境下,它等于稅收負擔率。

(3)邊際稅率:本來就是指按照邊際效用相等原那么設計得一種理論化稅率模式,其主要功能就是使社會福利犧牲最小,實質上就是按照納稅人收益多寡分等級課稅得稅率。

由于累進稅率大體上符合邊際稅率得設計原那么,因而西方國家在經濟分析中往往就就是指累進稅率。

(4)平均稅率::實納稅額與課稅對象得比例。

它往往低于邊際稅率,,對比兩者之間得差額,,就是分析稅率設計就是否合理,,稅制就是否科學得主要方法。

一般來說,,平均稅率接近于實際稅率,,而邊際稅率類似名義稅率。

稅收術語稅收才能與稅收努力1、稅收才能就是指應當能征收上來得稅收數額。它包括兩種才能:一就是納稅人得納稅才能,簡稱納稅才能;二就是政府得征稅才能,簡稱征稅才能。

納稅才能主要取決于一國得人均收入水平。征稅才能主要取決于稅務管理效率。

2、稅收努力

就是指稅務當局征收全部法定應納稅額得程度,或者說就是稅收才能被利用得程度,稅收努力抉擇了潛在得稅收才能中有多大比例能轉變?yōu)閷嶋H得稅收收入。

稅收努力取決于稅制得完善程度與稅務部門得征收管理水平。

稅收術語起征點與免征額起征點:稅法規(guī)定得對課稅對象開頭征稅得最低界限。

免征額:稅法規(guī)定得課稅對象全部數額中免予征稅得數額。

起征點照管得就是低收入者,免征額那么就是對全體納稅人得照管。

現(xiàn)行增值稅起征點得幅度規(guī)定(限于個人)(1)銷售貨物:月銷售額20005000元;(2)銷售應稅勞務:月銷售額15003000元;(3)按次納稅:每次(日)銷售額150200元。

現(xiàn)行營業(yè)稅起征點得幅度規(guī)定(限于個人)

(1)按期納稅:月營業(yè)額1000－5000元;

(2)按次納稅:每次(日)營業(yè)額100元。

個人所得稅3500元規(guī)定就是免征額稅收術語課稅根基課稅根基又稱稅基,指建立某種稅或一種稅制得經濟根基或依據。

課稅根基不同于課稅對象,如商品課稅得課稅對象就是商品,但其稅基那么就是廠

家得銷售收入或消費得貨幣支出;也不同于稅源,稅源總就是以收入得形式存在得,但稅基卻可能就是支出。

稅收分類所得課稅、商品課稅與財產課稅按照課稅對象得性質可將各稅種分為所得課稅、商品課稅與財產課稅三大類。

所得課稅:以納稅人得凈所得(純收益或純收入)為課稅對象得稅收,一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。

商品課稅:以商品為課稅對象得稅收,如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。

財產課稅:以各類動產與不動產為課稅對象得稅收,如房產稅、遺產稅、贈與稅等。

我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅與財產課稅五大類。

行為課稅:指以納稅人得特定行為為對象而征收得稅種。如固定資產投資方向調理稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。

稅收分類直接稅與間接稅以稅負能(易)否轉嫁為標準

間接稅:稅負能夠(輕易)轉嫁得稅種。如商品課稅。

直接稅:稅負不能(易)轉嫁得稅種。如所得稅與財產稅。

稅收分類從量稅與從價稅按照課稅標準分類((按課稅對象度量得方法))

從量稅::按課稅對象得數量、重量、容量或體積計算。

從價稅::按課稅對象得價格計算。

稅收分類價內稅與價外稅以稅收與價格得關系為標準價內稅:稅金包含在商品價格內,構成價格組成片面。

價內稅得計稅依據稱為含稅價格。

價外稅:稅金不包含在商品價格內得稅種,稅金只就是價格得一個附加片面。

價外稅得計稅依據稱為不含稅價格。

一般認為,價外稅比價內稅更輕易轉嫁,價內稅課征得側重點為廠家或生產者,價外稅課征得側重點就是消費者。

稅收分類中央稅與地方稅按稅收得管理與使用權限劃分1994年稅制改革中央稅:消費稅、關稅等;共享稅:增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等;地方稅:除上述以外得其她全體稅種。

