第八章日后事項(xiàng)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第八章資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)（包括有利的，不利的）我國(guó)年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。有利和不利事項(xiàng)不是全部事項(xiàng)201420131/2二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間1/18/315/231/1210/431/4涵蓋期間以前年度報(bào)告年度2015年（本年度）會(huì)計(jì)報(bào)表編制日匯算清繳審計(jì)報(bào)告董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日公告日8/5股東大會(huì)說(shuō)明（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（2）董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日（3）審計(jì)報(bào)告日

（4）匯算清繳日【教材例23－1】某上市公司20×7年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年2月20日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年4月16日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為20×8年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為20×8年4月23日，股東大會(huì)召開日期為20×8年5月10日。該公司20×7年年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20×8年1月l日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為20×8年4月25日，實(shí)際報(bào)出的日期為20×8年4月30日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月25日。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容會(huì)計(jì)事項(xiàng)日后事項(xiàng)正常事項(xiàng)無(wú)關(guān)/重大影響與資產(chǎn)負(fù)債表日狀況有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。1、調(diào)整事項(xiàng)是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。特點(diǎn)①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退回）。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。2、非調(diào)整事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。特點(diǎn)①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項(xiàng)；②不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。3、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與共同點(diǎn)（1）區(qū)別：資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在（2）共同點(diǎn)：發(fā)生時(shí)間重大影響

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（

）。（2012年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表的重大差錯(cuò)D.資產(chǎn)負(fù)債表日存在的訴訟案件結(jié)案對(duì)原預(yù)計(jì)負(fù)債金額的調(diào)整【例題·多選題】甲股份有限公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2014年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2014年4月3日。該公司2014年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.3月1日發(fā)現(xiàn)2013年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2014年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2013年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元調(diào)整事項(xiàng)調(diào)帳原理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。調(diào)帳原理由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。調(diào)帳原理(1)資產(chǎn)負(fù)債直接增加\減少(2)涉及損益記”以前年度損益調(diào)整”(3)考慮對(duì)所得稅的影響(4)”以前年度損益調(diào)整”利潤(rùn)分配_未分配利潤(rùn)(5)調(diào)整盈余公積所得稅的調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)法匯算清繳前匯算清繳后正常情況應(yīng)交稅費(fèi)/不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)科目——以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）或者“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”（貸方）費(fèi)或者“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”（借方）費(fèi)減二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（一）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損（二）銷售退回（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的調(diào)整（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)1、已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損例1甲公司2007年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為60000元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)3000元（假定壞帳準(zhǔn)備提取比例為5％）12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目的余額為80000元，“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為4000元；該項(xiàng)應(yīng)收帳款已按60000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。甲公司于2008年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收帳款的40％。

借：以前年度損益調(diào)整21000貸：壞賬準(zhǔn)備

21000借：遞延所得稅資產(chǎn)5250

貸：以前年度損益調(diào)整5250借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

15750

貸：以前年度損益調(diào)整15750借：盈余公積

1575

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

15752、銷售退回例2乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，將該應(yīng)收帳款29250元（包括向購(gòu)買方收取的增值額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末余額的5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2008年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。

（假如該物資增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。借：以前年度損益調(diào)整25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250貸：應(yīng)收賬款29250借：庫(kù)存商品20000

貸：以前年度損益調(diào)整20000借：壞賬準(zhǔn)備1462.5

貸：以前年度損益調(diào)整1462.5借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250

貸：以前年度損益調(diào)整1250借：以前年度損益調(diào)整365.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn)365.633、已確定獲得或支付的賠償例3甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司在2013年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2014年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失500萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。匯算清繳日30/41/1BA預(yù)計(jì)負(fù)債４００實(shí)際５００實(shí)際５００甲：1）借：以前年度損益調(diào)整100貸：其他應(yīng)付款100

借：預(yù)計(jì)負(fù)債400貸：其他應(yīng)付款4002）借：應(yīng)交稅費(fèi)125

貸：以前…25

遞延所得稅資產(chǎn)1003）借：利潤(rùn)分配——未75貸：以前…754）借：利——未7.5

貸：盈余公積7.5乙1）借：其他應(yīng)收款500貸：以前…5002）借：以前…125

貸：應(yīng)交..1253）借：以前…375貸：利潤(rùn)分配——未3754）借：盈余公積37.5

貸：利——未37.5AB甲：1）借：以前年度損益調(diào)整100貸：其他應(yīng)付款100

借：預(yù)計(jì)負(fù)債400