第7章個人所得稅

第七章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念（了解）

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。二、個人所得稅的特征（了解）（一）實(shí)行分類征收（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）費(fèi)用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采取課源制和申報制兩種征稅方法第二節(jié)個人所得稅的基本要素和涉稅帳戶設(shè)置一、納稅人（

重點(diǎn)）個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。居民納稅人與非居民納稅人

1.劃分標(biāo)準(zhǔn)：

我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人”。居住時間標(biāo)準(zhǔn)——365日標(biāo)準(zhǔn)一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。【解釋】我國通常指的是住滿一個納稅年度為標(biāo)準(zhǔn)，也就是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止,下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。2.分類根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅的納稅人可以居民納稅人和非居民納稅人兩類。居民納稅人（符合條件之一）——無限納稅義務(wù)；非居民納稅人（2個條件都不符合）——境內(nèi)所得納稅。

對無住所個人居住時間規(guī)定：(補(bǔ)充）1.判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：算頭又算尾，頭尾各一天。個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（確認(rèn)居民非居民的居住時間或者無住所外籍人四種類型）2.對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間：算頭又算尾，頭尾各半天。對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算其在華實(shí)際工作天數(shù)。（計算境內(nèi)所得應(yīng)納稅額時使用）【例題·計算題】瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2011年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（

）天?！窘馕觥?月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數(shù)。中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。（二）扣繳義務(wù)人（了解）

除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。二、征稅范圍（重點(diǎn)）（一）工資、薪金所得（重點(diǎn)）

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！窘忉尅繀^(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅的有（

）。A.股份分紅B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.差旅費(fèi)津貼D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)

E.勞動分紅

【答案】DE（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅的有（）A.個人開洗衣店而取得勞務(wù)所得B.個人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得C.有限公司（非個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車D.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入【答案】A（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得【例題·多選題】個人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（

）。A.個人承包、承租經(jīng)營所得B.投資的股息所得C.企業(yè)從業(yè)人員按月取得的工薪性質(zhì)的所得D.儲蓄存款的利息所得E.個人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得【答案】AE【解析】對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括承包者本人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報酬所得（重點(diǎn)）

1.范圍：29項(xiàng)

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（屬于獨(dú)立個人勞動所得）。2.與工薪所得區(qū)別：雇傭與非雇傭。3.特別項(xiàng)目：個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按照董事與公司的關(guān)系來劃分，可分為內(nèi)部董事和外部董事。

①內(nèi)部董事也稱執(zhí)行董事，主要指擔(dān)任董事的本公司管理人員，如總經(jīng)理、常務(wù)副總經(jīng)理等。（雙肩挑，即是高管，又是董事）②外部董事亦稱外聘董事，指不是本公司職工的董事，包括不參與管理和生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)外股東和股東大會決議聘任的非股東的專家、學(xué)者等?！窘忉尅績?nèi)部董事，主要指擔(dān)任董事的本公司管理人員，其因任職受雇而取得的報酬是“工資、薪金”所得。外部董事，指不是本公司職工的董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于勞務(wù)報酬所得?！纠}·多選題】下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅的有

()。A.外部董事的董事費(fèi)收入B.個人兼職收入C.教師自辦培訓(xùn)班取得的收入D.員工退休再任職取得的收入E.明星外出參加演唱會走穴的所得【答案】ABCE（五）稿酬所得1.范圍：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。2.性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報酬等的性質(zhì)。3.稿酬所得和勞務(wù)報酬所得的區(qū)別：關(guān)鍵看是否發(fā)表。4.對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題?！纠}·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個人所得稅的有（

）。A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入B.某作家將自己的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入D.大學(xué)生為翻譯公司翻譯外文資料而取得的翻譯收入E.知名畫家出版的人物畫專輯【答案】AE【例題·單選題】下列屬于稿酬所得的項(xiàng)目有（

）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.編輯在外單位兼職獲得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.民間藝人現(xiàn)場雕飾取得的所得【答案】C（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.范圍：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。2.注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計征個人所得稅。【例題·多選題】下列個人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅的有（

）。A.個人取得的特許權(quán)使用收入B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】ABC（七）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

具體規(guī)定如下：（境內(nèi)A股、B股上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個人所得稅。【例題·多選題】以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個人所得稅的有（

）。A．個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B．個人出版小說獲得的收入C．個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D．個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得E．個人將自己的汽車轉(zhuǎn)讓取得的所得【答案】ACE（九）利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（十）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！窘忉尅總€人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。（十一）其他所得

三、稅率稅率適用情況3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得20%的比例稅率一般規(guī)定：適用于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得四、優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目2.減稅項(xiàng)目3.暫免項(xiàng)目第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額

的計算和涉稅會計核算一、工資、薪金所得（一）應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得實(shí)行按月計征的辦法。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除3500元（2011年9月1日起，3500元）費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－3500元對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元（2011年9月1日起，1300元）。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－3500元－1300元附加減除費(fèi)（二）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例題：P229例7——1（三）幾種特殊的情況1、個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算（首先明確年終獎單獨(dú)作為一個月工資計稅）重點(diǎn)（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【計算題】王某2012年12月取得一次性獎金12000元，當(dāng)月工資、薪金4400元，以獎金全額為應(yīng)納稅所得額除以12，其商數(shù)為1000，據(jù)此從個人所得稅稅率表上確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0?！敬鸢讣敖馕觥恳淮涡元劷饝?yīng)納稅款=12000×3%-0=360（元）當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（4400-3500）×3%=27（元）當(dāng)月王某應(yīng)繳納個人所得稅387（360+27）元。②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題】假定中國公民李某2012年在我國境內(nèi)1至12月每月的工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。【答案及解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎金＝[18500－（3500－1500）]÷12＝1375（元），根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0。

