北語18春基礎會計學第三階段導學輔導二-賬實核對財產(chǎn)清查

北語18春《基礎會計學》第三階段導學輔導（二）賬實核對（財產(chǎn)清查）問題1編表前已做完對賬,如果賬賬、賬證都沒有錯誤，還需要做財產(chǎn)清查?問題2財產(chǎn)清查的對象有哪些？每個不同的清查對象用什么清查方法？問題3什么是未達賬項，包括哪些內(nèi)容？同學們可就以上問題，參考本輔導的講解在論壇跟帖回答。一、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查，是通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查分類財產(chǎn)清查按照清查的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務進行全面盤點和核對。全面清查的內(nèi)容多，范圍廣，一般是在以卜.幾種情況下，才需要進行全面清查。（1）年終決算之前，要進行一次全面清查。（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，要進行一次全面清查，以明確經(jīng)濟責任。（3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，需要進行全面清查，摸清家底，以便按需要組織資金的供應。局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權(quán)債務進行盤點和核對。財產(chǎn)清查按照清查時間是否事先有計劃，可分為定期清查和不定期（臨時）清查。定期清查就是按事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務進行的清查。不定期清查是事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。（1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時，要對有關人員所保管的財產(chǎn)物資和現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責任。（2）發(fā)生非常災害和意外損失時，要對受災損失的有關財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況。（3）單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，應對本單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務進行清查，以摸清家底。不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。三、財產(chǎn)清查方法不同目的的財產(chǎn)清查，應按不同的程序進行，但就其一般程序來說，主要包括三個步驟。（1）成立清查組織。（2）業(yè)務準備工作。為做好財產(chǎn)清查工作，會計部門和有關業(yè)務部門要在清查組織的指導卜二做好各項業(yè)務準備工作。（3）實施財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查是確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。因此，進行財產(chǎn)清查，首先就要清查其實存數(shù)量和金額，確定其賬存數(shù)量和金額，存了實存數(shù)量和金額與其賬存數(shù)量和金額進行比較，便可以查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符。1、清查財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。對于各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量的清查，一般采用實地盤點法或技術推算法。（1）實地盤點法。實地盤點法，是通過實地逐一點數(shù)或用計量器具確定實存數(shù)量的一種常用方法。（2）技術推算法。技術推算法，是通過技術推算確定實存數(shù)量的一種方法。對有些價值低、數(shù)量大的材料物資，可采用技術推算法。2、清查財產(chǎn)物資金額的方法。在清查對象的實存數(shù)量確定后，就要進一步確定其金額。對于各項財產(chǎn)物資實存金額的清查，一般采用下列方法。（1）賬面價值法。賬面價值法，是根據(jù)財產(chǎn)物資的賬面單位價值來確定實存金額的方法。即根據(jù)各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)量乘上賬面單位價值，計算出各項財產(chǎn)物資的實存金額。（2）評估確認法。評估確認法，是根據(jù)資產(chǎn)評估的價值確定財產(chǎn)物資實存金額的方法。（3）協(xié)商議價法。協(xié)商議價法，是

根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關各方，按照互惠互利原則，參考目前市場價格，協(xié)商確定財產(chǎn)物資的實存金額的方法。（4）查詢核實法。查詢核實法，是依據(jù)賬簿記錄，以一定的查詢方式，清查財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務數(shù)量及其價值量的方法。四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的一般原理財產(chǎn)清查后，如果實存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實相符，不必進行賬務處理。如果實存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會出現(xiàn)兩種情況。當實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈：當實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧；實存數(shù)雖與賬存數(shù)一致,但實存的財產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。財產(chǎn)清查結(jié)果會計處理的原則：盤盈時，調(diào)整賬存數(shù)增加，使其與實存數(shù)一致：盤虧或毀損時，調(diào)整賬存數(shù)減少，使其與實存數(shù)一致。經(jīng)規(guī)定的程序批準后，對差異進行處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的財務處理分兩步：首先，根據(jù)已查明屬實的財產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字編制的“實存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記有關賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)和賬存數(shù)一致。