第03章 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)

第三章企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)本章主要內(nèi)容企業(yè)年金基金的定義及特征企業(yè)年金基金的特點(diǎn)及內(nèi)容年金基金的確認(rèn)、計(jì)量及主要賬務(wù)處理企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)報(bào)表的編制企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)根據(jù)其養(yǎng)老金設(shè)計(jì)方案，定期（每月或每年）、定額（一般為職工工資的一定比例）向企業(yè)年金撥存一個(gè)確定的數(shù)額，將該基金交由獨(dú)立的信托人保管。職工退休后，由企業(yè)或信托人將屬于職工的退休金一次或按年（月）支付給職工，直至退休職工去世為止。退休金的金額由積累積的養(yǎng)老金及基金投資收益確定。在設(shè)定提存計(jì)劃，與企業(yè)年金相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)由領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃是指按一定的公式（通常是以職工的工作年限、年平均工資及年齡等為基本決定因素）計(jì)算出一個(gè)確定的退休金數(shù)額，并承諾在職工退休時(shí)一次或按年（月）支付。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)特點(diǎn)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理涉及多方當(dāng)事人企業(yè)年金基金是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體當(dāng)事人對(duì)企業(yè)年金的處理和列報(bào)，不涵蓋下述內(nèi)容（1）企業(yè)年金所涉及的企業(yè)及職工繳費(fèi)、職工薪酬、供房公積金、證券投資基金的會(huì)計(jì)處理及列報(bào)；（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

1．企業(yè)年年金基金投資運(yùn)營(yíng)的初始計(jì)量、估值日及其后續(xù)計(jì)量。2．企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取與補(bǔ)虧。3．對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)及其運(yùn)營(yíng)所形成的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。4．對(duì)企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)所形成的各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。5．對(duì)企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)過程中形成的各項(xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。6．對(duì)企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。7．分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置凈資產(chǎn)帳戶。8.編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)年金基金在其繳費(fèi)及運(yùn)營(yíng)過程中形成的資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。

費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。

凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將年金的運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入各賬戶。

企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要賬務(wù)處理

企業(yè)年金基金投資的會(huì)計(jì)核算般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“證券投資清算款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本期收益”等科目

企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目構(gòu)成：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。在實(shí)務(wù)中，根據(jù)收入性質(zhì)不同，要分別設(shè)置不同的科目進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。買入返售證券業(yè)務(wù)支付買入證券款時(shí)，按實(shí)際支付金額，借記“買入返售證券——xx證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目，該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目，按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目，按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目，其末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。企業(yè)年金基金費(fèi)用由以下項(xiàng)目構(gòu)成：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資人管理費(fèi)、賣出回購證券支出以及其他費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)不同，要分別設(shè)置不同的科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要開支，設(shè)置“交易費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，根據(jù)企業(yè)年金合同或計(jì)劃計(jì)提時(shí)，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目。

影響企業(yè)凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有以下幾個(gè)方面：收取年金繳費(fèi)，包括向企業(yè)和個(gè)人收取繳費(fèi)；因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人帳戶轉(zhuǎn)入；向受益人支付年金待遇；資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期收入、費(fèi)用的轉(zhuǎn)入。核算企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)一般用到以下會(huì)計(jì)科目：“企業(yè)年金基金”、“應(yīng)付受益人待遇”等。“企業(yè)年金基金”、“應(yīng)付受益人待遇”科目按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金基金待遇時(shí)，按應(yīng)付金額借記“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”，貸記“應(yīng)付受益人待遇”，支付款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付數(shù)借記“應(yīng)付受益人待遇”，貸記“銀行存款”。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入時(shí)，按照轉(zhuǎn)入金額借記“銀行存款”，貸記“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”，因職工調(diào)出企業(yè)而發(fā)生個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出時(shí)，按照轉(zhuǎn)出金額借記“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”，貸記“銀行存款”。

表5-1資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)年金：01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和凈資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)：

負(fù)債：

貨幣資金

應(yīng)付受益人待遇

應(yīng)收證券清算款

應(yīng)付受托人管理費(fèi)

應(yīng)收利息

應(yīng)付托管人管理費(fèi)

買入返售證券

應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅金

債券投資

賣出回購證券款

基金投資

應(yīng)付