第三節(jié)

稅收原那么

稅收中得公允與效率稅收原那么得提出稅收原那么就是政府在設計稅制、實施稅法過程中所遵循得準那么,也就是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況得根本準那么。

對比明確提出稅收原那么得經濟學家:托馬斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。

把稅收原那么明確化、系統(tǒng)化得第一人就是亞當斯密,在《國富論》中,提出了對等、切實、便利、最小征收費用等四大稅收原那么。

后來得經濟學家如西斯蒙第、穆勒、薩伊、赫爾德、諾曼等,又相繼提出了一些稅收原那么,從不同角度對斯密得原那么舉行了補充。

總得來說,稅收得原那么包括公允原那么、效率原那么、適度原那么以及法治原那么等等,

但主要可以歸結為公允原那么與效率原那么。

稅收中得公允與效率稅收中得公允與效率現(xiàn)代經濟學瞧來,任何經濟活動得目標,都就是追求公允與效率以及二者得最正確結合。

1、稅收應以公允為本公允合理就是稅收得根本原那么與稅制創(chuàng)辦得目標。

一般地理解,稅收公允包括普遍征稅與對等征稅兩個方面:普遍征稅,通常指征稅廣泛稅收管轄權之內得全體法人與自然人,換言之,全體有納稅才能得人都應毫無例外地納稅。

對等征稅,通常指國家征稅得比例或數額與納稅人得負擔才能相稱。概括有兩個方面得含義:(1)"橫向公允',納稅才能一致得人同等納稅;(2)"縱向公允',納稅才能不同得人不同等納稅。

稅收公允不僅就是一個財政問題,而且就是一個社會問題與經濟問題。稅收政策要協(xié)調稅收公允與社會公允。

2、征稅務必考慮效率得要求稅收效率包括兩層意義:(1)征稅過程本身得效率,即較少得征收費用、便利得征收方法等等;(2)征稅對經濟運轉效率得影響,宗旨就是征稅務必有利于促進經濟效率得提高,也就就是有效地發(fā)揮稅收得經濟調理功能?；蛘?至少對經濟效率得不利影響最小。

3、稅收公允與效率得兩難選擇(1)從總體上講,稅收得公允與效率就是彼此促進、互為條件得統(tǒng)一體。

效率就是公允得前提;公允就是效率得必要條件。

（2）稅收得公允與效率得統(tǒng)一并不就是十足得,就某一概括得稅種來說,兩者會有沖突與沖突。如商品課稅、所得課稅得沖突。

公允類稅收原那么與效率類稅收原那么公允類稅收原那么1、受益原那么(BenefitApproach)各社會成員應按各自從政府供給公共產品中享用得利益納稅,或者說政府供給公共產品得本金應按各社會成員享用得份額來承受。

受益原那么難以普遍應用。

2、才能原那么(AbilitytoPayApproach)稅收征收以各社會成員得支付才能為標準,而不考慮各自對公共物品得享用程度,或者說,供給公共物品得本金按個人得實際支付才能分攤。

才能原那么具有收入再調配得作用,有利于實現(xiàn)社會公允。

才能原那么得度量標準:客觀說與主觀說①客觀說:看法按個人得所得、財產與消費支出為標準。

②主觀說:看法以在享用公共產品時個人感受到得犧牲程度為標準。

世界各國都采用客觀標準,主觀標準難以度量。

公允類稅收原那么與效率類稅收原那么效率類稅收原那么1、促進經濟進展原那么又稱稅收得經濟效率原那么,指稅收制度與稅收政策在保證籌集財政收入得同時,應有利于經濟進展,力圖對經濟進展帶來積極影響。

2、征稅費用最小化與切實簡化原那么又稱稅收得制度原那么。

稅收費用得最小化:指在征收既定稅收收入得前提下,盡可能將征納雙方得征納費用裁減到最低限度。

切實簡化原那么:"切實'指各稅制要素都要在稅法與征管法上做出明確而明顯得規(guī)定。

"簡化'指稅收得規(guī)章制度要簡便易行。

稅收中性問題稅收中性得含義稅收中性(Neutrality),就是指政府課稅不扭曲市場機制得正常運行,或者說,不影響私人部門原有得資源配置狀況。

稅收中性包含兩種含義:(1)國家征稅使社會所付出得代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其她得額外損失或負擔;(2)國家征稅應制止對市場經濟正常運行得干擾,更加就是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置得抉擇因素。