其次，待查清原因，明確責任以后，再根據(jù)審批后的處理決定文件，填制記賬憑證，分別記入有關的賬戶。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理情況，需設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)見下圖表。借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方發(fā)生頷：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)以及批準轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生頷：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈被以及批準轉(zhuǎn)銷的待處理盤虧和毀損數(shù)結(jié)余額；尚未批準處理的盤節(jié)和毀損額結(jié)余額；尚未批準處理的盤盈數(shù)與盤盈數(shù)的差額與盤虧或毀損數(shù)的差額該賬戶下設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，分別對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢進行核算。（-）存貨清查結(jié)果的賬務處理造成存貨賬實不符的原因是多種多樣的，應根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理辦法是：定額內(nèi)的盤虧,應增加費用；責任事故造成的損失，應由過失人負賁賠償；非常事故，如自然災害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈則一般沖減費用。（下面以材料為例累進行說明）I、材料盤盈時：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用2、材料盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料借：管理費用其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢自然災害，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈則一般沖減費用?！纠?-5】年末企業(yè)對原材料進行盤點，編制的“實存賬存對比表”如圖表。實存賬存對比表單位名稱;類別名稱計量單位單價實存地存對比結(jié)果數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金頷A件500994497000100050000063000B噸100060060000059559500055000單位負責人簽章： 填表人簽章：根據(jù)上述對比表進行會計處理如下：盤虧A材料：借：待處理財產(chǎn)損溢3000貸：原材料3000盤盈B材料：借：原材料5000貸：待處理財產(chǎn)損溢5000注：盤點時回出現(xiàn)有的材料盤盈，有的材料盤虧。但盤盈和盤虧不能合并處理，應分別進行會計處理。后企業(yè)查明盤盈和盤虧的原因。經(jīng)查盤虧原因是：（1）定額內(nèi)損耗為I500元。（2）管理員過失為100元。（3）非常事故損失為1400元。保險公司同意賠款1000元，殘料作價50元入庫。經(jīng)查盤盈原因是由于自然升溢所致。經(jīng)有關部門核準后，對材料清查結(jié)果進行會計處理。據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”，其會計分錄是：盤虧結(jié)果的會計處理：TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用 1500其他應收款一某管理員 100 保險公司 1000原材料 50營業(yè)外支出 350貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000盤盈結(jié)果的會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢 200貸：管理費用 200（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧的原因主要是：自然災害、責任事故和丟失等。應根據(jù)不同的情況作不同的處理。一般處理辦法是：自然災害所造成的固定資產(chǎn)毀損凈值，在扣除保險公司賠款和殘值收入后,經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出；責任事故所造成的固定資產(chǎn)毀損，應由責任人酌情賠償損失；丟失固定資產(chǎn)，經(jīng)批準應列作營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈大都是企業(yè)自制設備交付使用后未及時入賬所造成的。經(jīng)核準應以其凈值列作營業(yè)外收入。1、固定資產(chǎn)盤盈時：借：固定資產(chǎn)貸：累計折舊待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入2、固定資產(chǎn)盤虧時：借：累計折舊待處理財產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)【例8-6】根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”所列盤盈機器設備1臺，重置價值為20000元，按其新舊程度估計己提折舊4000元，凈值為16000元。編制記賬憑證，調(diào)整固定資產(chǎn)賬存款，其會計分錄是：借：固定資產(chǎn)20000貸：累計折舊4000待處理財產(chǎn)損溢16000經(jīng)查盤盈原因是自制設備完工交付使用后未及時入賬所致。經(jīng)有關部門核準后，據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)待處理損溢。其會計分錄是：借：待處理財產(chǎn)損溢16000貸：營業(yè)外收入16000【例8-7】根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”所列盤虧設備1臺，原價為10000元，已提6000元，凈值為4000元。編制記賬憑證，調(diào)整固定資產(chǎn)賬存數(shù)。其會計分錄是：TOC\o"1-5"\h\z借：待處理財產(chǎn)損溢 4000累計折舊 6000貸：固定資產(chǎn) 10000經(jīng)查盤虧原因是自然災害造成的。