項(xiàng)目七 投資項(xiàng)目(2持有至到期投資)

項(xiàng)目七投資項(xiàng)目模塊一交易性金融資金模塊二持有至到期投資模塊三可供出售金融資產(chǎn)模塊四長(zhǎng)期股權(quán)投資模塊五投資性房地資產(chǎn)模塊二持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量此類金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券可以劃分為持有至到期投資）★權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資等價(jià)發(fā)行（票面利率=實(shí)際利率）債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行（票面利率＞實(shí)際利率）（多付錢，后續(xù)收回）折價(jià)發(fā)行（票面利率＜實(shí)際利率）（少付錢，后續(xù)再付）特點(diǎn)

特點(diǎn)解釋1.到期日固定、回收金額固定或可確定

相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。2.有明確意圖持有至到期投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。3.有能力持有至到期企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期4.到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”。資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入“投資收益”。初始金額=交易日公允價(jià)值＋交易費(fèi)用（不含已到付息，尚未支付的利息）；后續(xù)計(jì)量

（1）按期確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際利息收入（“投資收益”）；

（2）定期進(jìn)行減值測(cè)試（計(jì)提、轉(zhuǎn)回）；二、賬戶設(shè)置持有至到期投資—成本（面值余額）

—利息調(diào)整（差額）

—應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券，按期確認(rèn)的票面利息）應(yīng)收利息（對(duì)分次付息，債券按期確認(rèn)的票面利息）投資收益（實(shí)際利息和處置凈損益）三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）取得時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資—成本[面值]

應(yīng)收利息[按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息]

持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]

貸：銀行存款[實(shí)付款項(xiàng)]

持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]

1.等價(jià)發(fā)行（票面利率=實(shí)際利率）借：持有至到期投資—成本(面值)

貸：銀行存款(實(shí)付款項(xiàng))2.溢價(jià)（票面利率＞實(shí)際利率）借：持有至到期投資—成本(面值)

—利息調(diào)整[差額]

貸：銀行存款(實(shí)付款項(xiàng))3.折價(jià)（票面利率＜實(shí)際利率）借：持有至到期投資—成本(面值)貸：銀行存款(實(shí)付款項(xiàng))持有至到期投資—利息調(diào)整[差額]初始計(jì)量

1、應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

2、支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目借：持有至到期投資——成本（面值）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

（或）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）溢價(jià)交易費(fèi)用折價(jià)交易費(fèi)用其中：初始投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值－已到付息期尚未領(lǐng)取的利息（二）期末計(jì)提利息和攤銷利息調(diào)整持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)其攤余成本和各期利息收入。計(jì)算:（1）應(yīng)收利息收入＝債券面值×票面利率×期限（2）實(shí)際利息收入＝持有至到期投資期初攤余成本

×實(shí)際利率×期限計(jì)入投資收益（3）利息調(diào)整攤銷=實(shí)際利息收入－應(yīng)收利息收入

（為正計(jì)入借方，為負(fù)計(jì)入貸方）

說(shuō)明：對(duì)于持有至到期投資的債券，其

期末攤余成本=期末賬面價(jià)值=期初攤余成本（第一年為實(shí)際支付的價(jià)格）+（實(shí)際利息收入-應(yīng)收利息收入）持有至到期投資分期付息，一次還本債券投資的：

借：應(yīng)收利息(面值×票面利率×期限)

持有至到期投資－利息調(diào)整

[差額]

貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率×期限)

持有至到期投資－利息調(diào)整

[差額]持有期收到分次付息債券時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率×期限)

持有至到期投資－利息調(diào)整[差額]

貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率×期限)

持有至到期投資－利息調(diào)整

[差額]后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

■利息調(diào)整——按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

攤銷期限：購(gòu)買日至到期日在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入利息收入=攤余成本×實(shí)際利率

借：應(yīng)收利息（分期付息）（或）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息）貸：投資收益借記貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）債券面值×票面利率期初攤余成本×實(shí)際利率利息調(diào)整攤銷額（三）持有至到期投資到期前處置借：銀行存款(實(shí)收金額)

持有至到期投資—利息調(diào)整(賬面余額)

投資收益[差額]

貸：持有至到期投資—成本(賬面余額)

—應(yīng)計(jì)利息(賬面余額)

—利息調(diào)整(賬面余額)

投資收益[差額]注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失取得投資時(shí)借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息借：應(yīng)收利息（分期付息

）（票面金額×票面利率）

or持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息

）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）借記貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備出售借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸或借：持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益（差額）核算匯總【活動(dòng)設(shè)計(jì)7-6】鴻遠(yuǎn)公司于2010年1月1日從證券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)某公司當(dāng)日發(fā)行的面值為60000元的兩年期債券，其票面利率和實(shí)際利率均為4%，到期一次還本付息。共支付價(jià)款60000元，鴻遠(yuǎn)公司購(gòu)入后將其劃歸為持有至到期投資。不考慮有關(guān)交易費(fèi)用。鴻遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2010年1月1日購(gòu)入債券時(shí)

借：持有至到期投資—成本60000

貸：銀行存款60000

（2）2010年12月31日確認(rèn)利息收入2400（60000×4%）借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息2400貸：投資收益2400（3）2011年12月31日到期收回債券本息64800元借：銀行存款64800貸：持有至到期投資—成本60000—應(yīng)計(jì)利息2400

投資收益2400思考題？東方公司于2010年1月1日從證券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)某公司當(dāng)日發(fā)行的面值為50000元的三年期債券，其票面利率和實(shí)際利率均為5%，債券每年付息一次，最后一年支付本金及最后一次利息。東方公司購(gòu)入后將其劃歸為持有至到期投資。不考慮有關(guān)交易費(fèi)用。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄？【活動(dòng)設(shè)計(jì)7-7】鴻遠(yuǎn)公司2009年1月1日購(gòu)入A企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，票面利率為6%，面值為100000元，鴻遠(yuǎn)公司以104327元的價(jià)格購(gòu)入，假定不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。購(gòu)入時(shí)市場(chǎng)利率為5%，鴻遠(yuǎn)公司購(gòu)入后將其劃歸為持有至到期投資。有關(guān)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：年份應(yīng)收利息實(shí)際利息收入計(jì)入“投資收益”攤銷利息調(diào)整計(jì)入“持—利調(diào)”期末攤余成本①②=面值×6%③=上期攤余成本×5%④=③-②期初⑤+④2009.1.1104327.002009.12.316000.005216.35-783.65103543.352010.12.316000.00

5177.17-822.83102720.522011.12.316000.00

5136.03-863.97101856.552012.12.316000.005092.83-907.17100949.382013.12.316000.005050.62﹡-949.38100000.00（1）2009年1月1日購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資—成本100000—利息調(diào)整4327貸：銀行存款104327

（2）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等借：應(yīng)收利息

（100000×6%

）6000貸：投資收益（104327×5%）

5216.35持有至到期投資—利息調(diào)整783.65借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000（3）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等

借：應(yīng)收利息6000貸：投資收益（104327-783.65）

5177.17持有至到期投資—利息調(diào)整822.83借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000（4）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等借：應(yīng)收利息6000貸：投資收益（104327-783.65-822.83）

5136.03持有至到期投資—利息調(diào)整863.97借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000（5）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等

借：應(yīng)收利息6000貸：投資收益（104327-783.65-822.83-863.97）

5092.83持有至到期投資—利息調(diào)整907.17借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000（6）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等

借：應(yīng)收利息6000貸：投資收益5050.62（差額）持有至到期投資—利息調(diào)整949.38（4327-783.65-822.83-863.97-907.17）（倒擠）借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000到期還本借：銀行存款100000貸：持有至到期投資—成本100000【活動(dòng)設(shè)計(jì)7-8】

2010年1月1日，鴻遠(yuǎn)公司支付價(jià)款1931080元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司3年期債券，面值2000000元，票面利率5％，實(shí)際利率6%，到期一次還本付息。鴻遠(yuǎn)公司購(gòu)入后將其劃歸為持有至到期投資。不考慮所得稅、減值損失等因素。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，鴻遠(yuǎn)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2010年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資—成本2000000貸：銀行存款1931080持有至到期投資—利息調(diào)整68920（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入應(yīng)計(jì)利息＝2000000×5%＝100000(元)實(shí)際利息收入＝1931080×6%＝115864.80(元)利息調(diào)整攤銷＝115864.80-100000＝15864.80(元)借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息100000—利息調(diào)整15864.80貸：投資收益115864.80（3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入應(yīng)計(jì)利息＝2000000×5%＝100000(元)實(shí)際利息收入＝(1931080+100000+15864.80)×6%＝122816.69(元)利息調(diào)整攤銷＝122816.69-100000＝22816.69(元)借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息100000

—利息調(diào)整22816.69貸：投資收益122816.69（4）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入應(yīng)計(jì)利息＝2000000×5%＝100000(元)利息調(diào)整攤銷＝68920-15864.80-22816.69＝30238.51(元)（倒擠）實(shí)際利息收入＝100000+30238.51＝130238.51（元)借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息100000—利息調(diào)整30238.51貸：投資收益130238.51到期一次還本付息借：銀行存款2300000貸：持有至到期投資—成本2000000—應(yīng)計(jì)利息300000實(shí)訓(xùn)三A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。