應(yīng)繳納個人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當(dāng)月工資與3500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

＝[18500－（3500－1500）]×3%－0

＝495元

（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算（1）雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅；（3）上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3、不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)（工作天數(shù)）的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)【案例】美國某公司技術(shù)人員羅伯特先生2011年12月11日到北京提供技術(shù)服務(wù)（假設(shè)符合附加費(fèi)用扣除的條件），12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資，其工資換算為月收入為12400美元，假設(shè)匯率為1美元等于7.5元人民幣。【答案及分析】其應(yīng)納個稅額=[(12400×7.5-4800)×45%-13505]×9/31=7602.10(元)。（對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實(shí)際工作天數(shù)）4、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：年應(yīng)納所得稅額={（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)}×12二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法（一）應(yīng)納稅所得額的計算：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）【解釋】個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，一定是按年征收。不足一年，要先換算再還原。主要扣除項(xiàng)目規(guī)定如下：（1）業(yè)主的工資支出不得扣除，生計費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。（3）工會、福利、教育費(fèi)用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（4）公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。（5）其他關(guān)于租賃費(fèi)、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。不得在所得稅前列支的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）被沒收的財物、支付的罰款；（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）分配給投資者的股利；（7）用于個人和家庭的支出；（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。（二）應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計算題】某個體工商戶，2012年度有關(guān)經(jīng)營情況如下（1）取得營業(yè)收入200萬元；（2）發(fā)生營業(yè)成本130萬元；（3）發(fā)生營業(yè)稅費(fèi)5.28萬元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用26萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元）；（5）12月份購買小貨車一輛支出5萬元；（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開支工資24萬元；（7）業(yè)主個人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。（8）實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)4萬元（工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為0.3萬元、3.2萬元、0.5萬元）。（工資與經(jīng)費(fèi)未計入成本費(fèi)用中）（9）當(dāng)年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；（10）9月份車輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)4.5萬元，11月取得保險公司的賠款2.5萬元；（11）對外投資，分得股息3萬元；計算該投資者2012年應(yīng)繳納的個人所得稅。【答案】（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=200×0.5%=1（萬元）<5×60%=3（萬元），只能扣除1萬元。（2）購買小貨車的5萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個人的工資費(fèi)用4.8萬元不能扣除，但可以扣除生計費(fèi)=0.35×12=4.2（萬元）（4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）（5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?。小貨車損失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2（萬元）（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計算繳納個人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計算納稅。分回股息應(yīng)納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）（7）應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-4.2-4-0.48-2=8.04（萬元）2012年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=8.04×30%-0.975=1.437（萬元）（8）2012年應(yīng)繳納個人所得稅=1.437+0.6=2.037（萬元）。三、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得（了解）四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（了解）五、勞務(wù)報酬所得（重點(diǎn)）（一）應(yīng)納稅所得額1.費(fèi)用扣除（定額或定率）①每次收入不足4000元的（定額）應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元②每次收入4000元以上的（定率）應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.次的規(guī)定（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。（3）考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。(分項(xiàng)、分次、分地)（二）應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計算題】李剛于2012年10月外出參加私人演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）。六、稿酬所得（一）應(yīng)納稅所得額的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。

（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬，則可以分別各次取得的所得或再版所得分次征稅。（3）個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（6）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（7）關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。（二）應(yīng)納稅額計算按次計稅：①每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）【例題·計算題】作家馬某2011年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（

）?！窘馕觥繎?yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1-30%）=924（元）。【課堂練習(xí)】中國公民王強(qiáng)系職業(yè)撰稿人，2011年收人情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬40000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬20000元和報社稿酬3800元。同時，該月王強(qiáng)的的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。王強(qiáng)和好友合作出了一本散文集，稿酬總計36000，雙方約定稿酬均分。請計算王強(qiáng)應(yīng)納的個人所得稅。【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：（1）出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（40000+20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（2）論文集稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）＝784（元）（3）散文集稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅=18000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）。七、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）應(yīng)納稅所得額

1.方法與勞務(wù)報酬所得的相同。

2.對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。而且是先按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用后，再扣除中介費(fèi)

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（二）應(yīng)納稅額計算①每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%八、財產(chǎn)租賃所得（一）應(yīng)納稅所得額的計算

1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=【每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）】×（1-20%）（1）在出租財產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅等稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證；（2）向出租方支付的租金（轉(zhuǎn)租收入按照全額計算營業(yè)稅，但是在計算個人所得稅時可以扣除租金）（3）還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；2.關(guān)于“次”的規(guī)定

財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例題·計算題】王強(qiáng)1月份將縣城內(nèi)一處住房出租，租期2年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定損耗扣除比例為30％，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。2月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1800元。則其3、4兩個月應(yīng)納個人所得稅各是多少？【答案及解析】3月租金應(yīng)納稅=（2000-140-800-800）×10％＝26（元）4月租金應(yīng)納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）如果要求計算5月份的稅額應(yīng)納稅額=（2000-140-800）×10％＝106（元）【提示】個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%的稅率征收個人所得稅九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率財產(chǎn)原值的含義

【例題·計算題】某人本期購入債券（非國債、國家發(fā)行的金融債券）1000份，每份買入價10元，支付購進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計110元。計算該個人應(yīng)繳納的個人所得稅。【答案及解析】一次賣出債券應(yīng)扣除的買價及費(fèi)用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）應(yīng)繳納的個人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）

十、利息、股息、紅利所得（一）應(yīng)納稅所得——無費(fèi)用扣除

一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不扣任何費(fèi)用。（二）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納