保險公司同意賠款2500元，其余損失經(jīng)批準列入營業(yè)外支出。據(jù)此編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)“待處理損溢”。其會計分錄是：借：營業(yè)外支出 1500其他應收款 2500貸：待處理財產(chǎn)損溢4000（四）貨幣資金的清查貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款。I、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理和存貨相類似，都是采用實地盤點的方法，先確認庫存現(xiàn)金數(shù)，再與現(xiàn)金口記賬相核對。如果賬實不一致，對清查結(jié)果進行會計處理。現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理通過“其他應收款”和“其他應付款”賬戶進行?！纠?-8】企業(yè)對庫存現(xiàn)金進行盤點，盤點結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告單”如圖表?，F(xiàn)金盤點報告單實標余題賺繇題對比結(jié)果盤盈盤虧35003546如根據(jù)上述結(jié)果進行會計處理為：借：其他應收款--出納人員46貸：庫存現(xiàn)金 46通常情況下，現(xiàn)金盤虧，應由出納人員賠償；現(xiàn)金盤盈沖減管理費用。上述盤虧收到出納人員的賠償時，編制的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 46貸：其他應收款--出納人員463、銀行存款的清查銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。在同銀行核對賬目之前，應檢查本單位銀行存款口記賬的正確性和完整性。然后，與銀行對賬單逐筆核對。盡管銀行對賬單與本單位銀行存款□記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對賬單上的存款余額與本單位銀行存款口記賬上的存款余額仍會出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時雙方記賬有錯誤外，另一個原因就是雙方往往會出現(xiàn)未達賬項。所謂未達賬項,是指在開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務，由于憑證傳遞時間和記賬時間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)

入賬而另一方尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)己經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的收入事項。如將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行，而銀行尚未入賬。（2）企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項。如企業(yè)因購買材料簽發(fā)銀行支票，支票尚未送到開戶銀行。（3）開戶銀行己經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項。如銀行代企業(yè)收到一筆應收賬款，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。（4）銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項。如開戶銀行收取企業(yè)向銀行借款的利息，而票據(jù)尚未轉(zhuǎn)到企業(yè)。上述任何一種未達賬項的發(fā)生，都會造成開戶銀行與本單位賬面余額的不一致。因此，在核對雙方賬目時,必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，劃上“力的標記，無標記的則可能是未達賬項。依據(jù)未達賬項采用余額調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢杳銀行存款口記賬記錄的正確性。余額調(diào)節(jié)法是指編制調(diào)節(jié)表時，在雙方（開戶行和企業(yè)各為一方）現(xiàn)有銀行存款余額基礎上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。其計算公式為：企業(yè)銀行存款口記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項一銀行己付入賬企業(yè)尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項一企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項實際工作中同時通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行?！纠?-9］某企業(yè)接到開戶銀行的對賬單，銀行對■賬單余額為180917元，企業(yè)銀行存款口記賬余額為164049元。經(jīng)核對找出下列未達賬項如圖表：未達賬項表耒達賬項種類金額企業(yè)已收入財、銀行尚未入賬(1)企業(yè)將銷售收入的銀行支票送存開戶銀行4000C2)企業(yè)已付入貼、銀行尚未入賬(1)企業(yè)因購買材料和支付勞務?費用簽發(fā)銀行支票轉(zhuǎn)際支票支票號碼V3D294432cl4000轉(zhuǎn)貼支票支票號碼Y1D29447233860轉(zhuǎn)賬支票支票號碼m29447216739轉(zhuǎn)際支票支票號碼V3D294473cl385現(xiàn)金支更支更號碼II05209402984現(xiàn)金支票支票號碼mn05209431000(2)銀行己1收入賬,企業(yè)尚耒入賬銀行代企業(yè)收到一筆應收賑款2000銀行已付入賬,企業(yè)尚未入賬(1)銀行收取企業(yè)辦理結(jié)算的手埃費25(2)銀行收取企業(yè)辦理結(jié)篁的電報費75根據(jù)上述資料采用余額調(diào)節(jié)法編制調(diào)節(jié)表。見圖表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余頷164049銀行對賬余額120917加：銀行已收企業(yè)未收入詠款項2000加：企業(yè)已收銀行未收入賬款項4000減:銀行已付企業(yè)耒付入誠款項2515減：企業(yè)已付銀行耒付入賬款項40003860673938529841000調(diào)節(jié)后余額165949調(diào)節(jié)后余額165949需要指出的是，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄，對于銀行已經(jīng)入