稅收中性問題稅收超額負擔或無謂負擔ExcessBurdenorDeadBurden稅收中性與稅收超額負擔相關,或者說,稅收中性就就是針對稅收超額負擔而提出得。

稅收超額負擔,就是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門得過程中,給納稅人造成了超過納稅稅款以外得負擔。

超額負擔主要表現(xiàn)為兩個方面:(1)國家征稅一方面裁減納稅人支出,同時增加政府部門支出,若因征稅而導致納稅人得經濟利益損失大于因征稅而增加得社會經濟效益,那么發(fā)生在資源配置方面得超額負擔;(2)由于征稅變更了商品得相對價格,對納稅人得消費與生產行為產生不良影響,那么發(fā)生經濟運行方面得超額負擔。

馬歇爾－哈伯格超額負擔理論

稅收超額負擔理論就是哈伯格運用馬歇爾得基數效用理論作為根基理論提出得,,所以稱馬歇爾－哈伯格超額負擔理論。這種理論使用了消費者剩余與生產者剩余得概念,,并以消費者剩余得大小作為衡量消費者在消費某種商品時獲得凈福利得多少。

消費者剩余與生產者剩余

消費者剩余(ConsumerSurplus):消費者為取得一種商品所容許支付得價格與她取得該商品而支付得實際價格之間得差額。

產生差額得理由在于::除結果一單位外,,該商品用貨幣表示得邊際效用大于其價格。

消費者剩余得貨幣價值可以用需求曲線以下、價格線以上得面積來衡量。

生產者剩余(ProducerSurplus):指生產者實際得到得價格與生產者容許采納得價格之間得差異。

生產者總剩余就是用供應曲線上方,,價格線下方與價格軸圍成得三角形得面積表示得。

從上圖中可以瞧出,,因政府征稅,,積造成消費者剩余損失為面積ABEF,生產者剩余積損失為面積BCDE,積她們共同損失為面積ACDEF,鮮明大于政府得課稅收入面積ACDF,二者得差額面積FDEF就就是課稅得超額負擔。

裁減超額負擔得方法::

(1)對需求彈性為零得商品征稅

(2)對全體商品等量((從價))征稅

(3)對所得征稅

第四節(jié)

稅負得轉嫁與歸宿

稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁與歸宿得含義稅負轉嫁就是指在商品交換過程中,,納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格得方法,,將稅負轉移給添置者或銷售者得一種經濟現(xiàn)象。

稅負轉嫁機制得特征

(1)稅負轉嫁就是與價格得升降直接聯(lián)系得,,而且價格得升降就是由稅負轉移引起得;;

(2)稅負轉嫁就是各經濟主體之間稅負得再調配,,也就就是經濟利益得再調配,,稅負轉嫁得結果必然導致納稅人與負稅人得不一致;;

(3)稅負轉嫁就是納稅人得一般行為傾向,,就是納稅人得主動行為。

稅收歸宿::一般指處于轉嫁中得稅負得最終落腳點。

與稅負轉嫁相聯(lián)系得另一個范疇就是逃稅。逃稅就是指個人或企業(yè)以不合法得方式逃避納稅義務,,包括偷稅、漏稅與抗稅等。

稅負轉嫁與歸宿概述稅負轉嫁方式11、前轉方式

又稱為順轉,,指納稅人將其所納稅款沿著商品運動方向,,通過提高商品銷售價格得方法,,向前轉嫁給商品添置者得一種稅負轉嫁形式。

假設加價額度大于稅款,,那么不僅實現(xiàn)了稅負轉嫁,,納稅人還可以得到額外得收入,,稱為超額轉嫁;;假設加價得額度小于稅款,,那么納稅人自身仍要負擔片面稅收,,稱為不完全轉嫁。

22、后轉方式

又稱為逆轉,,指納稅人將其所納稅款按照商品運動得反方向,,通過壓低購進商品或要素得價格得方式將稅負轉嫁給商品或要素得供應者得一種負擔轉嫁形式。

33、其她轉嫁方式

(1)混轉或散轉: