美國(guó)廢品管理公司

美國(guó)廢品管理公司

審計(jì)案例分析11會(huì)計(jì)1：

趙增余葉艷張蕾倪佳莉目錄公司簡(jiǎn)介

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?案例警示美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介公司簡(jiǎn)介美國(guó)廢品管理公司于1968年創(chuàng)立，1971年在紐約證券交易所上市，是20世紀(jì)70年代和80年代華爾街耀眼的明星股。該公司營(yíng)業(yè)收入從1971年的1600萬(wàn)美元增長(zhǎng)到1991年的75000萬(wàn)美元,平均年收入增長(zhǎng)率為36%,凈收益的年增長(zhǎng)率也高達(dá)36%。美國(guó)廢品管理公司在其擴(kuò)張的高峰期共有2000多家子公司，約250個(gè)當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜?？焖僭鲩L(zhǎng)的法寶收購(gòu)兼并美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介與此同時(shí)，該公司還時(shí)常以新名字示人，1968年起幾易大名。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介案件背景——廢品管理公司的轉(zhuǎn)折點(diǎn)20世紀(jì)90年代起，垃圾處理面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。1、環(huán)境意識(shí)和節(jié)能運(yùn)動(dòng)興起，固體垃圾數(shù)量下降4、提留的環(huán)境儲(chǔ)備因法律要求居高不下2、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，收購(gòu)擴(kuò)張費(fèi)用狂飆3、垃圾掩埋場(chǎng)地費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)成本不斷飆升美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介廢品管理公司黃金般煌爆生輝的收人和盈利增長(zhǎng)品質(zhì)難道百毒不侵?美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介海市蜃樓——財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆砌出的假象20世紀(jì)90年代中期起，有規(guī)律的股利增長(zhǎng)趨勢(shì)似乎被打亂了。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介主要會(huì)計(jì)問(wèn)題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會(huì)計(jì)處理方法案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介1998年3月30日，廢品管理公司向SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）報(bào)送了1992年至1997年前三個(gè)季度重編的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)原報(bào)送的同期報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表各期項(xiàng)目進(jìn)行重分類(lèi)和重報(bào)，原報(bào)告凈收入和重編后報(bào)告凈收入對(duì)照如圖所示：主要會(huì)計(jì)問(wèn)題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會(huì)計(jì)處理方法案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介廢品管理公司虛報(bào)凈利潤(rùn)占原對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的百分比。主要會(huì)計(jì)問(wèn)題——采用激進(jìn)、虛報(bào)的會(huì)計(jì)處理方法案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介由前面兩張圖得知，從虛報(bào)百分比這一角度來(lái)看，1992年廢品管理公司相對(duì)來(lái)說(shuō)還只是“小試牛刀”而已，虛報(bào)凈利潤(rùn)僅占原報(bào)告凈利潤(rùn)的13%，此后一發(fā)不可收拾，“嗜毒上癮”，舞弊者騎虎難下，索性一不做，二不休。1995年其虛報(bào)百分比近44%，1996年更是登峰造極，高達(dá)120%。管理層從保住職位的需要來(lái)看，用仍然持續(xù)“增長(zhǎng)”的現(xiàn)金股利支付率證明自己的勝任能力，其次，美化的業(yè)績(jī)還可以有實(shí)實(shí)在在地好處：年度獎(jiǎng)金、紅利、榮譽(yù)及貪戀的一切。可見(jiàn)，廢品管理公司1992年至1997年前三個(gè)季度的“輝煌經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”，主要依靠弄虛作假炮制出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆砌而成。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法透視案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介(一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(二)以一次性利得沖銷(xiāo)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或消化前期錯(cuò)報(bào)(三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理(四)編造篡移分錄,掩飾造假行為一隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用。1.2故意混淆資本支出與收益支出,將期間費(fèi)用資本化。1.3利用收購(gòu)兼并隨意計(jì)提環(huán)境準(zhǔn)備,沖抵當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。1.4少計(jì)其他準(zhǔn)備,憑空將準(zhǔn)備沖抵期間費(fèi)用。1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介運(yùn)送垃圾的車(chē)隊(duì)及集裝箱運(yùn)輸船隊(duì)是廢品管理公司的主要固定資產(chǎn)。迫于利潤(rùn)壓力,廢品管理公司的高管人員通過(guò)隨意延長(zhǎng)垃圾車(chē)和船隊(duì)的預(yù)計(jì)使用年限,同時(shí)毫無(wú)根據(jù)地提高殘值比率,輕而易舉地達(dá)到減少當(dāng)期折舊費(fèi)用、夸大經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目標(biāo)。截止到1996年,廢品管理公司通過(guò)隨意改變折舊方法,累計(jì)少計(jì)提的車(chē)輛、船隊(duì)、設(shè)備和容器器具折舊費(fèi)高達(dá)5.09億美元。1.1隨意改變折舊方法,蓄意少計(jì)折舊費(fèi)用案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介以運(yùn)送垃圾的卡車(chē)為例,廢品管理北美公司過(guò)去一直按照每輛卡車(chē)使用年限為8年且不預(yù)留殘值的假設(shè)計(jì)提折舊,但廢品管理公司在合并該子公司的報(bào)表時(shí),卻進(jìn)行了所謂的“高層調(diào)整”,改按另一套不同的假設(shè)(每輛卡車(chē)使用年限為12年且殘值為3萬(wàn)美元)重新調(diào)整該子公司的卡車(chē)折舊費(fèi)。1.2故意混淆資本支出與收益支出,將期間費(fèi)用資本化案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介自1989年起,廢品管理公司通過(guò)所謂的“凈賬面價(jià)值法”,將部分已經(jīng)建成并交付使用垃極掩埋場(chǎng)的利息費(fèi)用繼續(xù)資本化。事實(shí)上,廢品管理公司不僅在對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有披露這些內(nèi)幕,而且直至1997年仍在運(yùn)用“凈賬面價(jià)值法”,繼續(xù)將本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的利息費(fèi)用資本化為在建工程或固定資產(chǎn)。1.3利用收購(gòu)兼并隨意計(jì)提環(huán)境準(zhǔn)備,沖抵當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,廢品管理公司每個(gè)會(huì)計(jì)期間都應(yīng)計(jì)提一筆費(fèi)用即環(huán)境補(bǔ)救準(zhǔn)備以彌補(bǔ)可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。在舞弊期間廢品管理公司的環(huán)境準(zhǔn)備是在收購(gòu)、兼并時(shí)隨意提取的。通過(guò)將收購(gòu)兼并時(shí)故意多提的環(huán)境準(zhǔn)備沖減垃圾掩埋場(chǎng)減值損失等項(xiàng)目,廢品管理公司在整個(gè)舞弊期間少計(jì)了1.73億美元的期間費(fèi)用。1.4少計(jì)其他準(zhǔn)備,憑空將準(zhǔn)備沖抵期間費(fèi)用案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介①低估應(yīng)計(jì)提的自保損失負(fù)債②拒絕調(diào)整低估的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金額③計(jì)提所得稅負(fù)債時(shí)人為壓低綜合稅率④拒絕調(diào)整低估的所得稅費(fèi)用和負(fù)債上述做法,使得廢品管理公司在舞弊期間少計(jì)了1.28億美元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用。二

以一次性利得沖銷(xiāo)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或消化前期錯(cuò)報(bào)案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介廢品管理公司的舞弊者將這種方法稱(chēng)為“沖抵”。從1992年起,累計(jì)有4.9億美元的一次性利得被用來(lái)沖銷(xiāo)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或者用來(lái)消化前期累積的錯(cuò)報(bào)。三利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介廢品管理公司通過(guò)所謂的高層調(diào)整進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)造假。由班特若克、羅尼等少數(shù)高管人員親自在總部操刀進(jìn)行的高層調(diào)整,面向的對(duì)象主要是廢品管理公司下屬的全資子公司一廢品管理北美公司（WMNA）。1992年至1996年期間,由羅尼負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理的WMNA,其營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額分別占廢品管理公司合并收入的50%和70%。四

編造篡移分錄,掩飾造假行為案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介為了改善或平滑報(bào)告期間的經(jīng)營(yíng)毛利,粉飾對(duì)外報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其結(jié)構(gòu)的趨勢(shì)變動(dòng),并掩飾濫用的高層調(diào)整,廢品管理公司的管理當(dāng)局通過(guò)編造所謂的“篡移分錄”,蓄意篡改利潤(rùn)表項(xiàng)目,將數(shù)千萬(wàn)美元的金額在經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目之間“移動(dòng)”。用其首席財(cái)務(wù)官柯寧格的話說(shuō),“篡移分錄是為了使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看起來(lái)像我們想要的那樣?！泵绹?guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法總結(jié)案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介(一)隱瞞或不適當(dāng)?shù)剡f延期間費(fèi)用,虛增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(二)以一次性利得沖銷(xiāo)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或消化前期錯(cuò)報(bào)(三)利用預(yù)算程序和高層調(diào)整進(jìn)行盈余管理(四)編造篡移分錄,掩飾造假行為上述四類(lèi)舞弊手法看起來(lái)并不復(fù)雜,但日積月累,導(dǎo)致廢品管理公司對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。1992年到1997年，廢品管理公司確認(rèn)了約17億美元的資產(chǎn)減值損失,加上原先列示的19億美元資產(chǎn)減值損失,廢品管理公司在1997年度共計(jì)確認(rèn)了36億美元的資產(chǎn)減值損失。創(chuàng)造了當(dāng)時(shí)美國(guó)上市公司因更正舞弊而確認(rèn)巨額資產(chǎn)減值損失的最高記錄。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析——舞弊手法總結(jié)廢品管理公司舞弊案中運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理技術(shù)并不復(fù)雜，雖然也曾一度游離在合理和非合理“灰色地帶”，但跨進(jìn)“黑色區(qū)域”時(shí)倒也沒(méi)有刻意去鉆現(xiàn)行準(zhǔn)則的空了。鑒于此，對(duì)廢品管理公司舞弊案的反省將主要集中在除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制訂機(jī)構(gòu)之外的其他制度性方面。實(shí)際上，就本舞弊案而言，它更多地暴露現(xiàn)有公司內(nèi)部管理制度或者公司治理機(jī)制，包括外部治理機(jī)制方面的一些問(wèn)題。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析—審計(jì)主體案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1913年任西北大學(xué)教授的亞瑟·安達(dá)信和普華會(huì)計(jì)師行（PriceWaterhouse）的克拉倫斯·德萊尼（ClarenceDelaney）在芝加哥創(chuàng)立了安達(dá)信公司（時(shí)名AndersenDelaney&Co.）。2002年，因“安然事件”而倒閉。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介事實(shí)上，早在1988年，安達(dá)信就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了廢品管理公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。安達(dá)信并沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求予以揭露，而是妥協(xié)讓步，與廢品管理公司的管理當(dāng)局達(dá)成了一份秘密協(xié)議。廢品管理公司同意在未來(lái)10年“消化”累積的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、改變現(xiàn)行(錯(cuò)誤的)會(huì)計(jì)處理方法。這份長(zhǎng)達(dá)四頁(yè)的秘密協(xié)議，安達(dá)信稱(chēng)之為“行動(dòng)步驟”

。審計(jì)主體的責(zé)任——違背獨(dú)立性原則案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介1、密切關(guān)系的不利影響。截至1997年舞弊曝光止，廢品管理公司歷史上的每一位首席財(cái)務(wù)官(CFO)、首席會(huì)計(jì)官(CAO)都曾是安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、自身利益的不利影響。在舞弊之初，廢品管理公司大幅提高了安達(dá)信的審計(jì)服務(wù)報(bào)酬，并建議安達(dá)信的主審合伙人可以通過(guò)提供“特別服務(wù)”賺取額外的咨詢收入

。3、自我評(píng)價(jià)的不利影響。除了從事年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和季度財(cái)務(wù)報(bào)表審閱外，安達(dá)信還向廢品公司提供許多重大的咨詢服務(wù)。審計(jì)主體的責(zé)任——違背誠(chéng)信原則案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介在審計(jì)過(guò)程中，安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)理和合伙人每年都發(fā)現(xiàn)了廢品管理公司許多不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，并以擬調(diào)整分錄的形式要求廢品管理公司予以更正，但卻一再遭到拒絕。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，如果被審計(jì)單位拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的重大審計(jì)調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)或保留意見(jiàn)。而安達(dá)信在明知廢品管理公司的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的情況下，仍為其簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)主體的責(zé)任案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介從商業(yè)原則的角度看，安達(dá)信是充分權(quán)衡了審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)之后作出與管理當(dāng)局“合作”的決定的。顯然，安達(dá)信的私利行為瓦解了監(jiān)管者如SEC試圖讓中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分“準(zhǔn)監(jiān)管”職能的預(yù)期。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介★“檢查——制衡”機(jī)制的缺失，是舞弊者得逞的根本原因。案例警示一：該公司董事會(huì)基本都與公司直接重大利益關(guān)系高層調(diào)整的肆意妄為，預(yù)算制度名存實(shí)亡舞弊者的肆無(wú)忌憚、為所欲為美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介案例警示二：★趨炎附勢(shì)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，是財(cái)務(wù)舞弊的催化劑。班特若克曾對(duì)《財(cái)富》發(fā)表了肺腑之言:“20年來(lái)，我們一直以兩位數(shù)增長(zhǎng)率發(fā)展。市場(chǎng)、股東，甚至自己的員工都希望能夠持續(xù)這樣的增長(zhǎng)率?！笔袌?chǎng)在對(duì)管理當(dāng)局發(fā)揮能動(dòng)作用時(shí)類(lèi)似于催化劑，有各種媒體推波助瀾的市場(chǎng)更是威力無(wú)邊，管理當(dāng)局的很多行為，包括經(jīng)營(yíng)管理行為，不得不出于迎合市場(chǎng)的需要，而不是出于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。換言之，市場(chǎng)往往以自己的意志，武斷地脅迫管理當(dāng)局進(jìn)行某些“不良反應(yīng)”。廢品管理公司在一定程度上便是市場(chǎng)壓力的一個(gè)犧牲品。美國(guó)廢品管理公司審計(jì)案例分析案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例警示公司簡(jiǎn)介案例警示三：★專(zhuān)業(yè)能力不見(jiàn)得是審計(jì)失敗的主因，逐利性的商業(yè)原則才是罪魁禍?zhǔn)住?/p>

安達(dá)信對(duì)廢品管理公司的審計(jì)失敗，與其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力無(wú)關(guān)。從商業(yè)原則角度看，安達(dá)信是充分權(quán)衡了審計(jì)